自学考试审计学复习题

第二章注册会计师职业道德（论述题或简答题）1：简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。

20×8年年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

正确答案：（1）事项（1）构成不利影响。

A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项，会对审计项目组的独立性构成不利影响。

（2）事项（2）构成不利影响。

审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性构成不利影响。

（3）事项（3）不构成不利影响。

审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成不利影响。

（4）事项（4）不构成不利影响。

审计项目组成员D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性构成不利影响。

教材（5）事项（5）不构成不利影响。

E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性构成不利影响。

（6）事项（6）构成不利影响。

审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成不利影响。

知识点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2：简答题ABC会计师事务所首次接受委托，注册会计师A负责该审计项目且其为ABC会计师事务所的合伙人。

承办V公司2009年度财务报表审计业务。

ABC会计师事务所于2009年底与V公司签订审计业务约定书。

假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。

按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。

为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计项目组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德基本原则的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师V公司2008年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。

相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则的要求，并简要说明理由。

（根据2003简答题修改）正确答案：（1）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到不利影响，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。

（2）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

A注册会计师是合伙人且担任V公司的独立董事，所产生的自我评价和自身利益不利影响导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

（3）不违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德守则提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，对V公司2009年度对财务报表审计不产生自我评价的不利影响。

（5）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

中国注册会计师职业道德守则规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

知识点：对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施3：简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司20×9年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德基本原则有关的事项：(1)ABC会计师事务所过去三年全年52%的收入都来自于对甲公司的财务报表审计业务，其余48%来自于其余十五家中小公司。

(2)ABC会计师事务所与甲公司签订秘密协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费，如果出具保留意见的审计报告，则支付50%的审计费。

(3)审计项目组成员C注册会计师2009年来公司前曾是甲公司会计主管。

(4)2009年甲公司与乙公司产生经济业务纠纷，由于2008年甲公司的审计业务是ABC 会计师，因此ABC会计师事务所出庭为甲公司作证。

(5)审计项目组成员D的表妹任甲公司出纳员；（6）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

要求：针对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。

正确答案：(1)产生不利影响。

因为ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比重很大（52%），其收入过分依赖甲公司，存在自身利益导致的对独立性的不利影响；(2) 产生不利影响。

会计师事务所与甲公司就鉴证业务达成或有收费的协议，存在自身利益导致的不利影响；(3) 产生不利影响。

项目组成员C担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员，存在自我评价导致的对独立性的不利影响；(4) 产生不利影响。

ABC事务所在审计客户甲公司与第三方发生诉讼或纠纷时，担任该客户的辩护人，存在过度推介导致的对独立性的不利影响；(5) 不产生不利影响。

项目组成员的D跟其表妹不是近亲属关系，不会对财务报表施加重大影响，不存在密切关系对独立性的不利影响。

（6）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到不利影响，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。

知识点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素4：简答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×9年度财务报表进行审计。

A注册会计师为甲公司年报审计的项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。

假定存在下列情形：(1)A注册会计师与甲公司副总经理同为油画爱好者，经其介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人油画展；(2)审计项目组成员B与甲公司后勤处处长是战友，在年底审计的时候将甲公司职工年终福利一台进口彩电赠送给了B；(3)A注册会计师的岳父于20×8年购买甲公司发行的公司债券，面值2000元，即将到期；(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股；(5)审计项目组成员D与甲公司财务总监王总从小学到大学一直是同班同学；(6)ABC会计师事务所原人事部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司人事总监。

要求：针对上述6个事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

正确答案：(1)对审计独立性构成不利影响。

理由：A注册会计师与甲公司副总经理存在密切关系，并通过甲公司副总经理筹得个人画展款项，存在直接经济利益关系。

(2)对审计独立性构成不利影响。

理由：审计项目组成员B参加甲公司的职工年终福利分配，与甲公司存在直接经济利益关系；(3)对审计独立性不构成不利影响。

理由：项目组成员A注册会计师与其岳父之间不是“主要近亲属(是指配偶、父母或子女)”也不是“其他近亲属(是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女)”；即使其岳父从甲公司获得直接经济利益(拥有被审计单位甲公司的债券)也不会对审计独立性构成不利影响。

(4)对审计独立性构成不利影响。

理由：如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性构成不利影响。

(5)对审计独立性不构成不利影响。

理由：审计项目组成员D与甲公司财务总监王总从中学到大学一直是同班同学，不是密切关系。

(6)对审计独立性不构成不利影响。

理由：会计师事务所原人事经理E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经3年以上，且在甲公司没有担任董事、高级管理人员或特定角色员工。

知识点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素5：简答题ABC会计师事务所完成了X股份有限公司（已经上市）20×8年和20×9年的年报审计业务，现在正在协商承接X公司2×10年度的年报审计委托事宜。

ABC会计师事务所主任会计师A注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。

（1）X公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲；（2）A注册会计师的表哥在X公司担任仓库保管员；（3）X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%；（4）A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X公司完善其会计数据系统；（5）X公司财务总监已经承诺将2×10年的X公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计；（6）A注册会计师初步接受接2×11年年初加盟X公司财务部门任财务副经理一职。