税收理论讲义和税收制度
04 税收理论和税收制度
四、税收特征 税收特征：亦称税收的形式
特征，是指税收在不同社会制度下反映的共同特征。
税收分配方式与其他分配方式相比而具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称之为税收的“三性”。
第四节税收的分类
一、按照征税对象划分，可分为流转税
类、所得税类、资源税类、财产税和
行为税
1. 流转税类
是指以流转额为课税对象的税
种，又称商品税类。
我国现行税制中流转税税种主
要有增值税、营业税、消费
税、关税等税种。
不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖
【关键词】
税收、税收特征、税制要素、税对象、纳税人、负税人、税率、税收公平、税负转嫁税收转嫁、税负归宿、
税收饶让、国际税收。
税收基础理论
第一章税收概述本章要点：税收的涵义、特征、分类、本质一、税收的产生和发展（一）税收产生的前提条件１．生产力的发展和私有制的出现是税收产生的两个必备条件。
２．国家的产生和公共责任的存在是税收产生的两个关键前提。
（二）税收的发展二、税收的含义（一）含义：税收是①以国家为主体，②为了实现国家职能，③凭借政治权利，④按照法律规定，⑤强制的、无偿的取得财政收入所进行的一种特殊分配活动。
（二）体现的特点①②——社会公共需求③④⑤——税收的来源三、税收的形式特征（一）强制性（强制义务性）（二）固定性（法定规范性）（三）无偿性（税收的非直接偿还性）四、税收分类（一）以税负能否转嫁为标准分：直接税、间接税（二）、以税收的管辖权为标准分：中央税、地方税、共享税（三）、以计税依据为标准分：从量税、从价税（四）、以税收和价格的关系划分：价内税、价外税（五）、以课税对象为标准分：流转税、所得税、财产税、行为税、资源税五、税收的本质是满足社会公共需要的分配形式。
第二章税收负担和税负的转嫁本章要点：税负及其转嫁的方式和条件一、税收负担的含义和分类1.含义：是指一定时期内，经济实力和经济实体所承受的税收额度。
（由于国家征税而给纳税人带来的利益损失或者是经济利益的转移）2.分类：宏观税负名义税负表象负担微观税负实质税负实际负担二、税负的转嫁和归宿1.含义：（1）税收转嫁实质就是税负转移，即在市场经济前提下，法定纳税人通过经济交易或活动将其承担的税收负担转移给他人的过程。
（2）税收负担经过若干次的转嫁后必定要找到一个不能再转移的最终税收负担者——税收归宿。
2.税负转嫁的方式（1）前转（2）后转（3）税收资本化（4）混转（5）消转3.税负转嫁的条件（1）商品价格能否变动是税收转嫁变动的条件；（2）商品供求弹性是税负转嫁程度的约束条件；（3）商品性质是税收转嫁存在的基础；（4）税负转嫁同成本变动有关；（5）受课税范围和课税对象的影响。
税收原理讲义
第一节 税收的概念与特征
• （三）固定性 • 1.固定性表现在税法中 规定了征税对象、比例 或数额。 • 2.固定性是相对而言 的，随着社会经济条件 的变化，税法也会作相 对应地、适当地调整。
第二节 税制结构与税收分类
• 一、税制的含义
•
税收制度简称税制，是国家各种税收法律、
法规、条例、实施细则和征收管理制度的总称，
是国家按照一定的政策、法规、原则组成的税收
体系，它的核心是主体税种的选择和各种税种的
搭配问题。
• 二、税制构成五要素
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 纳税人，课税对象，税率，
起征点和免征额，附加、加
成和减免 。
（一）纳税人
• 纳税人亦称纳税 义务人，是税法中
规定的直接负有纳
税义务的单位和个人。
• （二）课税对象 • 又称"纳税客体"，是税法中规定的征税的目
学习目标
• 通过本章学习，了解税收的基本原理和基 本制度，掌握税收的形式特征、税率的基 本形式、税收分类的标准和内容，重点理 解现代税收原则的内涵、税收负担的衡量 以及影响税负转嫁的因素。
第一节 税收的概念与特征
• 一、什么是税收
•
税收是国家为实现其职能，凭借政治
权利，按照法律规定的标准和程序，参与
国民经济的税收负担水平。
• 二、税收负担的分类 • （一）绝对税负与相对税负 • （二）名义税负与实际税负（纳税人实际负
担的税收即实际交纳的税款）
• （三）宏观税负与微观税负 • （四）直接税负与间接税负
• 三、“拉弗曲线”简介
• 研究税收负担和税收 与经济的关系，有必要 介绍一下由美国供给学 派的代表人物阿瑟·拉弗 设计的“拉弗曲线”。
税收制度讲义
• 3 共享税：中央统一立法，税收收入由 中央和地方按一定比例共享支配的税种。 如：增值税、证券交易印花税。
（三）按计税依据分类
• 从价税：以征税对象的价格或价值为计 税标准的税种，与征税对象的价格有直 接的关系。
• 从量税：以征税对象的自然实物量为计 税标准的税种，征税对象的价格变动不 会影响税收收入。
• 例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%部分
30%
增值额超过扣除项目金额50%—100%部分 40%
3. 定额税率
• 定义——按征税对象的计量单位直接规定的税 额。
• 种类： （1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升 （2）差别定额税率。例如：资源税中的原油 大庆油田 24元/吨 大港油田 12元/吨
屠宰税、筵席税、证券交易税、契税 • 1996年：流转税占税收总收入的比重为71%，所得税
为18%，其他税种为11%。
（四）我国未来税制结构的目标
• 1 建立双主体税制结构— 充分发挥流转 税的刚性收入和所得税的弹性收入的优 势
• 2 优化中国税制： • 1）完善流转税 • 2）完善所得税 • 3）完善辅助性税种
个人所得税税率表(二)
级数 应纳税所得额 税率
1
5000元以下
5%
2
5000至 10000元 10%
3
10000至 30000元 20%
4
30000至 50000元 30%
5
50000元以上
35%
级数
全月应纳税所得额
1 不超过500元的
2 超过500元至 2000元的部分
3 超过2000元至5000元的部分
税收理论和税收制度
第四章税收理论和税收制度要点：我国税收制度的特色和现行税制的主要内容；国际税收。
难点：不一样税率的计算方法，增值税的计算。
第一节税收因素与税收分类一、课税权主体有关课税权主体的看法 : 经过行政权益获得税收收入的各级政府及其收税机构，它说明谁收税。
（一）本国税与外国税：本国税指的是本国政府开征的各样税收，外国税则是外国政府开征的各样税收。
（二）中央税与地方税：中央税以中央政府为课税权主体的税收，它由中央立法，由中央税务机关征收管理，为中央政府财政供应资本根源。
地方税以各级地方政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府的财政供应资本根源。
二、课税主体纳税人与赋税人的差异：法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，也称纳税人；经济上的课税主体是税收的本质负担人。
依照纳税人的不一样，税收能够分为两类：1.个人税和法人税2.买方税和卖方税三、课税对象1.税象的看法：税的的物2.依据税象的不一样能够将税收分三大：流税增税、消税、税、关税所得税企所得税、外商投和外国企所得税、个人所得税、行税房税、契税、船使用税、券交易税、屠宰税⋯⋯四、税率（一）名税率和税率（二）均匀税率和税率（三）比率税率、累税率、定税率有关比率税率、累税率、定税率的看法税率＝（税 / 税象）× 100% ，税 = 税象×税率一比率税率比率税率品差差比率税率全累行差地区差税率分累税率超累定税率比率税率 --合用于流税；累税率--合用于所得税；定税率--合用于从量税。
1.比率税率：其特色是税率不随课税对象数额的增大而提升。
比如：应纳税额 =100万元× 17%应纳税额 =1000万元× 17%应纳税额 =10000万元× 17%其长处是：有益于鼓舞生产经营者扩大生产经营的规模，因为生产经营规模扩大了，税率其实不因之而提升。
所以，在流转税的征收中常常使用比率税率。
第五章税收理论与税收制度
价 格
P T’
P
D
S+T
E’ S
E
O
Q
数量
24
需求完全有弹性下的税收归宿
价 格
S+T
S
P
E’
E D
O
Q’
量
Q
数
25
需求富有弹性下的税收归宿
价 格
P T’
P
E’ E
S+T S
D
O
Q’
Q
数量
26
需求缺乏弹性下的税收归宿
价
S+T
格
P
E’
T’
S
E
P
D
O
Q’ Q
量
数
27
需求弹性与税收转嫁
• 完全无弹性，税收完全向前转嫁 • 完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 • 富有弹性，更多地后转 • 缺乏弹性，更多地前转
4
横向公平
• 在纳税能力原则下，横向公平要求具有相 同收入的人缴纳相同的税收。
• 为使所得税实现横向公平，应尽可能将应 税收入界定得宽一些。
– 应包括所有来源的收入，不应区别对待，并且 税率应相同
• 理由：宽税基税收有助于实现横向公平， 并且可能使产生的负担较低。
5
纵向公平
• 纵向公平要求税制具有累进性，亦即：应纳税额 占收入的比重应随着收入的增加而提高
• 以上三种情况是否存在税收的转嫁及税收的归宿是
谁？
18
• 由此还可将税收负担分为两类：直接负担和间接 负担。
• （二）税收归宿：税收负担的最终归着点或税收 转嫁的最后结果。
• 二、税收转嫁的形式 • （一）前转：称为顺转或向前转嫁。 • 指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流
税收理论与税收政策
税收理论与税收政策一、1、税制特征2、税制的一般选择框架1、经济效率，管理便利，灵活性，政治透明，公平二、1、税收超额负担2、对储蓄课税的短期、长期影响3、对劳动课税的短期、长期影响1、定义：拿对任何商品课税的效应与一次性总付税效应进行比较，福利的额外损失就是无谓损失。
用无差异曲线衡量无谓损失：无谓损失的大小取决于替代效应，无差异曲线越平缓，替代效应越大，无谓损失越大。
用补偿性需求曲线衡量无谓损失：无谓损失=1/2t^2PQ补偿需求弹性（t为税率），（1）无损损失与税率的平方成正比，高税率带来的扭曲大于低税率。
（2）无谓损失与补偿需求弹2、短期影响:对储蓄课税的短期影响是不确定的，假设一个人是储蓄者，在两期中，第一期的消费小于第一期的收入，对他第一期的利息征税，同时具有收入效应和替代效应。
征税后个人境况变差，他会降低两期的消费。
但是由于从延期消费得到的回报比以前少，因此会减少为了消费，鼓励了当期消费。
总效应，当期的净效益不明确，未来消费一定会减少。
大部分经济估计表明，替代效应略大于收入效应，因此利息所得税对储蓄略有负效应。
如果替代效应和收入效应相互抵消，税收仍产生了扭曲，无谓损失为，第二期消费存在大量的扭曲。
长期影响：对利息课税长期会产生一般均衡效应，改变经济均衡，可能会降低储蓄供给，最终降低资本存量，影响投资，投资成本上升使得总供给曲线左上方移动，可能降低工资3、短期：收入效应表现为当政府对劳动所得课税，劳动者变穷，为维持税前的收入水平、生活水平，他不得不减少闲暇，多动作，使劳动供给增加，替代效应表现为对劳动课税降低了劳动工资率，改变了劳动和闲暇的比价关系，劳动相对价格降低，闲暇相对价格上升，使劳动者以更多的闲暇来代替劳动，从而减少劳动供给。
如果劳动供给曲线无弹性，则收入效应和替代效应相互抵消，但只要有替代效应就有扭曲和无谓损失。
长期：长期对工资课税三、1、推导拉姆齐2、用拉姆齐解释现实问题2、与公平原则相冲突，难以获得所有商品弹性的信息四、1、资本课税对企业承担风险以及创新的影响2 资本课税对宏观储蓄、宏观收入的影响1、对于大多数人来说，只有当获得的、作为补偿的预期收益远远高于他们在安全投资中所能得到的收益时，他们才愿意承担风险。
税收原理与税收制度
税收的公平与效率
05
税收公平原则
横向公平
指相同经济状况的人应缴纳相同的税，即税收负担应与经济能力相匹配。
纵向公平
指不同经济状况的人应缴纳不同的税，即税收负担应考虑纳税人的支付能力。
税收效率原则
资源配置效率
税收应鼓励资源向更有效率的领域流 动，避免对市场机制的扭曲。
生产效率
税收应尽量减少对生产过程的干扰， 降低生产成本。
税收公平与效率的权衡
在实际操作中，税收的公平和效率往往存在冲突。过于强调 公平可能会导致效率损失，而过于强调效率可能会加剧不公 平。
因此，需要在公平和效率之间寻求平衡，以实现税收制度的 整体优化。这需要综合考虑社会经济状况、纳税人负担能力 、政府财政需求等多方面因素。
经济手段
通过税收优惠政策等经济手段，引导和激励 纳税人依法纳税。
社会监督手段
通过社会监督机制，鼓励公众参与税收管理， 提高税收管理的透明度和公信力。
税收的经济效应
04
税收对经济的影响
税收是政府调节经济的重要工具，通过税收政策可以促进经济增长、稳 定物价、控制通货膨胀等。
税收能够调节社会总供给和总需求，当经济过热时，政府可以通过增加 税收来抑制需求，减缓经济增长速度；相反，经济衰退时，政府可以通
税率
纳税期限
指税法规定的应征税额与征税对象之间的 比例，是计算应征税额的标准，是税收制 度的三个基本要素之一。
指纳税义务人应当缴纳税款的期限。
税收制度的类型
按税收负担能否转嫁分类：分 为直接税和间接税。
按税收与价格的关系分类：分 为价内税和价外税。
中国税制完整讲义
(二)税制与税法的关系 任何税制都必须经过立法，得 到国家和政府的确认、保护和推 动，才能充分发挥其职能作用。 两者的关系： 税制决定税法，税法税制服务。
二、税法的作用 (一)税法的社会经济作用 1.是国家取得财政收入的法律保证 2.是国家实现宏观经济政策的工具 3.是正确处理税收分配关系的准绳 4.是国际交往中，贯彻平等互利、维 护国家利益的重要手段
财产税：以财产价值为 课税对象的税种。 行为税：以某些特定行 为为课税对象的税种。
第四节 税制体系 一、税制体系的概念 税制体系是指一国在进行税制 设置时，根据本国的具体情况， 将不同功能的税种进行组合配置， 形成主体税种明确，辅助税种各 具特色和作用、功能互补的税种 体系。
二、影响税制体系设置的 主要因素 (一)社会经济发展水平 (二)国家政策取向 (三)税收管理水平
第二节
增值税的征收范围和纳税人
一、增值税的征收范围 各国增值税范围的差异 我国增值税的征收范围可以按一 般性规定和特殊规定分别说明。一 般性规定限定了增值税的总体征收 范围，而特殊性规定则针对某些复 杂情况进一步明确了具体征收界限。
（一）增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共 和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销 售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货 物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供 相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境 内的货物。
四、按税收负担能否转嫁分类 直接税：税负不能由纳税人转 嫁出去，必须由自己负担的税种。 间接税：税负可以由纳税人转 嫁出去，由他人负担的税种。
五、按税收与价格的组成 关 系分类 价内税：税金购成商品或 劳务组成部分的税种。 价外税：税金不购成商品 或劳务组成部分的税种。
税收理论和制度
二、税负转嫁的形式
根据经济交易过程中税负转嫁的不同途径，税负转嫁方式有四种： 1、前转。也称“顺转”是指纳税人通过提高商品售价的方法，将税收负担 转嫁给商品购买者或最终消费者。 2、后转。亦称“逆转”，即纳税人将其所纳税额，以压低商品进价，向后 转嫁给商品供应者或生产者。 3）消税。指纳税人改善经营管理，提高劳动生产率，降低成本，自我消化 了税款。也就是在国民收入增加部分中自行的消失，因而没有特定负税人。 4）税收资本化。也称资本还原，是指在商品买卖中，某些能够增值的商品 （如土地、房屋、股票等）的多次课税，一次性预先从商品价格中扣除。 税收资本化主要特征是：瞌睡商品售出时，买主将此所应纳的税额从所购商 品的资本价值中一次性扣除。此后，名义上虽由买主按期纳税，但实际上是税额 均为卖主负担。这实际上是买者一次性把税负转嫁给卖者。因此，税收资本化是 税负后转的一种特殊形式。特殊性表现在将累次应纳税额一次性向后转移。 税收资本化必须具备以下条件： 课税商品必须具有资本价值，具有年利或租金。可以计算扣除。如土地，有 资本价值，有租金。无期证劵，有年利，均以具备这一条件。
三、税收制度要素
税收是有各种要素构成的，就是说每一种税收都有其共同的 基本要素，称为税制要素。税制要素一般有纳税人，征税对象、 税率、减税免税、附加成成、纳税环节等。其中、纳税人、征税 对象、税率是税制的三个基本要素。下面分别介绍这几个要素。 1、纳税人2、课税对象