审计实务任务1—货币资金循环控制测试底稿
货币资金循环审计案例(系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试)
货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试）一、问题 (1)二、参考答案 (2)一、问题(a) (i) Define a ‘test of control’ and a ‘substantive procedure’;定义控制测试和“实质性测试程序；(ii) State ONE test of control and ONE substantive procedure in relation to sales invoicing.列举针对销售开票流程的控制测试和实质性测试程序。
(b) Shiny Happy Windows Co (SHW) is a window cleaning company. Customers’ windows are cleaned monthly, the window cleaner then posts a stamped addressed envelope for payment through the customer’s front door.Shiny Happy Windows Co (SHW)是一个门窗清洁公司。
每月为客户的窗户提供一次清洁服务，随后门窗清洁工向客户邮寄一个贴足邮票写清地址的的回邮信封，请客户支付服务费。
SHW has a large number of receivable balances and these customers pay by cheque or cash, which is received in he stamped addressed envelopes in the post. The following procedures are applied to the cash received cycle: SHW有大量应收账款余额，这些客户通过回邮信封，以支票或者现金方式支付服务费。
以下程序是应用于现金收款循环：1. A junior clerk from the accounts department opens the post and if any cheques or cash have been sent, she records the receipts in the cash received log and then places all the monies into the locked small cash box.会计部门一名初级职员负责打开收到的邮件，如果收到支票或现金，她在现金登记簿上记录收款，并把所有款项存到保险箱。
货币资金的循环审计
注：单击球体，获取其与核 心关系
采购与 付款
存货与仓储&货币资金的关系： 货币资金 支付工资和支付相关的生产费用引 （核心） 起货币资金减少
销售与 收款
筹资与投 资
存货与 仓储
第二节
1. 关注可能的货币资金舞弊 2. 关注企业可能存在的账外资金和
重大错报风险 的识别和评估
贷款
3. 对货币资金大额收支凭证的抽查 应结合其他业务的处理进行分析
加强货币资金内部控制的对策
建立和完善货币资金内部控制制度
强化综合素质，提高职业道德
强化内部审计，保证内部控制工作落到实处
3.4
评价货币资金的内部控制
MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI
货币资金内部控制的程序是否合格主要评 价以下几项是否合格： 货币资金内部评价就是注册会计师对货
例题二
解析： 我是“一道分析题” 1. 有白条抵库情况，如王二小借款 500元。 2. 库存现金超过库存限额30000元的 部分没有及时送存银行。 3. 现金短款3800元。因为2009年12 月22日开出转账支票400元付给来 往单位，因漏盖负责人图章被退 回，后以现金付讫，对此账面未 做出处理，应调整此400元，其余 短款应由出纳赔偿。
审计人员对货币资金内部控制的审计流程
内部控制 制度是否 健全
内部控制 方法和程 序是否正 常运行
对货币资 金控制风 险做出评 估
企业货币资金内部控制存在的漏洞
由于部分企业管理水平不高，货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的
漏洞，主要包括现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦
注册会计师于2010年12月31日对被审计单位的
完整的货币资金审计底稿
ABD
3. 抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账 凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于 恰当的会计期间等项内容。
（二）银行存款 5．获取或编制各项货币资金的变动明细表：
5.1 复核加计正确，并与总账数和日记账合计数核对相符。 与资产负债表中本年、上年金额及上年审计报告核对相符。 DE
审计目标
可供选择的审计程序
工作底稿索引 执行者签名
AC ABD
9．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银 行回函：
9.1 向被审计单位本期存过款的所有银行发函，包括零账户 和账户已结清的银行；
9.2 确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不 符事项做出适当处理。
13．抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否 齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确， 是否记录于恰当的会计期间等项内容；检查是否存在非营业 日的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有 与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相 应的记录。
客户： 编制： 日期：
一、需从实质 性程序获取的 保证程度
项目
1.审计目标
2.需从实质性程序获取的保证程度
注：根据财务 报表项目的重 要性、评估的 各认定的重大 错报风险以及 控制测试（如 有）的结果填 写。
二、审计目标 与审计程序对 应关系表
货币资金
报表截止日： 复核： 日期：
存在 A 低
完整性 B 低
8.3.2检查大额在途存款和未付票据：
8.3.2.1 检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原 因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与 银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审 计调整。
项目八货币资金审计《审计实务》教案
【情境引入7】审计人员员王东、李艳根据东方公司现金日记账、银行存款日记账抽查大额的、异常和交易频繁的业务，从日记账追查到至记账凭证和原始凭证，未见异常，审计人将货币资金抽查的过程整理在工作底稿上。
货币资金收支情况检查表如表8-12所示。
【实战演练7】根据表8-5至表8-10的分析，代王东、李艳完成货币资金审定表（见表8-13）的填写。
表8-11 货币资金审定表
审计结论：：除上述问题需进行相应调整或披露外，未发现其他重大异常情况。
(提示：每一个调整分录先列入审计差异汇总表并顺序编号，然后再分列到所涉及的各项目的底稿中)
13。
《注册会计师审计综合实训》三内部控制测试底稿课件Word
销售与收款循环： 控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：(1)XSC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；(2)XSC-2：记录控制测试程序；(3)XSC-3：记录控制测试过程。
被审计单位：安琪儿食品有限责任公司 项目： 销售与收款循环控制测试 编制： 罗紫云 日期： 索引号： XSC 财务报表截止日/期间： 2010年12月31日 复核： 日期： 【最新资料,Word 版，可自由编辑！】销售与收款循环：控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论安琪儿食品有限责任公司的内部控制总体来讲设计合理，并得到执行。
[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论编制说明：1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 XSC-3表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据XSL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿XSL-3中所记录的内容。
2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应行执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
1 审计工作底稿编制指引——货币资金
审计工作底稿编制指引一货币资金一、会计记录概况ABC股份有限公司货币资金期初余额为234,742,779.90元，期末余额为193,142,300.46 元。
具体包括现金、银行存款、其他货币资金。
其中：(一）现金期初余额为8,047.33元，本期借方发生额16,022,423.09元，本期贷方发生额16,010,338.39元，期末余额为19,635.07元，客户设置了现金日记账。
(二）银行存款期初余额为195,684,732.17元，本期借方发生额1,601,584,883.87元，本期贷方发生额1,628,992,710.00元，期末余额为167,772,665.39元，共有8个银行存款账号，3张定期存单。
(三）其他货币资金期初余额为39,050,000.00元，本期借方发生额234,800,000.00元，本期贷方发生额248,500,000.00元，期末余额为25,350,000.00元。
上述各科目的详细数据见“货币资金明细表”（索引号ZA003)。
二、审计步骤第一步：获取如下资料：1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币资金的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体审计步骤如下：(一）现金1、监盘库存现金；2、抽查大额库存现金收支。
(二）银行存款1、检查存单，并开立银行存单检查表；2、函证，并编制银行函证结果汇总表；3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及现金等价物条件的银行存款等；6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；7、检查银行存款收支的截止是否正确。
内部控制中货币资金循环工作底稿（一）【审计实务】
内部控制中货币资金循环工作底稿（一）【审计实务】手把手教你做审计，审计实务持续连载！这是连载的第三十一篇。
审计说目录（一）了解内部控制汇总表 3271（二）了解内部控制设计——控制流程 3272（三）评价内部控制设计——控制目标及控制活动 3273（四）确定控制是否得到执行（穿行测试）3274（五）控制执行情况的评价结果 3275（一）了解内部控制汇总表32711、受本循环影响的相关交易和账户余额现金、银行存款、其他货币资金2、主要业务活动3、了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计产生哪些影响？未委托其他服务机构执行主要业务活动（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？企业建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
这一程序包括：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。
企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
程序合理。
（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？未发生重大变化（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？未发现控制偏差（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？未发现非常规交易或重大事项（6）是否进一步识别出其他风险？如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？未识别出其他风险4、信息系统（1）应用软件（2）初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护（3）拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划无（4）本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响无5、初步结论控制设计合理，并得到执行6、沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷与适当层次的管理员或治理层进行了沟通？无（二）了解内部控制设计——控制流程3272A公司其现行的货币资金管理政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
业务循环内部控制及测试工 作底稿(内控审计全)
内控审计业务循环内部控制及测试工作底稿销售收款循环 举例：S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。
所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。
通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。
顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。
S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，S公司还需与顾客签订出口销售合同。
对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。
S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容： 1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序： （1）不相容职务相分离。
主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。
（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。
2.主要业务活动介绍 （1）销售 1）新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。
信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。
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表，检查是否是出纳以
外人员编制；是否与银
自动 行存款日记账和银行对 每月一次
3
账单核对；会计主管是
否复核；调节不符是否
及时查明原因并进行了
抽查公司的银行新开立
、变更或注销账户是否
经过财务经理审核，报
总经理审批。抽查银行
票据盘点表并检查是否
自动 有会计主管复核，并与 每季一次
2
银行票据登记薄进行核
对。检查如果存在差
（2）对相关交易 、账户余额和披
相关认定
交易、账户余额 发生/存在（控制测试
和披露
结果/需从实质性程序
中获取的保证程度）
完整性 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）
权利和义务 （控制测试结果/需 从实质性程序中获取
的保证程度）
现金
支持
低
银行存款
支持
低
其他货币资金
支持
低
支持 支持 支持
低
每月月末，会计主管指定出纳员以外的人员
对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，监
盘金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵
ZJKZ-1
现金账实 现金；存 库存资金的借条、未提现支票、未做报销的 相符 在；完整性 原始凭证，在库存现金盘点表中予以证明。
是
是
会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金
额与现金日记账余额存在差异，需查明原因
控制测试程序
执行控制的频
率（每年一次
/每季一次/每 月一次/每周 一次/每天一
所测试的项 目数量
次/每天多次/
不定期）
是
有效
支持
抽查现金盘点表，检查
是否是出纳以外人员编
自动
制，是否有主管复核， 是否与现金日记账核
每月一次
3
对，差异是否报财务经
理审批后及时进行处理
是
有效
支持
是
有效
支持
抽查银行存款余额调节
公司银行账户的开立、变更或注销必须经过
财务经理审核，报总经理审批。每月月末，
ZJKZ-3
银行存款 安全
银行存款； 存在；完整 性
会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据 、未办理收款和承兑额票据进行盘点，并与 银行票据登记薄进行核对。会计主管复核库 存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明
是
是
原因。公司财务专用章由财务经理保管，个
度）
低
支持
低
低
支持
低
低
支持
低
支持
低
支持
低
支持
低
索引号 ZJC-2-1 ZJC-2-2 ZJC-2-3
列报 （控制测试结果/需从实 质性程序中获取的保证
程度）
支持
低
支持
低
支持
低
并报财务经理批准后进行账务处理
每月月末，会计主管指定出纳员以外的人员
ZJKZ-2
银行存款 账实相符
银行存款； 存在；完整 性
核对银行存款日记账和银行对账单，编制银 行余额调节表，使银行存款账面余额与银行 对账单相符。如调节不符，查明原因。会计 主管复核银行存款余额调节表，对需要进行
是
是
账务调整的调节项目及时进行处理
人名章由出纳员保管
执行控制的频率 每年一次 每季一次 每月一次 每周一次 每天一次 每天多次
控制运行总次数 1 4 12 52
250 大于250
测试的样本规模 1 2
2至6 5至16 20至41 25至61
（1）识别的相关 缺陷
缺陷描述
无
对审计计划 的影响
无
汇总至控制
缺陷汇总表 进行评价并
否
考虑沟通
被审计单位名 称： 会计期间：
南方股份 有限公司 2013年度
编制人： 复核人：
货币资金循环-控制测试汇
xxx
日期：
xxx
日期：
控制序号
受影响的相 控制目标 关交易和账
户余额及其 认定
被审计单位的控制活动 （B12-CGL-3）
控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/否）
控制活动 是否得到
执行 (是/否)
异，是否查明原因。观
察公司财务专用章是否
由财务经理保管，个人
相关认定
权利和义务
准确性/计价和分摊
（控制测试结果/需 （控制测试结果/需从实
从实质性程序中获取 质性程序中获取的保证程
的保证程度）
度）
截止 （控制测试结果/需从实质性程序中
获取的保证程度）
分类 （控制测试结果/需从实 质性程序中获取的保证程
支持
低
支持
低
支持
币资金循环-控制测试汇总表
2013年12月31日 2013年12月31日
索引号： 页 次：
ZJC-1 1
控制活动 是否有效 运行(是/
否)
该控制活 动运行测
试结果 （有效/ 无效）
控制测试结果 是否支持风险
评估结论 (支持/不支持)
控制的性质 （人工/自 动/包含自 动化成分的 人工控制）