第三-五章 国际避税

荷兰比较适宜作为中介控股公司的居住国
• 1，与80多个国家签订了国际税收协定 • 2，有参与免税的规定 • 瑞士、塞浦鲁斯也比较适合
利用中介国际控股公司避税 规避东道国股息预提税
股息混合公司：设法统一计算海外子公司 的利润，使各家海外字公司的抵免限额相 互调剂使用，以充分利用母公司居住国的 外国税收抵免限额
– （5）为海外的子公司确定一定的经营形象 – （6）规避东道国的汇率风险 。。。。。。
利用转让定价避税需要注意两个问题
– 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅 要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进 口企业所在国的关税。
– 跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键 取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外 利润实行推迟课税。
课税主体的非转移
• 将所得与财产分离，主要利用信托避税 • 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将
自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营 • 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
课税客体的转移
• 物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、财产以及 资金、商品、劳务、费用等相关要素在各国国境之 间的流动，将课税对象从高税国向低税国转移，借 以减轻税收负担 避免成为常设机构 通过准备性或辅助性活动 通过缩短经营时间 利用常设机构转移收入与费用 在内部交易中应用转让定价转移收入与费用 第四章详 述 通过避税地渠道实现客体转移避税 第五章详 述
• 判定：股权测定 实际控制管理判定 价格判定 避税地（港）特殊处理法
4，2 转让定价
• 转让定价 –亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
利用转让定价转移利润
– 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润， 使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避 税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用 的一种国际避税手段。
跨国公司的转让定价策略
• 以成本为基础定价 • (1)直接按企业的内部成本(实际可变成本、实
际完全成本或标准完全成本)定价 • (2)按企业的实际可变成本加上定额补贴定价 • (3)按企业的实际或标准完全成本和一定的加
成率采用成本加成法定价。
• 二是以市场为基础定价 • (1)直接按市场价格定价 • (2)以市场价格减去销售费用(根据折扣率计算)
• 在适用法律标准国家： 变更国籍 跨国法人转移或规避国籍国
• 在适用户籍标准国家： 自然人住所与居所的转移或避免； 法人居所的避免与转移
避税方法
• 个人居住国的转移
–真正移居 –短期移居 – 缩短居住时间，中途离境 – 成为临时纳税人 – 部分移居
法人居住国的转移
•避免在某国注册； •不在某国设立总机构； •不在某国召集股东会议或管理决策会议； •不在某国保管公司帐册； •避免从某国发出电话或其它电讯指示； •选用某国的非居民担任管理人员； •具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
股息、利息、特许 权使用费等所得
控制
（乙国）子公司 （基地公司 B 公司）
股息、利息、特许 权使用费等所得
股息、利息、特许 权使用费等所得
所得来源 （丙国 C 公司）
所得来源 （丁国 D 公司）
所得来源 （戊国 E 公司）
利用中介国际控股公司避税
规避东道国股息预提税
• 书例 中介控股公司的选址应当注意以下问题： – 1. 中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东 道国之间要有税收协定 – 2. 所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课 征很重的税收 – 3. 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应 有税收协定
• 百慕大、开曼群岛、马尔他、塞浦路斯、毛里求斯、圣马 力诺
网站
• 33个国家和地区: • 安道尔、安圭拉岛、阿鲁巴、巴哈马、巴巴多斯、
伯利兹、百慕大、英属维尔京群岛、开曼群岛、 库克群岛、哥斯达黎加、塞浦路斯、都拜、直布 罗陀、格林纳达、格恩西岛、香港、爱尔兰、曼 岛、泽西岛、纳闽岛、列支敦士登、卢森堡、马 德拉、马尔他、毛里求斯、摩纳哥、荷属安第列 斯群岛、巴拿马、塞舌尔、瑞士、特克斯和凯科 斯群岛、瓦努阿图。
香港
图4-3：投资公司
投资者 G 向投资者分配
股息、利息等所得
高税国（甲国）母公司 A 公司 控制
（乙国）子公司 （离岸基金 B 公司）
股息、利息等所得
投资者 F 向投资者分配
股息、利息等所得
所得来源 （丙国 C 公司）
所得来源 （丁国 D 公司）
所得来源 （戊国 E 公司）
• 与控股公司的区别在于投资比例比较少， 设立离岸基金是一种类型
• 虚构避税地信托财产
基地公司的基本特征 • 基地公司必须具有独立的法人身份
• 母公司对基地公司实施有效的控制
• 形式上就是一个信箱公司，不从事真正的工商业活 动
• 组建的目的是为在基地国以外进行经营活动提供税 收上的便利
形式 典型的基地公司和非典型的基地公司
典型的基地公司 实质性的经营活动发生在 母公司居住国和基地国以外的第三国
经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
– (1)有效税率为零或只有名义的有效税率； – (2)缺乏有效的信息交换； – (3)缺乏透明度； – (4)没有实质性经营活动的要求
• 国际避税地的类型
– 1．不征收任何所得税的国家和地区 – 巴哈马共和国 百慕大群岛 开曼群岛 瑙鲁 – 2．征收所得税但税率较低的国家和地区 – 瑞士 列支敦士登 海峡群岛 爱尔兰 – 3．所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区 – 中国香港 巴拿马 塞浦路斯 – 4．对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的
“指
示器”
– （2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化 发展的重要保障
– （3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战 略、谋求利润最大化的便利工具
跨国公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略目 标很多 : – （1）将产品低价打入国外市场 – （2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响 – （3）独占或多得合资企业的利润 – （4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子 公司的利润汇回国内
第五章 国际避税地
• 5.1 国际避税地概述 • 5.2 世界若干著名国际避税地
5，1 国际避税地概述 什么是国际避税地
– 国际避税地(又称避税港，tax havens)通常是 指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国 际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳 税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。
特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区 如卢森堡 荷属安第列斯 – 5．与其他国家签订有大量税收协定的国家 可能为一个 第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。
国际避税地的非税特征
– 国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸 引力，除了无税(所得税等直接税)或低税以外， 还由于具有其他一些有利条件。
课税客体的非转移
• 利用延期纳税的规定避税 • 精心选择国外经营方式
分支机构或子公司的选择 合伙企业与公司的选择 • 滥用税收优惠 建立各种中介公司
第五章讲述
第四章 关联企业与转让定价
• 4，1 跨国关联企业 • 4，2 转让定价
4，1 跨国关联企业
• 关联企业 –亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
• 5，3 企业避税的主要方法（国际税务筹划） • 国际税务筹划：企业充分利用避税地的有利条件
和本国的推迟课税优惠，将转让定价及国际税收 协定的条款等可用于避税的手段综合起来使用。 目标是减少东道国的公司所得税和预提税、中介 国的公司所得税和预提税以及母公司居住国对汇 入利润征收的所得税
• 设立象征性的外国基地公司，虚构避税地营业进 行避税； 基地公司Base Company，是指跨国公司在低税 国或无税国出于在这些国家之外经营的目的而建 立的子公司。
• 外国企业在避税地的经营活动是虚构的， 避税地的经济活动缺少稳定性
• 避税地的经济基础脆弱，对国际间商品价 格的变动及证券市场的波动敏感，很容易 受到外国经济的干扰
• 易受资本输出国税收政策和税收制度的的 控制。
5，2 世界若干著名的国际避税地
• OECD报告:35个国家和地区
• 安道尔、安圭拉岛、安提瓜和巴布达、阿鲁巴、巴哈马、 巴林、巴巴多斯、伯利兹、英属维尔京群岛、库克群岛、 多米尼加、直布罗陀、格林纳达、根西岛、萨克岛、可尔 德尼岛、曼岛、泽西岛、利比里亚、列支敦士登、马尔代 夫、马绍尔群岛、摩纳哥、蒙特塞拉特岛、瑙鲁、荷属安 第列斯群岛、巴拿马、萨摩亚群岛、塞舌尔、圣卢西亚、 圣克里斯托夫和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、汤加、 特克斯和凯科斯群岛、美属维尔京群岛、瓦努阿图。
定价
• 三是关联企业之间协商定价。
• 产生的原因： 1，税务动机 避税（如图） 避预提税 增加抵免额
2，非税务动机
压价
母公司 减少母公司收入
降低子公司成本
外国子 公司
高税国
提价
增加子公司收入 提高母公司成本
低税国
利润从高税国转移到低税国 降低了公司集团的总税负
转让定价的管理功能（非税务动机）
– （1）转让定价是跨国公司内部资源配置的
非典型的基地公司 实质性的经营活动发生 在母公司的居住国
基地公司的避税功能
• 母公司通过开展中介业务和转让定价等方式将各 类所得和财产向基地公司转移 –中介业务 • 在母公司与其在其他国家的所得来源之间插 入一个中间环节 • 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交 易中插入一个中间环节