浅析我国纳税人权利的完善
我国纳税人权利保护问题研究
我国纳税人权利保护问题研究随着我国经济的快速发展，纳税人的数量逐渐增加，税收制度也日益完善。
在纳税过程中，纳税人的权利保护问题成为一个突出的话题。
纳税人权利保护问题的研究不仅涉及到税收征管的效率和公平，更关乎社会稳定和公民权益的维护。
本文旨在探讨我国纳税人权利保护问题，并提出相应的建议。
1. 纳税人权利受限在我国税收制度中，纳税人的权利受到了一定程度的限制。
在税收征管的过程中，纳税人的信息披露不够透明，税务部门在征税时往往可以主观裁量，纳税人的权利受到侵犯。
一些地方性税收制度的不统一也为纳税人的权利保护带来了困难。
2. 纳税人权利维权渠道不畅在我国，纳税人维权的渠道相对不畅。
一些纳税人在面对税务机关的处罚和征收时，往往无法有效维权，导致他们的权利受到了侵犯。
一些地方税务部门对纳税人的投诉处理不够及时和公正，也给纳税人维权带来了困难。
在我国，由于纳税人权利教育不够，很多纳税人并不清楚自己的权利和义务。
当纳税人与税务部门发生纠纷时，他们往往缺乏必要的法律知识和维权意识，导致自身的权利受到了侵犯。
二、解决我国纳税人权利保护问题的对策1. 完善税收征管体制为了保护纳税人的权利，我国应该完善税收征管体制，增加征税程序的透明度。
税务部门应该建立科学、合理的征税标准和程序，避免主观裁量的情况发生。
应该加强对税收执法人员的监督和管理，确保他们的执法行为合法合规。
为了保护纳税人的权利，我们应该建立健全的纳税人权利维权机制。
税务部门应该建立专门的维权渠道，让纳税人能够有效地维护自己的权利。
税务部门应该加强对纳税人维权事务的处理，确保处理事务公正公平。
为了提高纳税人的权利意识，我们应该加强纳税人权利教育。
税务部门应该开展相关的权利教育活动，让纳税人了解自己的权利和义务。
社会各界应该加强对纳税人权利保护问题的宣传和普及，提高公众对纳税人权利保护问题的关注度。
三、结语我国纳税人权利保护问题的解决涉及到税收征管的改革和纳税人维权意识的提高。
完善我国纳税人权利保护制度
收征收和缴纳行为 ，加强税收征收管理 ，保障国家税收收人 ，保 护纳税 人合法权益 ，推进税收治理现代化 ，促进经济和社会发展 ，根据 宪法制
定本法。 ” 以求 实现由以国库利益 为 中心 的管理型 征纳关 系向 寻求 国家 利益和纳税人利益相协调的治理型征纳关系的转变。 二是 《 征求意见稿 》通过新 增和 完善 一系 列制 度 以完善 纳税 人权 利体系 。如 ：要求税务机关按照法定程序进行税收征管 ，不得 侵害纳税 人合法权益 ；完善了延期 、分期缴税制度 ；增加了修正 申报制 度 ；取消 了纳税前置制度 ；第 ４ ６ 条新增预约裁定制度 。 三是 《 征求意见稿》减轻 了纳税 人负担 ，增加税 收利息 中止加收 、 不予加收的规定。对主动纠正税收违法行为或者配合税务机关查 处税收 违法行为的 ，减免税收利息 ；同时降低 了对纳税人的处罚标 准 ，减小行 政处罚裁量权 。 ＝ 、我 国 纳 税 人 权 利 保 护 制 度 的 不 足 之 处 我国 《 立法法》 中已明确 了税收 、税 率法定 原则 ； 《 征 求意见稿 》
一
是税务 机关 的执法水 平较低 。《 征求 意见稿》 第 ６条规定 税务机 关应 当遵循公平 、公 正便捷 、效率 原则 ，按照法 定程序实施税 收征收管 理 ；第 １ ２条 （ 原第 ９条） 规定税务 机关 、税务 人 员必 须秉公 执法 ，不 得索贿 受贿 、徇私 舞弊 ，尊重保 护纳税 人权利 ，依法接受 监督。但现实 中，存 在以权 代法 、徇私 舞弊现象 ， 税 务执法随意性较大 ；各 地税 收任 务分 配的不合理也影响了纳税人间的税负公平 。 二是税 务人员的服务意识 较弱 。 《 税收 征收管 理法 》 （ 原 第 ７条 ， 《 征求 意见稿 》第 １ Ｏ 条 ）中虽明确税 务机 关应 向纳 税人提供 纳税 服务 ， 但现实中税务机关仍扮演管理者角色 ，缺少主动为纳税人 提供纳税 服务 的意识 ；税务人员的业 务 素质不 高 ，不尊 重纳 税 人权 利的 情况 时有 发 生。因此 ，税收征管需要进一步去管理化 ，将税收服 务具体化 ，提 高征 纳税程序的便捷度 ，规定纳税 服务为 税务机关 和税 务人员 的法定 职责 ， 培养其服务意识 。
我国纳税人权利保障立法完善的思考
我国纳税人权利保障立法完善的思考电大开放教育税法学小组讨论学校________________________ 专业________________________ 成绩________________________从我国近年来的主立法实践考察在税收法律关系方面体现了什么样的立法理念? 我国纳税人权利保障立法完善的思考重点论述通过立法对我国纳税人权利的保障，主要通过立法中对纳税人权利保护的缺失、造成这种立法缺失的原因及从立法的角度来完善我国纳税人权利保障体制这三个方面，对我国纳税人的权利保障问题进行论述并从立法方面对完善纳税人权利体制提出自己的些许看法。
党的十七大报告指出，坚持科学、合法、民主立法，完善中国特色社会主义法律体系。
纳税事关国计民生，应该是一国法律体系最基本的组成部分，然而，由于我国立法的之后或不科学完备，导致我国纳税人的权利不能得到有效的保障。
纳税在国外被视为一件光荣的事情，因为有纳税才有发言权，才有权利对政府、对行政部门的行为“指指点点”，才能在国家食物中发出自己的声音，所以避税逃税现象在国外是鲜见的。
而在我国，纳税被视为一种必须履行的义务，尽管纳税人通过政府对税收的统筹安排，直接或间接的享受了利益，然而，公民纳税的主动性依然不高，甚至将其视为一种负担，为了逃税避税不惜铤而走险。
我们认为造成上述现象的根本原因就在于我国立法中对纳税人权利保障制度规定的缺失。
纳税人对自己无从定位，被动的缴税，纳税变成了纳税人的心理负担。
下位将从纳税人的权利保障的立法现状入手来追踪造成纳税人权利保障立法缺失的内在原因，探求从立法角度对纳税人权利保障的完善。
一、我国纳税人的权利保障体制的立法现状随着人权保障问题的热化和建立法治国家理念的提出纳税人的权利保障问题也日益显得重要，虽然宪法和其他法律法规对纳税人的权利做了规定，但无论从理论还是实践角度来讲，纳税人的权利保障制度都没能有效的得到实现。
我国现行法律体系中对纳税人的权利的规定由三个主要部分组成：宪法、税收法律法规和其他相关法律法规及部门规章，而正真从立法意义上对纳税人的保障制度的规定少之又少，尽管近年来有关税收的法律法规及部门规章中越来越重视纳税人的权利保障问题，但总体来讲，我国纳税人的权利立法仍不完善。
谈纳税人权利保护机制的完善
谈纳税人权利保护机制的完善本文通过分析人权保障与纳税人权利保护的正相关性，在目前我国纳税人保障制度相对缺失的现状下，探讨建构更加完善的纳税人权利保护体系，从而确保国家征税机关能有效实施依法治税、科学治税，并最终实现税收征收过程中的公平与正义理念。
关键词：纳税人权利正相关性人权视角保护机制纳税人权利与人权保障的正相关性分析《世界人权宣言》在序言中写道：“为使人类不致迫不得已铤而走险以抗专横与压迫，人权须受法治之保障”。
“根据道德准则按照一定的道德程序应赋予的权利被转化并被确认为一个政治社会的法律秩序中的法律权利”，就是法治对人权的保障，从中亦不难解读到纳税人权利与人权保障的正相关性。
这种正相关性，可以从国际和国内两个层面展开分析：第一，国际层面体现为具有法律约束力的世界人权两公约，它通过确定人权的国际标准及监管机制，敦促有关缔约的国家制定与此相关的国内政策与法律，保障其国内人权的实现，同时提供国际平台促进国际人权保护的交流、合作，建立国与国之间尤其是发达国家与发展中国家人权争端的和平解决机制，从而在整体上、宏观上促进国际社会人权的法律保护机制的不断开拓、进取。
第二，国内层面是人权法律保障的核心和关键所在。
宪法的最高权威性意味着它是纳税人权利的人权保障的首要的、必须的载体。
衡量一个国家纳税人人权状况，宪法必将成为首要的参照系。
然而宪法的相对稳定性和统率性决定了它对纳税人权利的人权保障更多局限于抽象层面、宏观层面，而对纳税人人权具体而微的保障更多的应由处于宪法位阶之下的具体的部门法律来实施，部门法负有对宪法规定的纳税人权利人权条款全面、细致地梳理之后加以如实地贯彻、实施的责任。
有学者认为：从国民主权原理和人权保障原则出发，税法并非征税之法，而是保障纳税人基本权的权利立法。
纳税者既不应该被仅仅当作征收租税的客体来对待，也不应该被当作承担租税义务的被动的租税负担者来操纵，所有的纳税者都享有不可侵犯的固有权利，对影响其生活及人权的租税的征收和使用理应拥有一系列宪法及税法上的基本权利。
我国纳税人权利保障机制的完善
我国纳税人权利保障机制的完善摘要：税收是一国财政收入的主要来源，在我国税收制度更是源远流长。
随着社会主义市场经济的发展，我国在税收方面暴露出来的问题也越来越明显，特别是在立法层级、权利义务对等性等方面尤为不足。
本文旨在探讨我国税收方面存在的相关问题及其完善措施。
关键词：税收；立法；权利；义务；完善一、纳税人权利的概念按照蒋成华的观点，“纳税人权利就是指纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作为或不作为一定行为，以及要求他人作为或不作为一定行为的许可与保障，包括纳税人的合法权益受到侵犯时应当获得的救助与补偿。
”二、我国纳税人权利保护的现状2001年颁布的《中华人民共和国税收征管法》中，明确规定了纳税主体的限额纳税权、税负从轻权、诚实推定权、获取信息权、接受服务权、秘密信息权、赔偿救济权等权利，从立法的层面上保障了纳税人的基本权利。
义务方面，也规定了依法纳税、接受管理、接受稽查、提供信息等义务。
可以说，是我国税收征管方面立法的一大进步，在一定程度上，进一步规范了我国的税收征管状况。
但是，它也不可避免地存在着一些问题。
三、我国纳税人权利保护中存在的问题1.立法层级过低，不能有效保护纳税人的权利《宪法》作为国家的根本大法，仅在其中的第56条笼统规定“公民有纳税的义务”，过于模糊，而且也没有提到纳税人的权利问题。
其他关于纳税人权利的各种规定，散见于各种法律、法规、文件中，层级不一，其中，又以行政法规为主，而根据我国《立法法》的有关规定，基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度，属于全国人大或者全国人大常委会立法的范围，对部分事项可授权国务院先行制定行政法规。
而目前来看，我国关于税收这一领域的立法，大部分还是由国务院以行政法规或者部门规章的方式颁布，立法层级过低，而且使行政机关集立法执法权于一身，没有相应的制约，不利于对纳税人权利的保护。
2.实体法规定内容过于宽泛，不容易实际执行我国的《税收征管法》虽然规定了纳税人应该享有的权利，但具体的做法，法律其实并没有给出明确的规定，导致这些权利往往流于表面，以至于很多纳税人不知道自己所享有的权利，或者即使知道权利本身也不知道应该如何享有。
浅议中国的纳税人权利(1)
浅议中国的纳税人权利(1)【摘要】当一篇篇惊天的关于腐败的报道让人触目惊心，当看病，教育，住房成为压在人民头上的新“三座大山”，纳税人不禁疑惑国家税收如何支出，纳税人权利何在。
本文在中国纳税人权利现状的基础上探讨了纳税人权利的理论基础，着重论述了纳税人的财政支出知情权、监督权和税收反哺权。
【关键词】权利现状背景理论基础内容意义【正文】一、中国纳税人权利之现状无论是在北京、上海、深圳还是其他小些的城市，总能碰到各种各样的乞讨者，他们或者躺在天桥上，或者跟着你求你给几个子儿，于是你心理就范嘀咕我每个月都纳税，应该让政府去解决你们的问题，我们没有义务再救济你们。
当然此处我所指是那些真正的生活无着落不得不以乞讨为存活者，那些把乞讨作为职业的自不在此列。
也许尽管你非法律界人士，但很明显你已经感觉到你对自己所缴纳的税收到底由政府用往何处等等之类的问题存有疑问。
《中国青年报》社会调查中心和新浪新闻中心联合调查显示：83．4％的人感觉作为纳税人“亏”，只履行义务没行使权利；39．0％的纳税人很焦虑，表示很想行使监督权利，但不知道怎么办；12．3％的受访者对纳税人的权益比较了解，其余87．7％的人则处于“完全不知道”和“知道一点点”的状态；80％的人从来没行使过纳税人的任何一项权益。
《中华人民共和国宪法》只规定了公民的纳税义务，而没有任何涉及保障纳税人权利的条款。
如果非要在中国现有的法律法规中寻找有关纳税人权利的规定，则《税收征管法》在2004年修改之后表现出了对纳税人权利的有限保障。
《税收征管法》第8 条及第31条中有如下关于纳税人权利的规定：1、税收信息知情权。
纳税人有了解与纳税有关的相关信息的权利。
“纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。
”2、陈述申辩及投诉权。
纳税人针对其不利的指控，根据事实和法律有权利向征税机关进行陈述或反驳、辩解及投诉。
3、保密权。
纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。
完善纳税人权益保护,构建和谐税务管理关系
完善纳税人权益保护，构建和谐税务管理关系引言在现代社会中，税收作为国家的重要财政来源，税务管理也成为国家治理的核心。
纳税人权益保护是税务管理中不可忽视的一部分，它不仅关系到纳税人的利益，也关系到税务机关的公信力和社会稳定。
本文将深入探讨如何完善纳税人权益保护，构建和谐税务管理关系。
1. 纳税人权益保护的重要性1.1 维护公平公正纳税人权益保护是维护税收公平公正的重要保障。
只有纳税人的权益得到有效保护，纳税人才会积极参与国家税收征管工作，纳税人才能更好地理解、支持并遵守税收法律法规，税收的征收工作才能更加公平、公正。
1.2 提升税务管理效率纳税人权益保护可以提升税务管理效率。
如果纳税人的权益无法得到保障，他们可能会采取各种手段逃避纳税义务，导致税收的合规性降低，对税务管理造成困扰。
相反，如果纳税人能够感受到权益的保护，他们会更加积极配合税务机关的工作，促使税收征管工作更加高效与便捷。
2. 完善纳税人权益保护的措施2.1 加强法制建设纳税人权益保护的首要任务是加强法制建设。
国家应建立健全的纳税人权益保护法律法规体系，明确纳税人的权利和义务，保障纳税人的合法权益得到有效保护。
同时，要加强对纳税人权益保护法律法规的宣传和教育，提高纳税人的法律意识和风险防范意识。
2.2 建立健全投诉处理机制纳税人发现权益受到侵害时，应该有渠道能够进行投诉和申诉。
税务机关应建立健全的投诉处理机制，确保纳税人的投诉得到及时、公正、有效的处理。
同时，要完善投诉处理的信息公示机制，提高投诉处理的透明度，增强纳税人的信任感。
2.3 加强纳税人教育和服务税务机关应加强纳税人教育和服务，提供必要的指导和帮助。
通过定期开展纳税人培训，提高纳税人的税法意识和税务知识，增强纳税人的合规性和自觉性。
同时，税务机关还应提供便捷的服务渠道，提高纳税人的满意度和信任度。
2.4 审慎查税与执法税务机关在进行查税和执法时，要审慎行事，确保合法纳税人的正当权益不受侵害。
我国纳税人权利保护问题研究
我国纳税人权利保护问题研究中国是一个政治体制以及法制发展相对成熟的国家。
近年来，随着经济的快速发展，税制的建设也得到了不断完善。
作为建设社会主义法制国家的坚持者，我国积极推进纳税人权利保护工作，不断提升纳税人权利保护水平。
本文将围绕我国纳税人权利保护问题进行探讨。
纳税人权利保护是指在税收征收管理中，对纳税人的合法权益进行保护的一系列制度安排和行政服务，包括纳税人权利及义务的明确、税收相关程序的公开透明、纳税人投诉受理的及时有效等。
从我国的法律法规层面来看，我国在纳税人权利保护方面已经有了比较成熟的制度。
《税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施条例》、《中华人民共和国行政诉讼法》等法律法规，均对纳税人权利保护作出了明确规定。
同时，我国还设立有纳税人权利保护机制和投诉受理机制。
纳税人权利保护机制包括税务机关内部的纳税人权利保护机构和税务部门与纳税人之间的委员会等。
投诉受理机制包括省、市、县等各个层面的纳税人投诉受理中心。
尽管我国的纳税人权利保护制度已经比较健全，但是纳税人在实践中还是会遇到很多问题。
首先，我国纳税人权利保护意识还不够。
很多纳税人对自己的权利缺乏充分了解，对于如何合法维权也不是很清楚。
其次，纳税人权利保护机制和投诉受理机制的运作不够顺畅。
有些地方纳税人投诉缺乏机会，投诉后难以获得及时有效的回应，造成纳税人的权利得不到保护。
再次，纳税人权利保护制度中的法律法规不够完善。
在实际征收过程中，税务局在征税时可能会违反相关法律规定，导致纳税人的权利被侵害。
三、加强我国纳税人权利保护工作的建议为了保护纳税人的合法权益，我们需要从以下几个方面入手加强纳税人权利保护的工作：1.加强纳税人权利保护宣传，提高纳税人法律意识。
政府可以通过媒体，宣传政策和举措，让纳税人更加了解自己的权利和义务，同时提高纳税人的法律意识。
2.建立健全纳税人投诉受理机制。
政府可以设立纳税人投诉受理中心，接受纳税人的投诉举报，及时回应纳税人的要求，维护纳税人的权益。
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山/ 西/ 财/ 经/ 大/ 学/ 学/ 报
Journal of ShanXi Finance and Economics U niver 33 No. 4
浅析我国纳税人权利的完善
史保林
( 山西钰明源工 程造价咨询有限公司 , 山西 太原 030001) [ 摘 要 ] 在市 场经 济条件 下 , 纳税 人权 利 是现 代社 会 制度 的一个结构性要素 , 只有尊重纳税人权利 , 才能强化 纳 税人的纳税意 识 , 真 正实 现依 法治 税 。 只有 行 政模 式和 立 法模 式的有机结合才能构筑保护纳税人权 利的互补 的 、 广泛 的体制 。 因此 , 应该通过立法 , 明确纳税人的权利和规范 政 府行 为 , 为纳税人提供优良的公共服务 , 增加政府支出的 透 明度 , 提高税务机关的执法水平和公平程度 , 切实保障纳 税 人的权利 。 [ 关键词 ] 纳税人权利 ; 立法保护 ; 权利保护 自上个世纪 80 年代以 来 , 纳税 人权 利在 第 三次 税制 改 革浪 潮的契机中 , 得到了全球性的 普遍关注 和保护。纳税 人 权利不仅得到了立法的重视 , 而且征 税机关在行 政方面也 进 行了全面改革 , 新型的以服务为导向 的税收行政 模式得以 普 及和 推行。可 以说 , 纳税人权利已经 成为世纪之 交现代税 法 的主流话题 , 如何合 理配 置并规 制征 税机 关的征 税权 力 , 如 何加强纳税人 权利保护 并努 力实现 纳税 人对税 法的 自愿 遵 从 , 成为现代税法需要探索和解决 的新课题。由 于纳税人 权 利概念的提出 不过 是最近 20 年左 右的 事情 , 而 纳税 人权 利 更是一个刚刚引 起重 视和得 到关 注的 问题 , 因此 , 分 析纳 税 人权利的现状与缺陷 , 探寻纳税人权 利完善对策 及构建纳 税 人权利保护体系 , 有很强的现实意义。 一、 纳税人权利的内涵 ( 一 ) 纳税人权利的涵义 纳税人权利 , 简单而言是纳 税人依法享 有的权利。关 于 纳税人权 利 , 可 以从 广 义和 狭义 两 个方 面来 理 解。广 义 上 看 , 纳税人权利是 指纳 税人 依法 在政 治、 经济、 文化 各个 方 面所享有的权 利和 利 益。狭义 上看 , 纳 税人 权 利是 指有 关 法律对纳税人这一 权利主 体在 履行 纳税 义务 过程 中 , 可 以 依法做出一定行为 或不做 出一 定行 为 , 以及 要 求征 税机 关 做出或抑制某种行为的许可和保 障 , 同时 , 当纳税 主体的 合 法利益受到侵犯时 , 纳税主体所应获得的救助与 补偿。 ( 二 ) 纳税人权利的内容 就纳税人权利的内 容而 言 , 十分广 泛 , 基本 上可 以包 括 两个层面。第一个层面即 是我 国 税收 征收 管理法 等法 律 赋予纳税 人的多项 权利 , 如知 情权、 隐私保 密权、 申请 减税、 免税 、 退税权、 陈述、 申辩 权、 请 求回 避权、 复 议和 诉讼 权、 请 求国 家赔偿权、 依法纳税等等程序 性和实体 性权利。这些 权 利均 是纳税人 个体 与 征税 机关 就 个体 利益 所 主张 的权 利。 我们可以将这些权 利称为 纳税 人的自 然权 利。第二 个层 面 的权利 , 主要有两项 , 其一是税收立法建议 权 , 其 二是税收 监 督权。这两项权利不是纳税人个体利益的 体现 , 而是涉及 到 全体纳税人的整体利益 , 我们称其为纳税人的宪 法性权利。 二、 我国纳税人权利的缺陷 ( 一 ) 我国现行法律法规关于纳税人权利规定的缺陷 1. 从法律上赋 予纳 税人的 权利 较少。国 内 外的 经验 证 实了强制纳税与自 觉纳税 的结 果是绝 不能 相提并 论的。 有 一件 事例也足以说明问 题 , 1998 年大连 税务 局表 彰的 10 个 纳税 模范中竟有 9 个 是外国 人。探究 这 9 个 外 国人 成为 纳 税模范的原因 , 不 难发现 这样 一个 事实 , 这 9 个 纳税 人基 本 上都是来自纳税人权利保护法律规定相对完善的国家。 2. 纳税人的权 利和 义务不 对等。我 国立 法 的原 则之 一 就是权利义务相一 致。但现 行税收 方面 的法律 法规 关于 税 收法律关系主体权利义务的规定不相一 致的情况比 较严重 , 最大 的问题是过分强化了纳税人的纳税义 务 , 而 纳税人权 利 的规定相对较弱。尤其 是税 收征管 法强 化纳税 义务 的同 时 却忽视了纳税人的权利保护。总的说来 , 过分强 化纳税人 的 纳税义务 , 而忽视纳税人权利的保护 是我国现行 法律法规 的
通病。 ( 二 ) 税收征管方面问题较大 多年来 , 一方面 , 被 动的税收 管理模式 , 使税 务机关处 于 一种管理者、 检查者、 执法者的地位 , 以国家形象自居 , 拥有支 配、 处置权利 , 成为 管理 主体 , 而纳 税人 则处 于被 管 理、 被处 罚、 被监督的地位。另一方 面, 在税 收管理 方法上 , 又是事 无 巨细 , 大到纳税人开业 税务登记 , 组织税款 ; 小到 推销税收 书 刊、 报纸、 报表 , 均由税务机 关包揽。其结 果是导 致了征纳 双 方权利不清 , 职责不明, 削弱了纳税人自觉、 主动的纳税意识。 三、 纳税人权利保护体系的构建和完善 ( 一 ) 加强纳税人权利的立法保护 税收立法是构建纳税人权利保障制 度的基础 , 由于我 国 税收立法在纳税 人权 利保 障方面 存在 许多缺 陷 , 因此 , 建 立 和完善纳 税人权利保障 制度 的当务 之急 是进 一步完 善纳 税 人权利保障的税收立法 , 完善法律条款 , 强化法律保障。 1. 修改和补充 宪法。依 照法 定程 序通 过宪 法修 正案 专 门规定纳税人的宪法权利作为公民的一 项基本权利 , 从而 实 现纳税人的宪法权利与宪法义务的对等 和一致 , 同时也为 纳 税人的权利保护立法提供宪法依据。 2. 尽快制定 税 收基 本法 。制定 税 收基 本法 并以 此 明确我国税收法 制的 立法 原则、 立法 权限、 纳 税人和 税务 机 关的权利和义务等基本法则。同时应抓紧 制定 纳税人权 利 保护法 , 除已规定的 权 利外 , 还 应增 设以 下权 利 : 纳税 人 有权被认为是诚实的 , 除非有足够 的、 相 反的证据 。这条 在 加拿大等国已实行的、 按 无 罪推 定 原理 制定的 税法 规范 , 防止税务人员滥用自由裁量权 , 保护无辜纳 税人的利益。 3. 改革税收立 法体 制。借助 改革 消除 税务 机关 立法 权 与执法权集于一身的弊端。根据目前我 国的客观经 济情况 , 可以考虑逐步扩大国家立法的 份额 , 减少行 政授权立法 的 份额 , 进一步建立、 健全行政授权立法 监督制度 , 进而建 立 以国家立法为主 , 行 政授 权立 法为辅 的税 收立法 体系 , 以 改 变目前税收行政 立法 权过 大 , 国家立 法权 过小 ; 税收 法律 层 次不高 , 法律效力差 ; 税务机关立法权和 执法权重叠 的弊端。 同时进一步加强保护纳税人权利的程序 法、 抗 诉法的立法 工 作 , 健全税务行政执法程序 , 更好地保护纳税人的合法权利。 ( 二 ) 完善纳税人权利的司法保护体系 对纳税人合法权 益的司 法保 护 , 首 先 , 要求 司法 机关 在 行使侦查、 刑讯、 审 判、 审 判执行 等权力 时不受 法外干 涉 , 接 受同级人民代表大会及常委会的监督 ; 其次是 通过设置专 门 的税务司法机构审理和判决涉税犯罪和 税务争讼 , 提高有 效 裁决的效率 , 减少误判。从长远看可 设立专门 的税务法院 和 税务检察 院 , 专司涉 税刑 事案 件和税 务行 政案件 的审 理 ; 再 有就是大力发展税务司法中介机构 , 培养税务 司法中介人 员 和专门的税务律师。目前我国法院中 , 精通税 法和税务知 识 的法官数量很少 , 法官在审理税务案 件遇到疑 难问题时常 常 是向税务机关进行咨询 , 在进行判决 时基本上 是按照税务 机 关的意见来判决案 件。这种 由税务 机关 自己 做自己 法官 的 审判 , 其中立性、 公 正性很难保证 , 难 以真正维 护纳税人的 合 法权益。 ( 三 ) 构建纳税人权利的行政执法保护体系 从税务行政执法的角度切实保护纳 税人权利 , 一要做 到 依法行政 , 职权法定。各级税务机关 行使国家 税收征收管 理 的权力是一种公 共权 力 , 凡是 法律法 规没 有授予 的 , 税务 机 关就不得为之 , 否则就是超越职权 , 或滥 用职权 , 其结果则 是 在税务行 政机关内部破 坏了 职责分 工和 上下 级间的 权限 划 分 , 或是对外侵害纳税人的合法权 益。二要完 善税务行政 执 法程序 , 使税务 行政执法活动规范 化、 条理 化、 系统化。三 要 推行税务行政执法资质制度 , 提高 税务队伍 的执法能力。 要 加大对税 务干部队伍法 律知 识和税 收业 务知 识的教 育培 训 力度 , 建立起不同层 次、 不同 岗位税 务执 法人 员资质 考核 和 认定制度 , 全面提高税务队伍的执法能力。 [ 参 考 文 献 ] [ 1] 高培勇 . 关于依 法治税 的深层 分析 [ J] . 中央 财经 大 学学报 , 2002( 12) . [ 2] 沈 峰 . 浅 论税 收服 从成 本 [ J] . 浙 江 财税 与 会计 , 2002( 4) . [ 责任编辑 : 冯 霞 ]
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