银行舞弊案案例分析
案例解读7.1 达尔曼财务舞弊案例剖析与启示
案例解读1 达尔曼财务舞弊案例2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。
从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。
一、案例简介西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。
1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。
西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。
从公司报表数据看：1997—2003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。
在2003年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长。
然而，2003年公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元；同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。
2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。
2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元，不仅抵销了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。
此后，达尔曼股价一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。
2005年3月25日，达尔曼被终止上市。
2005年5月17日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书（证监罚字[2005]10号），指控达尔曼虚构销售收入、虚增利润，通过虚签建设施工合同和设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未披露或未及时披露。
法国兴业银行内部舞弊案件的警示
法国兴业银行交易员内部舞弊案对我行内控和操作风险管理的警示一、案情介绍(一)巨额舞弊案的暴露。
2008年1月18日(周五),法国兴业银行(以下简称“法兴银行”)发现了一笔高达300亿欧元的法兰克福DAX股指期货交易，交易对手为德国一家名叫巴德尔的中等规模的期货公司，这笔交易大大突破了交易对手的信用额度，异常的交易引起了法兴银行的关注。
当法兴银行高层就此交易问询交易员热罗姆•凯维埃尔时，他声称自己写错了交易对手的名称，并制造了一封电子邮件，以此来证明交易对手是德意志银行——一家规模更大、信用等级更高的德国金融机构。
法兴银行对此解释仍持怀疑，当日晚就与德意志银行在纽约的机构联系并确认交易，然而，得到的回复令法兴银行大为震惊：德意志银行否认了该笔交易。
法兴银行迅速成立调查小组，对凯维埃尔操作的全部交易进行核查，至1月20日（周日），法兴银行查明了凯维埃尔伪造的一系列交易，以及这些交易所掩盖的高达500亿欧元的股指期货风险敞口，至此，凯维埃尔长达三年的舞弊操作终于浮出水面。
法兴银行为保持市场诚信并对集团股东利益负责，决定在可行情况下尽快将所有风险头寸平仓，并向公众披露事情始末及损益。
1月21日（周一）欧洲股市暴跌6%，次日美联储紧急降息，法兴银行在市场条件极为不利的情况下开始平仓，至23日（周三）所有违规持仓全部平盘。
由于头寸规模巨大，市场环境不利，此次交易带来的最终损失高达49亿欧元（约合71.4亿美元），为有史以来损失金额最高的内部舞弊案。
凯维埃尔“单枪匹马”造成49亿欧元损失，其“战绩”足以让1995年以14亿美元亏损拖跨英国巴林银行的交易员——尼克•里森相形见拙，立即引发全球对银行内部控制有效性的质疑。
（二）舞弊案发端和发展过程。
据凯维埃尔交代，他早在其成为交易员的2005年6月就开始了第一次违规交易，在一家德国保险公司—安联保险上建立空头头寸，赌该公司股价下跌，很奏巧，不久后伦敦地铁发生恐怖爆炸，安联保险公司股价果然大跌，他像中了头彩一样，初次违规交易便一下盈利50万欧元。
舞弊案例
舞弊案例篇一：舞弊审计案例第五章舞弊审计经典案例第一节国内舞弊审计经典案例案例一：银广厦舞弊案例一、案例介绍：背景资料：银广厦的前身为1992年成立的广厦（银川）磁技术有限公司。
1994年1月28日，?广厦（银川）实业股份有限公司?宣告成立。
同年6月17日，?银广厦A?在深圳证券交易所上市交易。
公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。
银广厦事件是由杂志一纸捅破天窗的。
杂志2001年8月号发表封面文章，揭露深圳股票交易所上市公司银广厦，1999年度、2000年度的业绩，绝大部分来自造假。
经中国证监会查证，银广厦（银川）实业股份有限公司通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，从1998～2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。
中天勤会计师事务所担任银广厦公司1999年和2000年度会计报表审计业务，为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。
由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚；吊销签字注册会计师的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天会计师事务所负责人的责任。
银广厦的造假流程银广厦财务报告陷阱设臵过程可以用?赤裸裸?三个字形容。
在被指控造假的1999年和2000年两年，先任天津广厦（天津广厦旗下的二氧化碳萃取业务提供了两年间银广厦几乎全部的报表利润）财务总监升任董事长的董博自称银广厦董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民指示操作了财务造假。
而身为银广厦董事局副主席兼总裁的李有强承认董博所言属实，天津广厦的账都是假的。
舞弊三角理论解析
毕业论文(本科生)从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思学生姓名_____汪中宙_______指导教师____ 刘睿洁_______级别2006级学院___会计与财务学院_专业______审计学______班级06120101学号0512010151二〇一〇年五月二十五日摘要进入21世纪以来，全球经济迅猛发展的同时，其负面影响是财务舞弊行为也日益的猖獗。
近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。
本文将从舞弊三角理论三因素角度对舞弊这一行为的发生进行分析。
结合“巴林银行舞弊案”，通过舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3个方面分析和探究案例中的那个实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。
关键词：财务舞弊；舞弊三因素；压力；机会；借口AbstractInto the 21st century, the rapid development of the global economy, while the negative impact of the financial fraud is increasingly rampant. In recent years, many countries, internal financial fraud cases occur frequently, and has intensified the trend, which resulted in the shareholders, creditors and employees are all losses. This fraud triangle theory from the perspective of the three factors in the occurrence of acts of fraud that were analyzed. Combination of "Bahrain bank fraud", by fraud triangle theory from the "pressure", "opportunity" and "excuse" three aspects of analysis and explore the case in the implementation of the fraud staff fraud, and fraud against the proposed formation of the three factors reduce fraud and thus reduce the formation of the three elements of the probability of fraud occurrence of new thinking, to further explore and promote ways to prevent fraud.Key words: financial fraud, fraud triangle, pressure, opportunity, excuse目录引言 (4)一、财务舞弊及其现状 (4)(一)财务舞弊的定义 (4)(二)员工层舞弊与管理层舞弊的区分 (5)(三)财务舞弊的危害及其现状 (5)二、舞弊三角理论 (6)(一)舞弊三角理论 (6)(二)压力 (7)(三)机会 (7)(四)借口 (8)三、“巴林银行舞弊案”案例分析 (8)（一）巴林银行舞弊案 (8)（二）从舞弊三角理论的视角对“巴林银行舞弊案”的分析 (9)四、降低舞弊概率发生的新思考 (11)（一）对降低舞弊三角形成的启示 (11)（二）压力的管理 (14)（三）机会的降低 (15)（四）借口合理化的降低 (17)五、总结 (18)致谢 (19)参考文献 (20)引言近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。
法国兴业银行舞弊案
5、法兴银行对于交易结果缺乏有效监控，致使交易员可以
隐匿巨额盈利。2007年，凯维埃尔赌市场会下跌，因此大 量做空。到2007年12月31日，他的账面盈利达到了14亿欧 元。由于盈利规模巨大，凯维埃尔担心暴露他的巨额违规头 寸，仅向集团报告了5千5百万欧元的盈利，法兴缺乏对交易 员真实交易头寸和盈利状况的监控手段，未能及时发现凯维 埃尔的真实盈利情况。 6、法兴银行对来自交易所的警告信息缺乏有效的反应机制， 丧失了及时发现违规操作的机会。有报道称，根据凯维埃尔 向检察官透露，欧洲期货交易所(EUREX)早在2007年11月 就已经质疑凯维埃尔的交易头寸，并向兴业银行发出了有关 异常交易头寸的警告，要求银行关注交易员的交易策略。不 过凯维埃尔成功利用虚假文件表明其交易风险已被对冲覆盖， 从而应付了来自法国兴业银行本身的质询。从表面情况来看， 法兴银行对于来自外部警示信息并未认真细致加以核查，如 果银行能够详细核实凯维埃尔的交易头寸及其声称的对冲交 易，就可能会及早发现该交易员违规交易的事实 Nhomakorabea
引发的影响
对法国兴业银行的影响
由于盖维耶尔在股指期货上建仓“数百亿欧元”资金, 银行 管理层发现后, 1 月21 日到23 日, 法国兴业银行连续抛售三 天, 并采取一系列市场对冲措施才得以清仓。法国兴业银行 的声誉在此次事件中受到了严重影响, 法国一些主流报纸均 对兴业银行进行了抨击, 在兴业银行宣布这一事实后, 惠誉评 级将其信用评级从AA 调低到AA- , 兴业银行在泛欧洲交易所 的股票因此次事件被暂停交易, 在该股恢复交易后, 股价急速 下挫, 一度下跌4.4 欧元, 报74.68 欧元/股, 花旗银行集团曾 将法国兴业银行股票由“买入”降为“卖出”级, 从之前的 130 美元/股降至65 美元/股,法国兴业银行股价在1 月28 日 每股下跌2.82欧元, 跌幅达3.8%, 收报每股71.05 欧元。
舞弊案例-销售业务截留货款 百万款项尽入囊中
舞弊案例（Fraud Case）销售业务截留货款百万款项尽入囊中幼儿园只因有代收业务款“大权”，业务员便打起截留货款供己花销的念头，1年多便截留货款近150万元。
2015年11月，陈某被滨湖区检察院以挪用资金罪提起公诉。
2012年7月，陈某作为滨湖区某公司业务员被派驻浙江嘉善销售产品。
公司规定业务员不得私自收取现金，货款一律以银行票据形式给付，或直接汇至公司专有银行账户。
但陈某发现，实际操作时，由于当地客户中小作坊较多，有客户不具转账条件，习惯直接付现金。
陈某月工资两千多元，日子过得紧巴巴的，他因此迷上了买彩票。
孤身一人长年在外，手头又常有十几万元现金流动，陈某动起了歪脑筋。
其实，其他驻外销售员执行起流程来也非铁板一块，但一般都会按规定在48小时内上交现金。
出于合作，公司常在客户货款未按时到账时便按原计划发货。
因客户分散，公司甚至对客户具体名单都一知半解，惯于直接找销售员对账。
这一管理漏洞，给陈某打造“小金库”开了方便之门。
2013年7月起，陈某便将私人账户冒充公司指定账户留给客户，这样，原本应划到公司账上的预付款项就进了他的腰包。
一年多里，他从22名客户手中截留近150万元，其中有上百万元超过三个月未上交公司。
2014年11月中旬，公司接到嘉善客户电话催要设备，财务部门发现对方未支付预付款，于是拒绝发货，但客户坚称已将款项支付给陈某。
东窗事发后，陈某承认挪用，承诺尽快归还，但称款项已用于招待客户。
经调查，陈某招待次数少得可怜，所花费用与亏空相差甚远。
而陈某花天酒地的“豪举”却在同事、客户间时有耳闻。
据陈某的“老相识”、某彩票店老板林某透露，仅2014年，陈某就在他店里购买了40多万元的彩票。
舞弊案例销售业务截留货款百万款项尽入囊中>>案例回放业务员截留货款的相关报道和案例常见于新闻，很多企业领导或多或少也都知道由销售人员直接收取货款存在一定的风险，但均由于企业中的各种原因而无法根本杜绝。
内部控制案例分析
内部控制案例分析从内部控制角度浅析齐鲁银行贷骗案一、齐鲁银行概况齐鲁银行是一家以“服务地方经济，服务市民百姓，做中小企业的伙伴银行为己任”的城市商业银行。
为山东省成立的首家地方性股份制商业银行，首家与外资银行战略合作的城商行，也是山东第一家跨省经营的城商行。
1996 年 6 月，在济南市 16 家城市信用社和 1 家城信社联社的基础上组建而成济南城市合作银行，1998年6月6日，更名为济南市商业银行，2009年6月6日，经中国银监会批准，正式更名为齐鲁银行股份有限公司，简称齐鲁银。
其中，外资股东澳大利亚联邦银行持股比例为 20%。
在完成“去城商行”特色的关键一步后，齐鲁银行力图依托山东向全国延伸扩张，推进转型、扩张、上市“三大战略”。
自成立以来，先后进行了管理体制、运营机制、考核机制、用人机制等重大改革，目前已在天津、青岛、聊城设立3家分行，济南市辖内69家网点，在岗员工2000余人。
总资产83.68亿，营业利润11.26亿，在资产规模和盈利能力上较之2021年都有大幅度下降，这与“12﹒06”特大伪造金融票证案的发生，不无关系。
二、齐鲁银行贷骗案简介2021年12月6日，山东经济学院在齐鲁银行账户中的3000万元被转走，查证过程中，齐鲁银行发现其持有的“存款证实书”系伪造，遂报案。
经查实，主犯刘济源是活跃在济南金融界的资金掮客，为商业银行引来存款大户，同时，他也是通过存单质押获得贷款的资金使用大户。
司法文件显示，刘济源以支付高额利息、好处费等方式，引诱企业到其指定的银行办理定期存款，而后采用虚假质押的手段，以骗贷的方法从银行诈骗巨额资金。
起诉书称，从2002年起，刘济源产生骗取银行信贷资金想法。
随着资金出现巨大亏空，刘济源涉嫌诈骗手段逐步升级，从涉嫌骗取银行贷款最后转为直接诈骗企业。
2021年10月，刘济源以帮助办理授信、贷款为由，骗山东经济学院在齐鲁银行存款。
刘济源将伪造的学院印章交给员工，在齐鲁银行开立了学院账户。
商业银行柜面业务操作风险案例集萃
商业银行柜面业务操作风险案例集萃商业银行的柜面业务是银行的基础业务之一，也是银行的核心服务之一。
然而，随着银行业务的复杂性和多样性增加，柜面业务操作风险也日益凸显。
本文将通过一些具体的案例，分析商业银行柜面业务操作风险的来源、影响及防范措施。
案例一：内部欺诈某城市商业银行的一位柜员李某，利用职务之便，通过伪造客户签名、盗用银行密钥等方式，从客户的账户中盗取大量资金。
这个案例属于内部欺诈，主要原因是内部管理不严格，员工职业道德缺失。
这种风险对银行的影响非常大，可能导致客户流失、声誉受损，甚至可能引发金融危机。
案例二：操作失误某大型商业银行的一位柜员在为客户办理定期存款业务时，由于疏忽大意，将客户的定期存款利率输入错误，导致客户损失惨重。
这个案例属于操作失误，主要原因是操作流程不规范，员工操作不熟练。
这种风险虽然不会对银行造成严重的财务损失，但会影响客户体验和银行声誉。
案例三：外部欺诈某家股份制银行的一位客户通过伪造身份信息，骗取了该银行的贷款。
这个案例属于外部欺诈，主要原因是银行对客户身份信息的审核不严格。
这种风险可能导致银行承担不必要的债务，甚至可能引发法律纠纷。
针对以上三种操作风险，银行应该采取以下措施进行防范：1、加强内部管理。
银行应该建立完善的内部控制体系，包括员工职业道德教育、操作流程规范、绩效考核制度等。
同时，要加强对员工的监督和管理，发现异常行为及时进行处理和惩罚。
2、加强客户身份信息审核。
银行应该加强对客户身份信息的审核和管理，采用多种手段进行身份认证和验证，确保客户的身份信息真实有效。
3、加强员工培训。
银行应该加强对员工的培训和教育，提高员工的业务素质和服务水平。
同时，要加强对员工的监督和管理，发现操作失误及时进行处理和纠正。
4、加强风险预警和管理。
银行应该建立完善的风险预警和管理体系，及时发现和处理潜在的操作风险。
同时，要加强对风险的分析和管理，制定相应的应对措施和预案，确保银行能够及时有效地应对各种风险事件。
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a.
控制ห้องสมุดไป่ตู้境
法兴银行的交易欺诈案的原因首先是内部控制的根基不牢，控制 环境不佳。 从2005年开始违规交易、一度使账面盈利达l4亿欧元的科威尔说： “我不相信我的上级主管没有意识到我的交易金额，小额资金不可能 取得那么大利润。当我盈利时，我的上级装作没看见我使用的手段和 交易金额。在我看来，任何正确开展的检查都能发现那些违规交易行 为。” 管理当局的利欲熏心、风险管理意识淡化，由此可见一斑，这也 是法兴银行内部控制功能落空的根本原因。 结论：1，银行对诚信和道德观念未进行足够的强调。 2，管理层未采取有效的惩罚措施。 所以，控制环境不佳。
案情简介
就在美国次贷危机引起全球主要金融市 场动荡之际,＃＃银行遭遇的巨额交易舞弊 案又一次掀起轩然大波。一心想成为明星 交易员的＃＃银行负责对冲欧洲股市的股 指期货交易员———热罗姆·科威尔因在 2007 年近一年时间里未经授权利用银行资 金进行违规交易, 给银行造成了49 亿欧元 ( 约合71.4 亿美元) 的重大损失, 令其成为 “历史上最败家的 交易员”。
＃＃银行舞弊 案
L/O/G/O
公司简介
• 公司名称：＃＃银行（法国促进工商业发展总公 司） • 总部地点：巴黎 • 成立时间：1864年5月 • 经营范围：金融服务（各种存贷款业务，动产与 不动产租赁业务，为国家和公共部门发放债券， 以及为法国政府对外筹资、对外贸易融资和参加 欧洲债券发行和贷款活动等） • 公司性质：股份制商业银行
时间 事件 结果 监管
2007年 违规炒期货 2008年 违规炒期货
赚了--没事 “没查出” 赔了--有事 查出了
内部控制分析
• 侵入数据信息系统、滥用信用、 伪造及使用虚假文书等多种欺 诈手段联合实施的立体作案。 • 在买入金融产品时，凯维埃尔 刻意选择那些没有保证金补充 警示、不带有现金流动和保证 金追缴要求，以及不需要得到 及时确认的操作行为。 • 盗用他人电脑账号，编造来自 法兴银行内部和交易对手的虚 假邮件，对交易进行授权、确 认或者发出具体指令，以掩盖 其越权、违规行为。
e. 监控
银行在对控制的监督方面的缺失，是舞弊案发生的间 接原因。科威尔事实上曾经就是监管者，在安全控制部门 工作过，对交易流程和监控十分熟悉，得以利用在安全控 制部门的工作经历和获得的知识，富有技巧地来回操作， 用编造的交易掩盖非法交易活动、逃避监管。同时，科威 尔还花费许多时间侵入计算机系统，从而消除本可以阻挡 他豪赌的信用和交易量限制。在操纵虚假交易以及规避检 查方面，他每一步都先于其主管，像个“变异病毒”。 结论： 银行在对控制的监督方面的缺失，是舞弊案发生的间 接原因。
• 2007年，科维尔采用股指期货做空，年终给公司带来5500万欧 元的收益。 • 2008年，科维尔做多，违反行情，造成71亿美元损失
危机成因分析
• 动机
企业成长 薪酬体制
• 能力
实践经验丰富 内控流程熟悉 技术能力过硬 左右逢源
• 机会
忽视人力资源聘用制度 忽视监管制度 荒唐的明星文化
简表：
该行控制的银行有：阿尔萨斯银行总公司、银行中 心公司、工业和银行证券金融公司等11家。最初 为私营银行，1946年被国有化，1979年国家控制 该行资本的93．5%，后转为全额控制。1983年 改现名。1986年在国内外共设分支机构2873个， 法国政府决定将国有化的60家企业私有化，1987 年6月15日决定将兴业银行股票公开向公众出售， 这样，兴业银行又成为私人银行。＃＃银行最受 业界推崇的是它的金融投资业务，其盈利能力在 同业中属于佼佼者。尤其是在风险较高的金融衍 生品市场中，＃＃银行凭借严格的风险控制管理 能力长时间占据业界头把交椅。
b. 风险评估
1，银行内部已建立较为健全的风 险评估过程。 2，风险管理部门已建立了相应流 程，以识别经营环境包括监管环境发 生的重大变化。 3，但是，操作风险往往是由银行 内部各个岗位上熟悉银行内控规则、 知道如何规避的人造成的，法兴银行 诈骗案就完全属于操作风险。
c. 控制活动
首先，设计上存在问题。 法兴银行的内部控制之所以不能防止令人触目惊心的交易欺诈出现， 首先源于设计上的严重缺陷。 其次，控制活动实施上的缺陷。 法兴银行的内部控制系统在对交易员盘面资金的监督、资金流动的跟 踪、后台与前台完全隔离规则的遵守、信息系统的安全及密码保护等 多个环节存在漏洞。 最后，内控中人工和自动化成分构成失当。 让长期供职于于风险控制体系的员工直接参与交易，更是违背了最基 本的不相容职务分离原则。 结论： 银行在控制活动方面存在着诸多问题，是造成舞弊案的主要原因。
“败家”始末：
科威尔原本只是从事套利交易, 即用大额资金进行短 线对冲操作赚取利差,但后来他采用真买假卖的手法, 把短 线交易做成了长线交易。根据银行调查, 从2006 年后期起, 盖维耶尔开始这种操作。从2007 年上半年 开始至2007 年年底, 他一直大手笔做空市场, 但从2008 年开始, 他突然 反手做多, 以为市场会出现上涨。兴业银行公布的数字显 示, 盖维耶尔在欧洲各大股市股指期货上的交易额达到500 亿欧元( 这一数字远超银行现有的359 亿欧元市值) 。其中 道琼斯欧洲指数期货头寸300 亿欧元, 德国法兰克福股市 DAX 指数期货头寸180 亿欧元, 英国伦敦股市金融时报 100 种股票平均价格指数期货头寸20 亿欧元。2008 年1 月21 日, 欧洲三大股指, 即英国金融时报指数、法兰克福 DAX 指数和法国CAC40 指数的跌幅均超过5%, 为2001 年“9·11事件”以来最大跌幅。
杰罗姆· 科威尔
巧妙地规避了资金需 求和账面不符的问题， 大大限制了虚假交易被 检测到的可能性。
内部控制
全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会
a. 控制环境 b. 风险评估 c. 控制活动 d. 信息与沟通 e. 监 控
• COSO委员会提出， 内部控制的构成要 素来源于管理层经 营企业的方式，并 与管理过程相结合。