会计稳健性的研究综述
会计稳健性及其经济后果研究综述
2015年1期总第776期会计稳健性及其经济后果研究综述▉贾少薇河北大学管理学院摘要：会计稳健性是财务报告的一项重要质量特征也是盈余质量的重要指标。
高质量会计信息的必要条件之一就是会计稳健性，会计信息决定着公司层面的监管治理和投资融资政策，因此，会计信息稳健性很大程度上影响着各类经济组织的财务管理活动以及会计实务。
通过国内外相关文献的研究、整理本文系统的总结了会计稳健性是如何影响投资融资政策和公司治理的。
关键词：会计稳健性；影响因素；经济后果一、会计稳健性的影响因素1.契约的影响。
股东和管理层契约方面，由于代理冲突，管理层因自己的利益往往会做出损害股东利益的决策，基于有效监督和采取合理的激励措施的考虑股东会更加倾向于稳健性的原则从而保护投资者的利益，(peek 等人通过研究发现)；刘凤委、汪洋（2006）研究发现，管理层和债权人之间存在的利益冲突使得管理层为了获取更高的会计利润投资高风险项目，这一举措严重损害了债权人的利益，因此债务也是引起会计谨慎性的重要因素之一。
债权人和股东之间在股利分配政策方面的分歧突出了债务契约中限制性条款的地位，这提高了会计信息的稳健性水平，Ahme (2002)通过实证研究发现；由此可见不管是股东、管理层和债权人之间的债务契约还是股东和管理层之间的代理契约，各方基于自身利益的考虑都会要求采取稳健性的会计信息，从而有效的避免各种机会主义给自己造成的损失。
2.会计准则的影响。
选择不同的会计政策会产生不同的经济后果，由于隐藏的收益难以被发现而高估的资产和收益带来的损失却很容易发现，因此公众期望市场监管者和准则制定者提供稳健的会计信息（Watts，1997）。
Ball ,Robin 和Wu 通过研究发现，稳健的会计信息是会计信息质量的决定性条件因此各种制度要求公司提供稳健的会计信息。
牛建军、岳衡和邱月华（2006）实证研究发现，我国上市公司财务报告所披露的会计稳健性是来自于资产负债表的稳健性，并非真正意义上来自盈余稳健性的改进。
会计稳健性及其经济后果研究综述
会计稳健性及其经济后果研究综述作者：吴一能来源：《财会通讯》2013年第12期摘要：稳健性是衡量会计信息质量的重要标准，并成为会计盈余质量的重要特征之一。
通过各种传递机制作用于公司层面的监管治理和投融资决策，对各类经济组织的财务管理和会计实务产生了巨大的影响。
本文通过对国内外的相关文献进行梳理，系统地总结出会计稳健性是如何影响公司治理，以及如何影响投融资效用，并根据以往的理论分析探索会计稳健性发挥其他经济效用的未来研究方向。
关键词：会计稳健性经济后果研究方向一、引言会计稳健性，又称谨慎性，是指企业的会计计量在不确定的情况下应遵循谨慎性的原则，不高估资产或收益，相应地不能低估负债或损失。
会计稳健性最初是作为一项契约性质的手段用来保护债权人的利益而产生的，是债务契约催生了会计稳健性（Watts，1993，2003），之后稳健性的使用范围逐渐扩大，成为普遍适用的一项会计计量基本原则，我国《企业会计准则》规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当严格恪守这一原则。
关于会计稳健性的研究在国内外一直是热门话题，自Basu1997年提出度量稳健性的模型以来，会计稳健性的研究就吸引了众多学者，随着对会计稳健性的形成和影响研究的深化，直至Watts （2003）提出稳健性作为公司治理机制后，越来越多的学者开始聚焦于研究会计稳健性的经济后果。
从会计稳健性的定义和产生原因分析，稳健性作为会计惯例不可避免地充当着缓解代理人和所有者之间信息不对称的矛盾的角色，而公司治理问题的产生正是由于要解决所有权与经营权分离下的代理问题。
Watts（2003）和Ball&Shivakumar（2005）指出，会计稳健性通过优化管理层投资决策、约束管理者从自身利益出发进行决策、加强投资者对管理层的监督等途径能有效地减少代理成本的增加。
后来有学者声称会计稳健性会降低会计信息的真实性以及与公允价值的计量属性发生矛盾，甚至在美国以FASB为代表的会计准则制定机构还提出要取消会计稳健性，人们才开始冷静客观地看待会计稳健性的影响。
关于会计稳健性原则的综述
关于会计稳健性原则的综述会计稳健性原则也称审慎原则、谨慎性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。
充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。
一、稳健性原则的含义关于稳健性原则的定义，各国的会计准则中都给予了明确的定义，总的来说，主要有两个范围，一个范围狭义一些，一个范围宽泛一些。
以bliss、basu等为代表的学者定义的稳健性的概念比较狭义，bliss认为会计稳健性原则是指“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”（bliss 1924）。
basu认为会计稳健性原则是指“会计师倾向于在财务报表上对好消息的确认比坏消息要求更高。
即需要更多的证据”（basu 1997）。
美国财务会计准则委员会（fasb）对于学者们关于稳健性原则狭义的定义给予了认同，在1980年颁布的财务会计概念公告中，首次对稳健性原则进行了明确的定义：“对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。
因而，……如果未来有两个得到或支付的估值近似相等，稳健性规定使用较小的估值。
”（sfac2，第95段，fasb，1980）《国际会计准则》也认同狭义的定义：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益不可高估，负债或费用不可低估。
”《中国企业会计准则》则规定：“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。
（中国称稳健性为谨慎性，以下同）而在《中国企业会计制度》中这样定义的稳健性：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。
另一些学者则认为稳健性原则应被赋予更宽泛的定义：稳健性原则是会计师对能导致较低股东权益价值的会计方法的偏好。
会计稳健性经济后果研究述评
会计稳健性的经济后果研究述评摘要：会计的稳健性是我国会计信息质量的一个重要指标，在会计行业发展过程中起着重要的作用。
本文主要是从会计稳健性的融资效用和投资效用两方面来进行分析探究会计稳健性的经济后果。
关键词：会计；会计稳健性；经济后果中图分类号：f233 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）10-0-01一、引言随着经济的发展，会计所处的客观经济环境中的不确定性越来越凸现，会计稳健性是一项由来已久的会计管理，但会计稳健性方面的研究才刚刚起步，受到制度等因素的影响作用比较大，稳健性无论是在国内还是国际一直饱受争议。
二、会计稳健性的概述代理理论认为，一系列要素契约的联结点是企业，而主要的契约方是股东、债权人和管理者，他们之间的代理冲突是公司治理要解决的基本问题。
会计稳健性产生的最主要的契约原因是因为要合理分配企业股东、债权人和管理者之间的利益。
调查分析相关研究文献可知，稳健性存在的影响因素有：股东诉讼，公司契约中股东和管理者之间的契约、以及他们与债权人之间的契约关系的有效性，同时，包括会计管制过程中会计管着者的行为。
稳健的财务报告被视为是一种治理机制，它不仅能公司信息的不对称程度、管理者操控能力和管理者高估业绩的能力，而且还能提高公司的现金价值和流量。
由于会计稳健性对收益采用较高的确认标准，因此，它能让信息环境更加繁荣，给缺乏验证信息的市场提供一个基准，进而保护了契约各方的基本利益，阻止了管理者向其他市场参与者释放信息的动机。
三、会计稳健性的经济后果近年来，大量研究会计稳健性形成原因的文献逐步增多，而关于研究会计稳健性经济后果方面的文献却很少，且出现时间较晚。
我国针对该问题的实证研究是从2008年开始出现的，并将会计稳健性经济后果的研究可以分为两个方面：其一是会计稳健性的融资效用检验，包括会计稳健性对权益融资效率和企业债务融资效率的影响；其二是会计稳健性投资效用检验，主要是通过考察会计稳健性对企业现有投资项目和未来投资项目的影响，从而检验会计稳健性是否有助于提升企业投资效率。
会计稳健性的相关问题研究
我 国很 多 企 业 折 旧率 较 低 低 ， 致 企 业 无 法 适 应 企 业 技 术 更 导 新 和 生 产 发 展 的 内在 要 求 ， 此 现 行 新 会 计 制 度 在 强 调 采 用 直 线 为
法 计 提 固定 资 产 折 旧的 同时 ， 许 企 业 采 用 加 速 折 旧法 。这 样 做 允 主 要 有 两 点 原 因 ： 方 面 ， 当 一 部 分 固定 资 产 在 使 用 初 期 效 率 一 相 高 ， 产 能 力 大 ， 期 的 营 业 收 入 大 ， 做 到 收 入 与 成 本 恰 当 配 生 早 为
稳 健 性 原 则 又 称 谨 慎 性 原 则 ， 指 会 计 人 员 在 不 确 定 或 不 能 是
完 全 确 定 因素 的影 响 下 ， 对 会 计 信 息 作 出 判 断 时 ， 以 不 高 估 在 要 资产 或 收益 ， 也不 低 估 负债 或 费 用 为 原 则 ， 持 必要 的谨 慎 ． 而 保 从 对 会 计 要 素 的确 认 和 计 量 作 出恰 当合 理 的估 计
１ 把 握好 稳健 性 原 则 运 用 的 程 度 、 稳 健 性 原 则 的 运 用 应 严 格 控 制 好 程 度 ， 度 运 用 或 运 用 不 够 过 不但会影 响稳健性原则 优点的发挥 ， 会 扩大其缺 点 ， 企业 的 还 使
值 部分在 企业 各方 面得 以重新 分配 ， 扩大 了企 业管 理层 的业绩
日 团 团
会计稳健性 的相关 问题研 究
青海省 国有资产管理有 限公 司 冯鹏
摘要 ： 本文从会 计稳健性 的应用范 围、 影响 因素 等方 面入 手 ， 探讨 了当前会计 工作 中如 好的运用稳健性原则提 高会计核算水平。
关 键 词 ： 计 制 度 稳 健 性 会 计 质 量 会
会计盈余的稳健性_发现与启示
会计盈余的稳健性_发现与启示会计盈余的稳健性: 发现与启示摘要: 会计盈余的稳健性是衡量一家企业财务健康状况的重要指标。
本文通过分析会计盈余的稳健性，探讨了稳健性的定义、原则以及影响因素，并深入探讨了它对企业的重要意义与启示。
一、稳健性的定义与原则会计盈余的稳健性是指企业对不利信息持保守态度，即在缺乏充分证据时不予承认预期盈利，但对于预期亏损则要提前进行计提。
稳健性原则强调谨慎态度，根据风险与利益的不对称性，确保财务报告表达真实、合理、可靠的信息。
二、稳健性的影响因素1. 企业规模：通常情况下，较大规模的企业更注重会计盈余的稳健性，因为它们面临着更大的风险。
2. 行业特点：某些行业如金融、房地产等风险更高，会计盈余的稳健性要求更高。
3. 法律法规要求：不同国家和地区对会计准则有不同的规定，一些国家对稳健性有着更为严格的要求。
三、稳健性的重要意义1. 提供可靠信息：稳健性原则保证了财务报告的可靠性和真实性，投资者和相关利益关系方可以凭借稳健性原则提供的信息做出明智的决策。
2. 防止财务欺诈：稳健性原则能够防止企业虚构盈余数据、操纵财务报告，有效减少企业间的不公平竞争。
3. 保护投资者利益：只有真实可靠的财务信息才能提供对投资者利益的保护，而会计盈余的稳健性则是实现这一目标的重要手段。
四、稳健性的启示1. 加强企业治理：企业应加强内部控制，确保财务报告的准确性和可靠性，保证会计盈余的稳健性。
2. 提高透明度：定期披露企业财务信息，提高信息透明度，为投资者提供充分的信息，增强市场的有效运作。
3. 加强监管：政府和监管部门应加强对企业财务报告的监管，确保企业遵守会计准则，保护投资者和市场的利益。
4. 提高会计人员专业素养：会计人员应具备高度的职业道德和专业技能，保证会计盈余的准确计算和稳健识别。
结论: 会计盈余的稳健性是确保财务报告可靠性和投资者利益保护的重要原则。
企业应根据自身情况加强会计盈余的稳健性管理，加强透明度、监管以及会计人员的专业素养，才能实现稳健健康的财务状况综上所述，会计盈余的稳健性对于确保财务报告的可靠性和投资者利益保护至关重要。
会计稳健性运行机制研究
会计稳健性运行机制研究摘要:会计稳健性是财务报告的一个重要特征和惯例，已成为会计盈余的重要质量特征之一。
研究发现，单纯强调会计准则中会计稳健性的变革并不能改善会计信息的质量，会计稳健性治理机制的有效运行还需要配套的法律和执行机制。
本文通过对会计稳健性内涵和影响因素的分析，进一步提出了完善会计稳健性的对策建议。
关键词:会计稳健性;影响因素;对策建议一、会计稳健性的内涵会计稳健性，又称为谨慎性原则，是会计基本原则之一。
我国会计基本准则规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
根据性质的差异可将会计稳健性分为非条件稳健性和条件稳健性两种。
非条件稳健性也称独立稳健性或资产负债表稳健性，这种稳健性是事前的，不会根据其后的经营环境而变化，这种稳健性意味着会计处理方法在资产或负债形成的时候就已经确定，它一般会导致不可确认的商誉存在。
此外，资产负债表稳健也指企业所有者权益的市价高于账面价值的长期趋势。
条件稳健性也称事后稳健性、非独立稳健性和利润表稳健性，它意味着资产的账面价值在面临不好的环境时将被减值，但是在经营情况好时却并不能转回来，或者是会计对“好消息”和“坏消息”反映程度不对称，会计对坏消息的反映会更加及时。
二、会计稳健性运用中的影响因素1.会计准则并不是稳健性的保证。
会计理论认为稳健性是能够抵减管理者过于乐观的机会主义的一种工具。
管理层的报酬很大程度上取决于盈利数字，盈利数字会导致管理层为了只报告盈利项目而隐瞒亏损项目、粉饰财务报告的行为，会计稳健性能够在一定程度上抵消这种动机，帮助投资者尽早的发现亏损项目从而采取措施，新会计准则从源头上防范盈余管理行为，对利润的操纵行为具有制约作用，可提高盈余数据信息质量，使其更能真实地反映公司的实际业绩。
以盈余稳健性为基调的新会计准则顺应了提高会计信息质量和会计透明度的趋势。
但会计信息质量不是由会计准则本身决定，而是由影响管理者和审计人员动机的经济和政治因素最终决定。
会计稳健性影响因素及经济后果研究
会计稳健性影响因素及经济后果研究会计稳健性是指在面临不确定性时，相关方更倾向于降低利润或增加负债以保守地处理相关会计事项。
这种保守性处理可以有效地降低风险，确保财务报表准确和可靠。
本文将探讨会计稳健性的影响因素以及其对经济的后果。
一、会计稳健性的影响因素1.法律、法规和准则法律、法规和准则对会计稳健性起着重要的指导作用。
一些法规和准则要求企业在面临不确定性时采取保守的会计政策，以确保财务报告的准确性和可靠性。
例如，国家会计准则要求企业根据实际情况合理评估风险，提出合理的预计损失准备金。
2.经济环境经济环境是会计稳健性的重要影响因素之一。
在经济不景气时，企业更倾向于采取保守的会计政策，以防止风险加剧。
相反，在经济繁荣期，企业可能更愿意冒风险以追求更高的利润。
因此，经济环境的不同会对会计稳健性产生不同的影响。
3.管理层行为管理层在会计稳健性中发挥着关键作用。
管理层的风险偏好和道德观念会直接影响会计政策的选择。
一些管理层可能会在面临不确定性时采取保守的做法，以避免可能的风险。
而有些管理层则可能更倾向于高估盈利，从而选择较为激进的会计政策。
二、会计稳健性的经济后果1.投资者信任和资本市场稳定会计稳健性可以增强投资者对财务报表的信任，从而增加资本市场的稳定性。
当财务报表准确和可靠时，投资者更容易做出明智的投资决策，使市场更加高效。
相反，如果财务报表存在夸大利润或隐瞒风险的行为，投资者信任将受到破坏，资本市场可能出现动荡。
2.信贷风险和债务成本会计稳健性可以降低企业的信贷风险，并对债务成本产生积极影响。
保守的财务报表可以让债权人更加信任企业的财务状况，并降低债务融资成本。
相反，不稳健的会计处理可能导致企业信誉下降，使债权人对企业的信任减少，债务成本增加。
3.经营决策和风险管理会计稳健性对企业的经营决策和风险管理也有重要影响。
保守处理会计事项可以帮助企业更好地识别和评估风险，从而采取适当的经营策略。
如果企业过于乐观地处理会计事项，可能会掩盖真实的风险，导致经营决策出现偏差。
《2024年会计盈余的稳健性_发现与启示》范文
《会计盈余的稳健性_发现与启示》篇一会计盈余的稳健性_发现与启示会计盈余的稳健性：发现与启示一、引言在财务报告和会计实务中，会计盈余的稳健性被视为重要的质量特征之一。
它不仅影响着企业的财务状况和经营成果的客观反映，也关系到投资者的决策判断和市场经济的健康发展。
本文旨在探讨会计盈余稳健性的内涵、重要性以及其发现和启示，以期为相关研究和实践提供参考。
二、会计盈余稳健性的内涵会计盈余稳健性，是指企业在确认收益和损失时，应当以谨慎的态度对待可能发生的损失，而不过分乐观地估计收益。
这种稳健的会计原则要求企业在编制财务报表时，应当遵循谨慎性原则，合理估计可能发生的损失和费用，并充分揭示风险。
三、会计盈余稳健性的重要性1. 真实反映企业财务状况：通过遵循稳健性原则，企业能够更真实地反映其财务状况和经营成果，为投资者和其他利益相关者提供可靠的财务信息。
2. 保护投资者利益：稳健的会计盈余有助于投资者做出合理的决策，避免因过度乐观的财务报告而导致的投资损失。
3. 维护市场秩序：稳健的会计原则有助于维护市场秩序，防止企业通过不真实的财务报告误导市场，保护市场的公平性和透明度。
四、会计盈余稳健性的发现在会计实务中，会计盈余的稳健性往往体现在以下几个方面：1. 损失确认的及时性：企业应当在发生损失时及时予以确认，而不过分推迟或隐瞒。
2. 资产减值的充分性：企业应当根据资产的实际价值进行减值处理，充分反映资产的实际情况。
3. 收入确认的谨慎性：企业在确认收入时应当谨慎，避免提前或过度确认收入。
五、会计盈余稳健性的启示1. 加强会计准则建设：应不断完善会计准则，明确会计稳健性的要求，为企业的会计实务提供明确的指导。
2. 提高会计人员素质：会计人员应不断提高自身的专业素质和职业道德水平，遵循会计准则和会计稳健性原则，真实反映企业的财务状况。
3. 加强监管和审计：相关部门应加强对企业的监管和审计力度，确保企业遵循会计准则和会计稳健性原则，防止企业通过不真实的财务报告误导市场。
会计稳健性与企业投资效率研究综述
高会计稳健性 的企业 ， 其债权人对于企业过度支付股利的问题会相对放心 ， 因此债权人会优先提供给该企业 比较优惠的债务利率 。
高稳健性 的企业 的管理者也容易协 调股东一债权人之间的冲突 ， 从 而可 以获得更优惠的信贷水平和信贷条件 ， 进而为企业 的投 资带 来好消息。 Ｚ ｈ ａ ｎ ｇ （ ２ ０ ０ ８ ） 检验发现 ， 对于外部债权人而言， 由于会计稳健性高的企业 ， 其会计报告更可信 ， 因此他们 可以通过会计 报告
影响原理 ， 并从投 资不足和投 资过度 方面分别评述 了国 内外的研究成果， 指 出了未来研 究的方向。 关键词 ： 会计稳健性 投资效率 经济后 果
一
、
引 பைடு நூலகம்
会计稳健性是指在会计确认 、 计量 、 记 录过程 中保持应有 的职业谨慎性 ， 不得高估 资产和收益 ， 低估负债和费用 。 它要求企业 在 确认收入时 ， 要有确切的证据证 明收入是合法的 ， 并且金额可 以得到可靠的计量 ； 而对于损失 只要预计可能发生 ， 就要立 即在会计 信 息 中确认。 有效率 的投资是指企业管理者能够选择所有的那些净现值为正的投资项 目， 并且能够放弃所有净现值为负的投资项 目。 在现实实践中 ， 经 营权和所有权分离造成信息不对称 ， 这样会造 成企业 的管理者 比企业 的股东对投资项 目的收益 了解得更详尽 ， 管 理者更有机会发现净现值 为正的投资项 目。 然而 ， 企业的管理者和股 东的利益有 时不一定相 同 ， 管理者不一定选择股东权益最大化 的项 目。 另外 ， 未来投 资的现金流也存在不确定性 ， 这也是造成企业在投融资过程 中发生的低效率 的主要原因。 高质量的会计 信息作
余管理 ， 而这样的做法可能会掩盖企业真实的收入情况以及真实的盈余增长潜力 ， 这样会使外 部投资者无法形成有效 的盈余增长预
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Ｏ ｓ ｍ ａ 和Ｍ ｏ ｒ ａ （ ２ ０ ０ ５ ） 认 为成文法系 国家企业的盈余管理行为影
响 了对会计稳 健性的度量 。Ｈ ｏ ｌ ｔ ｈ ａ ｕ ｓ ｅ ｎ和 Ｗａ ｔ ｔ ｓ （ ２ ０ ０ １ ） 认 为债 务契 约 中的约束 条件 加强 了企业 的会 计稳 健性 。Ｈ ｕ ｉ ｊ ｇ ｅ ｎ和 Ｌ ｕ ｂ ｂ ｅ ｒ ｉ ｎ ｋ （ ２ ０ ０ ５ ） 采用配对 的研究设 计 ， 与 Ｗａ ｔ ｔ ｓ （ ２ ０ ０ ３ ） 研究 结
中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标志码 ： Ａ
文章编号 ： １ ０ ０ ０ — ８ ７ ７ ２ （ ２ ０ １ ４ ） １ ０ — ０ １ ７ ４ — ０ ２
一
、
引言
现值为正的项 目使用历史成本等 。 另外一种关于稳健性的类别
是条件稳健性 ， 这种稳健性也被称为事后稳健性和非独立稳健 性 ，它意 味着 资产 的账 面价值在 面临不好 的环境 时被减值 ， 但 是在经 营环境转好时并不 转 回来 ， 或者说 ， 是会计 对“ 好消息 ”
【 企业会 计 】 Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ
２ ０ １ ４ 年４ 月刊（ 总第 ４ ５ ６ 期）
会 计 稳 健 性 的 研 究 综 述
佟 玲
（ 新疆财经大学 ， 新疆 乌鲁木齐 ８ ３ ０ ０ １ ２ ） 摘 要： 稳健性是对会计 实务最有影 响力的原 则之一 ， 作为会计信 息质 量的重要特征 ， 会计稳健性对会计 实务的影
在 回顾以往有关会计稳健性 的研究的基础上 ， Ｗａ ｔ ｔ ｓ （ １ ９ ９ ３ ） 将会计契 约的作用作为会计稳健 性产生 的主要 原因， 同时受到 政府管制 和法律 的双重影 响 ， 这一研究为会计稳健性 的实证检 验指 明 了研 究方 向 ，带 动会计 稳健性 进入 系统化 研究 里程 。
前对其加 以防范并化解 ， 可 以说 ， 谨 慎地 选择会计 政策 ， 对企业 的经营决策有正 向的引导作用 ， 使利益相关者 的切身利益得 以 保护 ， 并提 高企业 的竞争力 。
三、 会计 稳健 性 的研 究回顾
理论界关于会计稳健性 的研究 主要集 中在 以下几个角度 ： 会计稳健 性的存在性 、 存 在的动 因 、 计量 方法 以及会计稳 健性 产生 的经济后果等 。
响 力 已经 超 过 ５ ０ ０ 年 。本 文 先后 阐述 了会 计 稳 健 性 的 内涵 与 分 类 、 存在性、 存 在 的 动 因、 计 量 方 法 以及 会 计 稳 健 性 产 生 的
经济后果 ， 最后指 出了会计稳健性研究的方向。
关键词 ： 会 计稳 健 性 度 量 产 生 动 因经 济后 果
１ ． 国外 主要 研 究
二、 会计 稳健 性 的 内涵 与分 类
首先从定义上看 ， Ｂ ｌ ｉ ｓ ｓ （ １ ９ ２ ４ ） 会 计师将稳健原则表述为“ 预
见所有可能的损失 ， 但不预期任何 不确定 的收益 ” 。国际会计准
则委员会在 其概念框 架 中将稳 健性定义如 下 ： “ 谨慎 性是在不 确定 的条件下 ， 需要运用判断做 出必要 的估计 中包含一定程度
的审慎 ， 比如资产或收益不可高估 ， 负债 或费用不可低估。” 稳 健性是会计确认与计量 的传统和原则 。 稳健性意味着会计 人员 在确认好消息的时候对可验证性 的要求更 高 ， 所 以稳健性就 意
味着对损失 和收益确认 的非对称性 ， 即会 计人员 对于损失 （ 坏 消息 ） 要及 时确认而对于收益 （ 好 消息 ） 直到有充分 的证据 时才
近年来 ， 伴 随着我 国证券市场 的发展 ， 会计稳 健性在会计 实务 中的重视程度逐 步增加 ， 这将很大程度上影 响企业 的会计 稳健性水平 。市 场经 济条 件下 ， 企业生产经 营过程 中不可 避免 地会遭 遇风险 ， 实施谨慎 原则 ， 能够使 企业在风 险实际一 致 ： 会计对坏消息的反映更及时一 些。 有关条件稳健性最常见的例子就是存货计价的账 面与市价 孰低法和会计 上的资产减值政策 。
法系 国家与普通法 系国家 的会计稳健性不存在 明显差异 。 Ｌ ａ ｒ ａ ，
界， 根据性质 的差异将稳 健性 分为两种不同的类别 ’ ： 条件稳健 性 和非条件稳健性 。 首先非条件稳健性 ， 也称为独立稳健性 ， 这
种稳健性意 味着会计 处理方法 在资产或 负债形成 的时候就 己 经确 定 了， 不会再根 据其后 的经 营环境 而变化 ， 它一般会 导致
研究这一 问题 ， 并对经验数 据进行处理 与分析 ， 验证 了稳 健性
的存在。 自此 ， 关于会计稳健性 的实证研究开始繁荣起来 。 Ｗａ ｔ ｔ ｓ （ ２ ０ ０ ３ ） 以Ｂ ａ ｓ ｕ反 向 回归模 型为基础 ， 将 稳健性 产生 的原 因归 结于 四个方面 ：契约 、股东诉讼 、管制 和税 收。Ｌ ａ ｒ ａ和 Ｍｏ ｒ ａ （ ２ ０ ０ ４ ） 对 ８个欧洲 国家 的会计稳健性水平进行研究发现 ， 成文
Ｂ ａ ｓ ｕ（ １ ９ ９ ７ ） 系统 地检验 了上 市公 司的稳健性和盈余反应 的非 对称性 ，首次提 出了关于测量会计稳健性 的盈余一 股票收益反
向回归模 型 ， 解决了 以往 由于计量模型 的缺乏而无法进行实证
予以确认。会计实务也一直深受稳健性原则 的影 响 ， 例如存货
计价 中的成 本与市价 孰低原则 以及资产减 值的处理 都有着稳 健性的烙印 。Ｂ ａ ｓ ｕ （ １ ９ ９ ７ ） 认为， 稳健性对会计 实务的影响 至少 有５ ０ ０年以上的历史 ； Ｓ ｔ ｅ ｒ ｌ ｉ ｎ ｇ （ １ ９ ７ ０ ） 将稳健性作 为会 计实务 中 最有影响力的原则之一 。一般而言 ， 稳健性意味着资产 的账面 价值低于其市场价值 （ 因为存在着没有 确认 的商誉 ） 。在学术