《税务行政复议制度》

《税务行政复议制度》一、税务行政复议范围我国目前的行政诉讼和行政复议制度主要针对的是具体行政行为，基本上排除了行政机关和司法机关对立法性的抽象行政行为的审查，也就是说无论行政机关还是法院都无权对规范性法律文件的合宪性和合法性加以审查，只有在极为特殊的情况下，行政机关才对某些抽象行政行为具有有限的审查权。

《行政复议法》第七条规定：“公民、法人或者其他组织认为行政机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，可以一并向行政复议机关提出对该规定的审查请求……前款所列规定不含国务院部、委员会规章和地方人民政府规章。

规章的审查依照法律、行政法规办理。

”《税务行政复议规则》沿袭了《行政复议法》的规定，如第九条规定：“纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向复议机关提出对该规定的审查申请：（一）国家税务总局和国务院其他部门的规定：（二）其他各级税务机关的规定；（三）地方各级人民政府的规定；（四）地方人民政府工作部门的规定。

前款中的规定不合规章。

”该条款显然存在三方面限制：一是向税务复议机关提出对有关规定的审查申请，是以对具体行政行为的复议申请为前提的，如果不是在对具体行政行为申请行政复议时，就不能向税务复议机关提出对抽象行政行为的审查申请，此即附带性审查；同时向税务复议机关提起对抽象行政行为的审查申请，应当认为是抽象行政行为不合法，而非不适当。

二是并不是所有的抽象行政行为都可以申请审查，只有对“规定”即规章以下的规范性文件和其他文件才可以申请审查，这大大缩小了刘抽象行政行为的审查范围。

三是税收规章与规定的界限不是很明确。

在目前税收立法还不规范的情况下，许多时候很难区分制定的规范性文件是规章还是规定。

规章与规定的界限不太明确，导致在税务行政复议实践中对规定申请审查缺少可操作的标准，从而影响税务行政复议制度功能的发挥。

二、税务行政复议管辖我国目前原则上实行税务行政复议的垂直管辖制度，税务行政复议实行垂直督促虽然有利于克服地方保护主义，解决行政复议对专业性和技术性要求较高等问题，但同时由于税务复议机关和作出具体税务行政行为的税务机关的隶属性，使得税务复议机关在裁决争议时难免缺乏复议公正的形式要件，这种“自己做自己法官”的模式即使结果公正，也难让当事人心服口服。

税务行政复议作为一种层级内部监督制度和税务机关自我纠错制度，应充分体现公正、公开原则，在机构设臵、人员组成方面特别注意它的超脱性。

从比较法的角度来看，世界上大多数国家在设立税务复议机构时，都注意到了提升税务复议机构独立的必要性。

例如美国的税务行政复议机关是上诉部（theappealoffice），隶属于美国财政部立法局首席咨询部，是一个完全独立于国内收入局的行政机构。

又如，在日本税务复议机关的设臵上，其在国税厅设立了相对独立的国税不服审判所，统一负责有关国内税的复议请求。

没有相对独立性的税务行政复议机构，既违反了最基本的自然正义原则，又不利于公正地进行行政复议，也不利于充分发挥税务行政复议所应有的职能。

三、税务行政复议申请根据《税务行政复议规则》规定，我国税务行政复议制度在某些申请程序上采用了税务行政复议纳税义务前臵规则。

例如《税务行政复议规则》第十四条规定：“纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对本规则第八条第（一）项和第（六）项第2、3目行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。

申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

”基于上述规定，如果纳税人无法或不足以支付全部有争议的税款，又不能提供相应的担保，那他就不具备提起税务行政复议（进而税务行政诉讼）的资格。

尽管增加纳税担保的内容后，税务复议的条件已经有所缓和，但迄今为止，这仍然是一个有缺陷的条款。

如果当事人直接申请复议，按照现行的税务争讼程序，从复议到诉讼，从一审到二审，至少要经历半年以上的时间，在这段时期内，税款可能面临各种各样的风险。

对国家利益或税收秩序可能会构成损害，同时也会增加税收管理的难度。

实际上，按照《行政复议法》第二十一条的规定，在行政复议期间，原则上也不停止具体行政行为的执行。

按照《行政诉讼法》第四十四条的规定，在行政诉讼期间，原则上也不停止具体行政行为的执行。

如果出现停止执行的情形，一般也是行政机关或法院认为有必要，或法律法规有直接的要求，这足以说明税款的安全与申请复议之间没有必然联系。

如果当事人没有缴纳税款和滞纳金，即便其已经申请行政复议，或进入行政诉讼程序，仍然应当按照税务机关的决定缴入国库。

在一个民主宪政国家，立法活动必须受制于宪法的原则和精神，如果法律违反了宪法的规定，同样也应该归于无效。

而就税务行政复议的前臵条件而言，尽管增加纳税担保以后，相关的后果有所减轻，但是无力缴纳税款及滞纳金的当事人，有时也无力提供担保。

因此，税务复议前臵条件的规定，使当事人无法与税务机关进行抗辩，从而剥夺了当事人请求救济的权利，同时也使其财产权无法得到合理的保护。

第二篇：税务行政复议申请税务行政复议申请一、业务概述税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关作出的具体行政行为不服，依法向作出处理决定的税务机关的上一级税务机关提出申诉，上一级税务机关对引起争议的具体行政行为进行审查并作出裁决的一种活动。

二、复议范围（一）复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：1.税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。

2.税务机关作出的税收保全措施：⑴书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；⑵扣押、查封商品、货物或者其他财产。

3.税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。

4.税务机关作出的强制执行措施：⑴书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；⑵变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。

15.税务机关作出的行政处罚行为：⑴罚款；⑵没收财物和违法所得；⑶停止出口退税权。

6.税务机关不予依法办理或者答复的行为：⑴不予审批减免税或者出口退税；⑵不予抵扣税款；⑶不予退还税款；⑷不予颁发税务登记证、发售发票；⑸不予开具完税凭证和出具票据；⑹不予认定为增值税一般纳税人；⑺不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。

7.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。

8.收缴发票、停止发售发票。

9.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。

10.税务机关不依法给予举报奖励的行为。

11.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。

12.税务机关作出的其他具体行政行为。

（二）纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请：21.国家税务总局和国务院其他部门的规定；2.其他各级税务机关的规定；3.地方各级人民政府的规定；4.地方人民政府工作部门的规定。

前款中的规定不含规章。

三、政策依据1.《中华人民共和国行政复议法》；2.《中华人民共和国行政处罚法》；3.《中华人民共和国税收征收管理法》；4.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；5.《中华人民共和国行政复议法实施条例》；6.《税务行政复议规则（暂行）》（国家税务总局令第8号）。

四、所需资料1.《复议申请书》或《口头申请行政复议登记表》；2.申请人身份证明或代理人身份证明及授权委托书；3.税务机关要求提供的其它资料。

五、办理期限税务行政复议的办理期限为在收到复议申请之日起60日内完成。

情况复杂，不能在规定的60日限期内做出复议决定的，报经领导岗批准后，可以延期。

延长期限最多不超过30日。

六、办理程序（一）税务行政复议案件的受理31.接收复议申请；2.复议申请的处理：⑴不予受理对于不符合法定条件的复议申请，必须在收到行政复议申请之日起的5个工作日内，制作《不予受理决定书》，书面告知理由和诉权，送达申请人。

对于符合规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，当告知申请人向有关行政复议机关提出申请，制作《行政复议告知书》；对资料不齐，需要补正的，要求申请人限期补正。

⑵受理对符合法定条件的复议申请，应自收到《复议申请书》之日起5日内，制作《受理复议通知书》书面告知申请人自收到申请之日起受理复议。

纳税人及其他当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由而不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关制作《责令受理通知书》，责令其受理；必要时，上级税务机关也可以直接受理。

（二）税务行政复议案件的审理以及抽象行政行为的处理或转送1.在受理复议申请之日起7日内制作《提出答复通知书》，连同复议申请书副本（或行政复议申请笔录复印件）送达被申请人。

被申请人自收到复议申请书副本或行政复议申请之日起10日内，提交做出具体行政行为的有关材料或者证据，提交书面回复。

2.审查被申请人提交的书面回复内容。

43.行政复议原则上采用书面审查的办法，但申请人提出或者税务行政复议岗认为有必要时应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。

4.申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，税务行政复议岗不得拒绝。

5.具体行政行为的审查行政复议期间，具体行政行为不停止执行。

但有下列情况之一的，可以停止执行：⑴被申请人认为需要停止执行的；⑵复议机构认为需要停止执行的；⑶申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；⑷法律规定停止执行的。

对审查认为需要停止执行具体行政行为的，制作《停止执行通知书》，送被申请人执行。

6.行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：⑴申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的；⑵申请人丧失行为能力，尚未确定法定代理人的；⑶作为一方当事人的行政机关、法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；⑷因不可抗力原因，致使行政复议机关暂时无法调查了解情况5的；⑸依照《税务行政复议规则（暂行）》第三十九条和第四十条，依法对具体行政行为的依据进行处理的：①申请人在申请行政复议时，依据本规则第九条一并提出对有关规定的审查申请的，复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。