政府收支分类改革培训
政府收支分类
2013高级会计师考试辅导：政府收支分类。
政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。
敬请关注2013年高级会计师考试。
拓展：在学习时，应把握的几大类别，分类是会计很重要的理念。
资金运动是一个企业的会计对象，如果将其比喻为一块蛋糕，那么会计要素如同一把刀将其该蛋糕切割为“六块”，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，以体现企业的资金运动过程。
政府的资金运动，也就是政府的会计对象，预算会计将其切割为“五块”，即资产、负债、净资产、收入和支出。
会计要素是对会计对象的分类，而会计科目是对会计要素的进一步分类，这里我们所讲解的政府收支分类科目，也就是对政府会计中“收入和支出”的分类。
政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的具体项目。
根据财政部印发的财预[2006]13号《关于政府收支分类改革方案的通知》，从2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革，政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分构成。
（一）收入分类（6类、4级）收入分类，主要反映政府收入的来源和性质，根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为类、款、项、目四级。
根据财政部制定的《2010年政府收支分类科目》，收入分类科目的类级科目包括：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。
其中，“款”一级科目设置情况如下：1.税收收入。
分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。
这是财政预算收入的主体。
2.社会保险基金收入。
分设6款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。
国库集中支付改革培训课件
是
清算流 程
支付凭证
否
作废
动态监控系统
代理银行
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直接支付与授权支付的主要区别
一是支付令（支付凭证）的主体（名义付款人）不同。 直接支付是财政部门，授权支付是预算单位。
1
国库集中支付的指导思想和基本原则
➢ 指导思想
以《预算法》、财政部《国库集中支付改革》有关 制度为指引，本着“一级政府一级预算”的原则， 在坚持“预算管理权、资金所有权、使用权、财务 审批权和各级财政监管责任不变”的基础上，形成 一套既适合我国国情，又符合国际通用做法的支付 体系，为进一步深化了财政体制改革、加强预算的 执行和监督创造了条件，提高了资金的使用效率。
额账户 国库单一账户进行清算。零余额账户当天余额必须清零。
单位零余 财政部门为预算单位开设的零余额账户，用于财政授权支付和与
国库单一账户进行清算。一个单位只允许有一个单位零余额账户。
额账户 并且需要经过财政部门备案。
允许保留 根据财政部《关于全面清理规范地方财政专户有关事宜》的规定， 的专户 允许保留的7种常规类专户和12种专项支出类专户。
审核人审核
主管部门审 核
基建项目
是否 基建 项目
非基建
经办人填写 建议数
经办人填写 建议数
审核人审核
经办人确定采 购方式、采购
内容
审核人审核
审核人审核
经办人审核
审核人审核
经办人生成打 印批复单
结束 接收额度到 账信息
基层预算单位
主管部门
部门预算管理处
经建处
政府采购监督管理处
预算执行局
30
非政府采购用款计划审批流程图
如果操作失误，在哪一步失误后， 用相反的流程操作。除了生成用款 计划生成和批复这两步。如果用款 计划已经生成，需要（国库股经办 人登录）调减计划冲减已经批复的 额度。
政府收支分类改革方案介绍
强预算管理具有重要意义”， 并建议“抓紧制定并推行新
准同意于2007年1月1日起全 面实施政府收支分类改革。
的政府预算收支科目体系” 。
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（二）我部政府收支分类改革模拟试点情况
• 2005年，我部被选为中央
试点部门之一，参加政府 收支分类改革模拟试点工 作。
• 直属各单位进行了预算编 制模拟，部海事局等4单位 进行了预算执行模拟。
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第五部分
工作安排和要求
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工作安排
• 1.2006年4月，完成对部属单位财务负责人和相关业务 骨干的培训。
• 2.2006年5月，完成2006年政府收支分类改革预算报 表的汇审、上报工作。5月上旬，我部将组织各单位集 中汇审，具体时间另行通知。
• 3.2006年7月，启动2006年预算执行分月数据的新旧 科目转换工作。
第二部分
改革的目标、原则和主要内容
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政府收支分类改革的目标
• 适应市场经济条件下转变政府职 能、建立公共财政体系的总体要 求，逐步形成一套既适合我国国 情，又符合国际通行做法的较为 规范合理的政府收支分类体系， 为进一步深化财政改革，提高预 算透明度，强化财政监督创造有 利条件。
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原科目 涵盖范围
预 算 内 收 支
预算外 收支
社保基金 收支等
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实行政府收支分类改革的必要性
五是与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应
• 财政部门和国家统计部门每年要做大量 的口径调整和数据转换工作
• 难以保证数据的准确性 • 不利于财经分析与决策 • 不利于国际比较与交流
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一是与市场经济体制下的政府职能转变不相适应
国家预算收支分类的管理
〔三〕支出经济分类 支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具 体用途。支出经济分类设类、款两级，科目设置 如下： 1、工资福利支出 2、商品和效劳支出 3、对个人和家庭的补助 4、对企事业单位的补贴 5、转移性支出 6、赠与
30
7、债务利息支出 8、债务还本支出 9、根本建设支出 10、其他资本性支出 11、贷款转贷及产权参股 12、其他支出
第一节 政府收支分类体系
一、政府预算收支分类的意义 (一)政府收支分类的框架
国家预算科目一般都划分为预算收入科目和预 算支出科目两大局部，即“两列〞，各列按包括 范围的大小及管理的需要又分为“五级〞，由大 到小依次划分为“类〞、“款〞、“项〞、“目 〞、“节〞；“类〞下分设假设干“款〞，依此 类推。
1
教育经费〔类〕
高等教育〔款〕
公用经费〔项〕
办公经费〔目〕
2
(二)政府收支分类的地位 政府收支分类是执行决策全过程中统
一使用的根底性核算工具，并以其独特的 地位支配预算事务，并成为预算决策最重 要的决定因素。它对编制预算和组织预算 执行，进行会计核算，加强宏观经济管理 与分析都具有十分重要的意义。 1.形成交叉分层的信息系统。 2.汇编预决、算的前提条件。 3.实施预算、强化预算管理的根底性工作。
7
〔6〕资源税：中央于地方共享收入，“海洋石油 资源税〞属于中央，其他属于地方。
〔7〕固定资产投资方向调节税：地方固定收入， 目前暂免征收。
〔8〕城市维护建设税：地方固定收入，以实缴的 增值税、消费税和营业税的税额为计税依据而附加征收 的一种税。
〔9〕印花税：是对经济活动中书立、领受的凭证 征收的一种税。大局部属于地方固定收入；证券交易印 花税为中央与地方共享收入。
政府收支分类改革
第一部分 政府收支分类改革的基本内容一、政府收支分类改革概述（一）政府收支分类的概念政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次的划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。
政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。
（二）政府收支分类在财政管理中的具体运用1.编制和汇总预决算各地区、各部门、各单位的预决算收支，都要按照政府收支分类统一规定的科目填报汇总。
2.办理预算缴、拨款各单位和个人都要按照政府收支分类科目填制专用凭证，办理缴、拨款，进行对账和结算。
3.组织会计核算各级财政总会计、各单位预算会计的收支明细账，都要按政府收支分类科目进行核算。
4.报告预算执行情况各地区、各部门、各单位都要按照政府收支分类科目，定期汇编总预算和单位预算收支执行情况表，以便各级人大、政府、社会公众及时了解预算收支执行情况。
5.进行财务考核分析行政事业单位可以综合运用支出功能分类和经济分类，对既定的行政事业计划任务和单位预算进行分析比较、绩效考核。
6.进行财政收支统计政府财政收支数据只有按统一的政府收支分类科目进行归集、整理，才可与有关历史数据、国际数据进行合理的对比分析。
（三）政府收支分类改革的原因和必要性随着公共财政体系的逐步建立和各项财政改革的深入，我国原政府预算科目体系的不适应性和弊端日益突出，有必要进行政府收支分类改革。
1.与市场经济体系下的政府职能转变不相适应。
目前我国社会主义市场经济体制已基本建立，政府公共管理和公共服务的职能日益加强，财政收支结构也发生了很大变化。
但作为反映政府职能活动需要的预算收支科目，如基本建设支出、企业挖潜改造支出、科技三项费用、流动资金等仍然是按照过去政府代替市场配置资源的思路设计的。
这既不能体现目前政府职能转变和公共财政的实际，也带来了一些不必要的误解，影响各方面对我国市场经济体制的认识。
2.不能清晰地反映政府职能活动。
在市场经济条件下，政府的重要职能，就是要弥补市场缺陷，满足社会公共需要，讲求公开、透明。
政府收支分类与预算会计制度改革
一、政府收支分类的含义
➢定义：政府收支分类是一项财政基础性
工作，是把名目繁多的各项收支按照一定 的原则和方法以及各自的性质和相互关系， 进行科学的归并和排列，以反映政府预算 资金的来源和分配去向。
二、政府收支分类改革的原则
➢ 政府收支分类改革的指导思想是，适应市场经济 条件下转变政府职能、建立健全公共财政体系的 总体要求，逐步形成一套既适合我国国情又符合 国际通行做法的、较为规范合理的政府收支分类 体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、 强化预算监督创造有利条件。
➢ 14．交通运输 ➢ 分设4款：公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、其他交通运输支
出。
➢ 15．工业商业金融等事务 ➢ 分设18款：采掘业、制造业、建筑业、电力、信息产业、旅游业、涉
外发展、粮油事务、商业流通事务、物资储备、金融业、烟草事务、 安全生产、国有资产监管、中小企业事务、可再生能源、能源节约利 用、其他工业商业金融等事务支出。
➢ 16．其他支出 ➢ 分设4款：预备费、年初预留、住房改革支出、其他支出。 ➢ 17．转移性支出 ➢ 分设8款：返还性支出、财力性转移支付、专项转移支付、政府性基金
转移支付、彩票公益金转移支付、预算外转移2款：国内债务收入、国外债务收入。
➢6．转移性收入
➢分设8款：返还性收入、财力性转移支付收 入、专项转移支付收入、政府性基金转移 收入、彩票公益金转移收入、预算外转移 收入、上年结余收入、调入资金。
五、政府支出功能分类
➢ 类、款两级科目主要内容 ➢ 1．一般公共服务 ➢ 分设32款：人大事务、政协事务、政府办公厅（室）及
➢ 11．环境保护 ➢ 分设10款：环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防
2006年政府收支分类科目改革情况的报告
2006年政府收支分类科目改革情况的报告2006年政府收支分类科目改革情况报告县政府：为完整、准确地反映政府收支活动，进一步规范预算管理、强化预算监督，财政部下发了《关于印发政府收支分类改革方案的通知》（财预〔2006〕13号），从2007年1月1日起全面实施政府收支分类科目改革。
为确保2007年政府收支分类科目改革顺利实施，2006年实行新旧两套科目并行，现将2006年政府收支分类科目改革情况报告如下：一、改革的指导思想和意义政府收支分类改革的指导思想是，适应市场经济条件下转变政府职能、建立健全公共财政体系的总体要求，逐步形成一套既适合我国国情又符合国际[找文章到☆大☆秘☆书☆网()一站在手，写作无忧!]通行做法的、较为规范合理的政府收支分类体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、强化预算监督创造有利条件。
实行政府收支分类改革，建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的完整规范的政府收支分类体系。
一是有利于全面、准确、清晰地反映市场经济条件下政府的收支活动，合理把握财政调控力度，进一步优化支出结构，提高财政运行效率；二是有利于继续深化部门预算、国库集中收付、政府采购等项改革，增加预算透明度，强化预算监督，从源头上防止腐败；三是有利于建立与国际接轨的、高效实用的财政统计分析体系，不断推进国际合作与交流。
二、改革的基本原则一是公开透明。
确保按新科目编制的预算符合市场经济条件下公共财政的基本要求，有利于预算编制的公正、公开、细化、透明；有利于公共财政体系的建立。
二是便于操作。
科目设计在内容和层次上即充分满足管理的要求，又尽可能简化，有利于加强财政经济分析与决策。
三是符合国情。
即充分考虑我国实际情况，又合理借鉴国际经验，有利于国际比较与交流。
三、改革的主要内容政府收支分类改革是以建立包括“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”在内的政府收支分类体系为目标，改革从三方面展开。
（一）收入分类对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府收入的来源和性质。
第二章 政府收支分类
改革前科目体系
预算外收支 社会保险基金
问题一：支出科目不能直观地反映政府各项职能活动
基本建设支出
其他支出
科技三项费 教育费附加
教育支出
政府机关经费
教育事业费
问题二：缺少一套完整、统一的支出经济分类体系
具体用途？
具体用途？
科教卫生 社保等支出
基建项目 支出
……
……
行政事业单位 部分经费支出源自基本工资、 办 公费等35个目
结论
我国政府收支分类范围： ❖ 预算收支 ❖ 预算外收支 ❖ 社会保险基金收支
结论
我国政府收支分类方法： ❖ 按政府交易活动划分 ❖ 政府收入分类：对货币流入政府交易的划
分 ❖ 政府支出分类：对货币流出政府交易的划
分
三、政府收支分类科目
政府收支分类科 目政府收支的总 分类和明细分类 ，它系统地反映 了政府收入的来 源和政府支出的 方向，它是编制 政府预决算、组 织预算执行、预 算单位进行会计 明细核算以及财 政统计的重要依
❖ 政府支出分类是将政府支出的内容进行合理的 归纳，以便准确反映和科学分析支出活动的性 质、结构、规模以及支出的效益。
政府收支分类目的
明确地反映政府的各项收支活动
二、政府收支分类中的三个问题
收支分类对象
结论
我国政府收支分类对象： ❖ 中央政府 ❖ 省（自治区、直辖市）政府 ❖ 设区的市、自治州政府 ❖ 不设区的市、县、市辖区政府 ❖ 乡、民族乡、镇 五级政府收支构成政府收支的分类对象
反复征求中央各部门、地方财政部门及有关专家的意见 ，修改方案。
重点修改完善支出功能分类项级科目。 完成改革方案的设计工作。
选择部分中央部门和地方进行模拟试点。
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质（什么资金来源、什么单位、为什么结转 等）
政府收支分类改革培训
二、政府收支分类改革预算表说明
2、收入预算表
• 财政拨款→财政拨款收入 • 行政单位预算外资金→行政单位预算外资金
收入
政府收支分类改革培训
二、政府收支分类改革预算表说明
的支出在此科目反映
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
2、一般行政管理事务
反映行政单位（包括实行公务员管理的事 业单位）未单独设置支出功能科目的其他项 目支出，包括培训、会议、外事等。
• 国务院、外交部、财政部批准的国际会议和国际组织 缴款外的外交外事经费项目不列此科目
• 行政单位的基建支出，属于维护行政机关正常运转支 出的项目，在该科目中反映
• 款级科目—为完成某项政府职能所进行的某 一方面的工作，主要按各部门支出功能设立；
• 项级科目—反映为完成某一方面的工作所发 生的具体支出事项。
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
3、支出经济分类
设类、款两级，12类，93款。
与原科目比较： ➢体系更加完整 ➢科目充分细化 ➢适用范围扩大
政府收支分类改革培训
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
7、长江黄河等流域管理
反映部门派出流域管理机构及其所属各级管 理机构履行职责支出。
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
8、水利前期工作
反映水利规划、勘测、设计、科研及相关管 理办法编制、业务培训、资料整编、设备购置 等基础性前期工作的支出。
• 发改委安排和财政安排的，均在此科目反映
• 信息管理单位基本支出和用于信息管理方面 的项目支出
• 包括发改委安排的用于信息管理方面的基本 建设支出
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
35、其他水利支出
上述项目以外其他用于水利方面的支出。 • 无法列入相应支出功能科目的事业单位
基本支出和无法列入相应支出功能科目 的项目支出
政府收支分类改革培训
支出和项目支出在该类有关科目反映
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
8、其他支出
反映不能划分到各支出功能科目的其他政府 支出，包括住房改革支出。
• 各单位用财政拨款安排的住房改革支出列此 科目
• 各单位用自筹资金安排的住房改革支出支出， 在水利功能支出的相关科目反映，不在此科 目反映
政府收支分类改革培训
• 水利技术推广单位与干部教育、培训机构的 基本支出和相关项目支出
• 包括发改委安排的用于水利技术推广方面的 基本建设支出
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
18、国际河流治理与管理
反映国际河流的治理开发和协调管理支出。 • 包括各渠道安排的（包括发改委基本建设
渠道）用于国际河流治理与管理方面的项 目支出
一、政府收支分类科目
3、科学技术
反映国家用于科学技术方面的支出。 • 具体适用范围包括原用科技三项费用和科
学事业费安排的相关支出 • 原通过其他渠道安排的，不列“科学技术”
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
4、文化体育与传媒
反映政府在文化体育、新闻出版等方面的支 出。
• 水利部门及单位所属新闻出版、广播电视、博物馆等 单位的基本支出在此类反映
3、支出预算表
• 不再区分项目类型 • 原行政事业类、基本建设类、其他类项目支
出三栏并一栏
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二、政府收支分类改革预算表说明
4、基本支出人员经费预算表
• 预算表中所列经济分类与新经济分类科目不完全一致， 在新经济分类科目基础上进行了归并。 如：“津贴补贴”、“奖金”合并为“津（补）贴奖 金”
一、政府收支分类科目
（二）水利支出 功能分类科目使用说明
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一、政府收支分类科目
1、行政运行
反映行政单位（包括公务员管理的事业单位） 的基本支出。
依照公务员管理的事业单位的基本支出在此科目反映 具有部分行政执行人员编制的单位支出不在此科目反
映 行政机关干部培训支出，属于在基本支出范围内核定
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二、政府收支分类改革预算表说明
6、项目支出预算表
• 原行政事业类、基本建设类、其他类项目支 出三张项目表合并成一张项目支出预算表
• 为区分资金来源，总投资和本年安排投资下 的财政拨款分为“发改委安排”和“财政安 排”两列
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二、政府收支分类改革预算表说明
7、财政拨款支出预算表
一、政府收支分类科目
（三）其他有关支出 功能分类科目使用说明
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一、政府收支分类科目
1、外交
外交主要包括中央外交主管部门即外交部的
支出、各类驻外机构的支出以及对外援助、 对国际组织的缴款等。
• 部门承办的经国务院批准或经外交部、财政 部同意在华召开国际会议的支出
• 部门经批准对国际组织的捐款、缴纳国际组 织会费
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一、政府收支分类科目
9、水政执法监督 10、水土保持 11、水资源管理与保护 12、水质监测 13、水文测报
• 纳入预算管理的相应 事业单位的基本支出 和用于该方面的项目 支出
• 包括发改委安排的用 于该功能的基建支出
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一、政府收支分类科目
14、防汛 15、抗旱
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一、政府收支分类科目
1、收入分类：
收入分类主要反映政府收入的来源和 性质。
根据目前我国政府收入构成情况，结 合国际通行的分类方法，将政府收入分 为6类，48款。
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一、政府收支分类科目
2、支出功能分类
与原按经费性质设置的支出类、款、 项科目相比，政府支出功能分类科目能 够更加清晰地反映政府各项职能活动支 出的总量、结构与方向。
4、水利行业业务管理
反映用于水利行业业务管理方面的支出。 • 具有行业管理职能的管理机构使用本科目
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一、政府收支分类科目
5、水利工程建设
反映水利系统用于江、河、湖、滩等水 利工程建设支出。
• 基建支出（包括发改委安排的基建支出），能分 清支出功能的，在各项职能活动科目中反映，不 在此科目反映
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一、政府收支分类科目
19、三峡建设管理事务 20、灌溉水源灌排工程补偿费支出 21、库区维护基金支出 22、库区建设基金支出 23、库区后期扶持基金支出 24、库区移民后期扶持基金支出 25、库区移民扶助金支出 26、三峡库区移民后期扶持基金支出
27、棉花滩水电站库区后期扶 持基金支出
28、中央水利建设基金支出 29、地方水利建设基金支出 30、水资源补偿费支出 31、水资源费支出 32、砂石资源费支出 34、水利建设移民支出
原基金科目、行政事业性收费科目转并进来的科目， 由上述资金渠道安排的支出列入相应的支出科目。
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一、政府收支分类科目
33、信息管理
反映水利系统纳入预算管理的信息管理事 业单位支出。
• 录入表按全口径经济分类目级科目列示的，在录入表 中填列明细数据后，生成表将通过系统对相关科目自 动进行合并
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二、政府收支分类改革预算表说明
5、基本支出日常公用经费预算表
• 预算表中所列经济分类与新经济分类科目不 完全一致，在新经济分类科目基础上进行了 归并。
如：“办公费”、“印刷费”合并为“办公 及印刷费”
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一、政府收支分类科目
3、机关服务
反映为机关（包括公务员管理的事业单 位）提供后勤服务的各类后勤服务中心、医 务室等附属事业单位的支出。
• 对社会提供服务且实行独立核算的，应使用 相关功能分类科目，不列机关服务
• 属于行政机关后勤单位的基本建设支出列此 科目
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一、政府收支分类科目
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
2、教育：
反映政府教育支出情况。
• 流域机构等单位举办的大中小学普通教育、成人教育、 电教
• 各单位举办的职业教育、技能教育 • 有正常师资并按学校体制管理的各类干部教育培训机
构 • 财务和预算单列并主要对社会人员进行相应的职业技
能培训的
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• 增加2张表：住房改革支出预算表；政府 性基金收支预算表分为收、支两张表
政府
（二）各预算表变化情况说明
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二、政府收支分类改革预算表说明
1、收支预算总表
• 财政拨款→财政拨款收入 • 行政单位预算外资金→行政单位预算外资金
收入 • “上年结转”：需要在文字说明中注明财政
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一、政府收支分类科目
功能分类的具体变化：
• 分类范围完整 • 分类标准统一 • 科目设置明细 • 充分考虑国情，能给有关方面的管理与改
革提供便利 • 与国际口径衔接，便于比较交流
政府收支分类改革培训
一、政府收支分类科目
新科目设类、款、项三级：
• 类级科目—综合反映政府职能活动；
• 项目支出类别按照：国务院已研究确定项目、 经常性业务费项目、跨年度支出项目、其他 项目四类分栏设置
政府收支分类改革培训
二、政府收支分类改革预算表说明
8、政府性基金收入预算表、政府 性基金支出预算表
• 原为一张收支表，现分为收、支两张表，分别 填列收入分类中的政府性基金收入科目和支出 功能分类的各类、款级科目下的基金科目
反映各渠道安排的防汛/抗旱项目支出。
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