计提各项资产减值准备应注意的问题
八大减值准备
坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备。
其他资产减值准备。
财政部于2000年12月公布"企业会计制度"之后，又于2001年1月18日新制订和修订公布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计过失更正、非货币性交易等八个具体会计准则。
新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的*围，进一步贯彻稳定性原则。
一、资产减值准备的相关规定"企业会计制度"要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进展定期或至少每年终了时进展全面检查，根据慎重性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。
新制度规定企业必须计提资产减值准备的工程有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。
二、资产减值准备的会计处理〔一〕应收账款坏账准备的会计处理企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置"坏账准备〞科目进展核算，提取时，借记"管理费用-提取坏账准备〞科目，贷记"坏账准备〞科目；待*一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记"坏账准备〞科目，贷记"应收账款〞科目。
"企业会计制度"规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
〔二〕计提短期投资跌价准备的会计处理短期投资期末价值应当按照本钱与市价孰低法计价，当期末市价低于初始本钱，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资工程计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价上升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始本钱。
企业资产减值准备计提与管理办法
企业资产减值准备计提与管理办法第一章总则第一条为加强企业财务管理，统一和规范资产减值准备计提与资产核销的标准和程序，根据国家《企业会计制度》《企业会计准则》及其他有关规定，特制定本办法。
第二条本办法适用于集团公司、全资子公司、控股公司（以下简称“企业”）。
第三条企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量，其后应定期对各项资产进行全面检查，至少于每年年末检查一次，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，计提资产减值准备。
第四条企业计提减值准备的资产范围包括应收款项（应收账款、其他应收款）、长（短）期投资、存货、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款。
第五条一项资产是否需要计提减值准备，应综合考虑内部和外部两方面的信息。
如果企业认为有一种或多种内部信息或外部信息表明资产存在减值迹象的，应当遵循谨慎性、实质重于形式等会计原则的要求，计提相应的减值准备。
第六条企业应合理地计提各项资产减值准备，不得计提秘密准备。
如有确凿证据表企业不恰当地运用谨慎性原则计提了秘密准备的，应作为重大会计差错予以更正，并进行追溯调整。
第七条如果企业判定已确认的资产减值因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值，可以将以前年度已确认的资产减值准备予以全部或部分转回，但转回的金额不得超过已计提减值准备的账面余额。
第八条对有确凿证据表明应收款项、长（短）期投资和委托贷款确实无法收回以及已毁损报废或无使用价值和无转让价值的存货、固定资产、在建工程和无形资产，企业应根据管理权限，经权力机构批准后予以核销。
第二章资产减值准备的计提与转回第九条企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
明投资市价是指国内外证券交易机构当日公布的股票、债券、基金收盘价。
如果期末某项短期投资在该日没有交易，其市价应按最近交易日市价确定。
企业应按单项投资计提短期投资跌价准备。
第十条企业应当在期末对应收款项（包括应收账款、其他应收款）的可收回性进行全面分析，预计可能产生的坏账损失。
对资产减值会计处理的思考
中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文对资产减值会计处理的思考作者：买海艳学校：广播电视大学专业：会计年级：学号：15410012125950指导教师：周莉萍答辩日期：成绩：摘要 (2)一、引言 (2)二、资产减值会计核算相关理论 (3)（一）资产减值的含义及要求 (3)（二）资产减值的确认和计量 (4)（三）资产减值会计核算的意义 (4)三、资产减值会计实务中存在的问题及原因分析 (4)（一）资产减值确认和计量难度大 (4)（二）资产减值的信息披露不够充分 (5)（三）利用资产减值进行利润操作 (5)四、完善资产减值会计的建议 (6)（一）完善相关的准则、制度，缩小可操纵的空间 (6)（二）完善企业内部控制制度，减少人为因素影响 (6)（三）提升会计人员素质，形成专业判断能力 (6)对资产减值会计处理的思考近年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。
因此，研究资产减值的理论与实务问题具有现实意义。
本文首先从资产减值会计的理论问题入手，提出资产减值会计在实务中遇到的问题并进行原因分析，最后针对前文我国资产减值会计规范和实务存在的问题，提出完善我国资产减值会计的若干建议。
关键词：资产减值资产减值会计新会计准则一、引言随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。
合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第8号———资产减值》(以下简称为“资产减值准则”)，对于资产减值准则适用的范围、资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定、资产组的认定及其减值的处理、商誉减值的处理和有关信息披露进行了规范。
浅谈”八大准备”在会计实务中的应用及注意事项
浅谈”八大准备”在会计实务中的应用及注意事项浅谈”八大准备”在会计实务中的应用及注意事项会计工作主要就是为投资者、债权人、等提供企业、公司、事业单位等会计主体所需要的能够反映各个方面经济业务事项的财务状况、经营成果和现金流量等重要信息。
由此可见，会计信息的可靠、客观与否就显得异常重要。
下面就会计实务中计量特别是进行资产期末计量时对会计信息客观性有重要影响的八个资产项目减值或跌价准备（简称八大准备）作浅显的论述。
企业会计制度规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面清查，各项资产以现价为参考，对资产的期末计价进行调整，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失应计提资产跌价或减值准备。
一般企业主要包括应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、长期投资减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备即计提八大准备。
同时在会计实务中要特别注意八大准备的处理，会计与税法规定的不同之处。
会计上要求企业提取资产跌价或减值准备主要基于谨慎性原则考虑，要求估计可能发生的风险和损失，保证企业因市场变化导致资产实际价值的变动能够客观真实地得以反映，防止企业虚增资产,防止企业会计信息失真。
而税法主要从税源控制和保证国家财政收入角度考虑，一般不允许企业提取各种形式的准备。
企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业只要实际发生的损失，则允许在税前扣除；反之，则要按税法规定进行纳税调整补交所得税.值因素情况下的累计折旧，按恢复累计折旧的金额冲销固定资产减值准备。
如果不考虑减值因素时的固定资产净值v大于可回收金额x，意味着固定资产的账面净值要恢复至可回收金额x，真正意义上的资产减值等于v—x，多计提的减值准备等于y—（v—x），其中D—d要冲销并恢复为累计折旧，另外的y—（v—x）—（D—d）从营业外支出中转回，会计分录如下：借：固定资产减值准备y—（v—x）贷：累计折旧D—d营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（v—x）—（D—d）如果不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x，固定资产已不存在减值，固定资产的账面净值要恢复至不考虑减值因素情况下的账面净值v，已计提的减值准备y中，D—d部分要冲销并恢复为累计折旧，另外的y—（D—d）部分从营业外支出中转回，会计分录如下：借：固定资产减值准备y贷：累计折旧D—d营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（D—d）（二）无形资产减值准备的转回期末，某无形资产的可收回金额为x，大于账面净值u，累计已计提的减值准备为y，不考虑减值因素情况的账面净值等于v.由于无形资产不存在累计折旧备抵账户，所以只考虑减值准备的转回问题，但转回的金额不能超过v—u，即转回无形资产减值准备不能使无形资产的账面净值超过不考虑减值因素情况的账面净值v.正确的账务处理如下：当不考虑减值的账面净值v大于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复至可收回金额x，会计分录为：借：无形资产减值准备y—（v—x）贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y—（v—x）当不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复至不考虑减值因素情况的账面净值v，已提减值准备全额转回，会计分录为：借：无形资产减值准备y贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y二、资产出售、转让或处置时对减值准备的处理会计核算的及时性原则要求在经济业务发生时要及时进行账务处理，所以《企业会计制度》第六十三条规定：处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。
资产减值管理规定
公司资产减值管理制度第一章总则第一条为了有效防范化解公司资产损失风险,提高公司抗风险能力,依据企业会计准则企业会计准则——应用指南的有关规定,结合公司的实际情况,制定本制度;第二条本制度所称资产,是指应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉;本制度所称资产组,是指公司可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入;本制度所称资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值;本制度所称资产减值准备,是指各项资产未来可收回金额或期末市价低于账面价值所发生的损失;具体指公司依据企业会计准则有关会计规定,计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备;第三条部门职责：一财务部为资产减值管理的归口部门,负责收集、整理各部门对其所负责的资产进行的减值测试资料,分析其是否符合会计准则或者公司有关制度的要求；负责对经批准的资产减值计提或核销进行相应的账务处理;二投资管理部为金融资产减值管理的责任部门,也是长期股权投资减值管理的牵头组织部门;其他各归口管理部门是存货、无形资产、在建工程、固定资产减值管理的责任部门;三各责任部门对其所负责的资产在发生减值迹象时,按照规定进行减值测试,发生减值或者引起减值准备的因素消失时,提供能够证明减值或者转回的相关书面资料,包括减值准备或者损失计提或转回的数额、计算方法和过程、依据的条件、所用数据的来源等,并按照规定程序报批;第二章坏账准备第四条公司对应收款项计提坏账准备;坏账准备采用备抵法核算;第五条坏账准备的计提方法及计提比例：一单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项二按组合计提坏账准备的应收款项经单独测试后未减值的应收款项包括单项金额重大和不重大的应收款项以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项,按以下信用风险特征组合计提坏账准备;1、对账龄组合,采用账龄分析法计提坏账准备的比例如下：2、对其他组合,采用其他方法计提坏账准备的说明如下：无风险组合包含应收合并范围内关联方款项;三单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收款项四对应收票据、预付款项、应收利息、长期应收款等其他应收款项,存在减值迹象的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;应收款项计提坏账准备后,有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的坏账准备应当予以相应转回,计入当期损益;第六条下列各种情况不能全额计提坏账准备：一当年发生的应收款项,以及未到期的应收款项;二计划对应收款项进行债务重组,或以其他方式进行重组的;三其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项;第七条坏账损失的确认标准一凡因债务人破产或被依法撤销,依据法律清偿后确实无法收回的应收款项;二债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法收回的应收款项;三债务人逾期三年未能履行偿还义务,经股东大会或董事会批准列作坏账损失的应收款项;第八条公司应建立清理应收款项以下简称清欠管理体系;配备专职负责人和相关管理人员及律师对应收款项实施全过程的控制,至少包括下列内容：一年度清欠计划金额;二清欠部门的经济责任制及相关管理人员的岗位责任制;三建立客户的信用档案;内容包括客户欠款数额、信用记录、信用调查与分析等;四采用法律手段清欠的制度方法;第九条为了尽量减少应收款项的损失,公司在与新客户签订合同或协议时,应注意下列问题：一必须严格执行公司合同管理、内部审计等管理制度;二必须对客户进行资信调查;对财务状况良好、信誉高的客户在采取必要的债权保证措施后方可签订分期销售合同,对资信状况不好的客户不准采取赊销方式;三在赊销的情况下,必须在合同内规定还款计划及拖期处罚的条款,除不可抗力造成的意外事故外,造成的死帐,根据数额的大小和应负的责任,要求经办人和直接主管人员负连带赔偿责任;四在债务人发生财务困难的情况下,公司应根据双方自愿达成的协议或经法院裁决,以债务重组的方式收回部分款项;第三章存货跌价准备第十条公司期末存货按成本与可变现净值孰低计价;可变现净值是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本和估计的销售费用以及相关税金后的净额;存货可变现净值按以下原则确定：一产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;二需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;三资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额;第十一条财务部会同存货管理部门分析存货库龄,对由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧、冷背、过时或销售价格低于成本等原因,使其可变现净值低于成本时,按成本与可变现净值的差额,单项计提存货跌价准备,预计的存货跌价损失计入当期损益,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备;第十二条已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已确认的存货跌价准备的金额内转回;第十三条对生产领用、出售已计提跌价准备的存货,应相应调整已计提的跌价准备;第十四条存货损失：一已霉烂变质的存货；二已过期且无转让价值的存货；三生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货；四其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货;第四章可供出售金融资产减值准备第十五条可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,此类金融资产采用公允价值进行后续计量;第十六条分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降;通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各项因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失;第十七条可供出售金融资产发生减值的,在确认减值损失时,应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入减值损失;第十八条各分、子公司未经批准和授权不得进行可供出售金融资产投资和处置;公司进行可供出售金融资产投资和处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、金额、预计投资的风险或回报或实际收益等,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第五章长期股权投资减值准备第十九条长期股权投资期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各类长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值,应计提长期股权投资减值准备;可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;第二十条期末对长期股权投资逐项进行检查,按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,并按单项资产计提,减值准备一经计提,不得转回;第二十一条各分、子公司未经批准或授权不得进行对外长期股权投资包括开办延伸企业、联营企业、投资参股等;公司进行长期股权投资或处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、被投资单位的情况、投资或处置的金额、股权比例、期限、预计投资回报或实际收益等内容,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第二十二条公司投资管理部应指定专人负责对各类长期股权投资的跟踪和监督,建立健全长期股权投资的台账,包括投资的单位、时间、金额、股权比例、投资收益以及投资回收等情况；收集和整理被投资单位的重要文件,如营业执照、验资报告、合同章程、年度报告等；及时了解、分析被投资单位的经营、财务状况和现金流量等；定期或不定期汇总投资总额、投资收益,定期或不定期向分管投资副总经理和财务负责人上报长期股权投资情况表;第六章投资性房地产、固定资产、在建工程减值准备第二十三条投资性房地产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,如果由于市价持续下跌、损坏等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应计提投资性房地产减值准备;第二十四条期末公司应对投资性房地产逐项进行检查,按单项投资性房地产可收回金额低于其账面价值的差额,计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十五条固定资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的固定资产,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回价值低于账面价值的,应计提固定资产减值准备;第二十六条期末公司应对固定资产逐项进行检查,按单项固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十七条在建工程期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末如果有证据表明在建工程项目已经发生减值,应计提减值准备;存在下列一项或若干项情况的,应当计提在建工程减值准备：一长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；二所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；三其他足以证明在建工程已经发生减值的情形;第二十八条期末公司应对在建工程逐项进行检查,按单项在建工程可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十九条负责资产管理的部门,必须建立投资性房地产、固定资产实物保管账,落实固定资产的保管、保养、维修和安全的责任人;在年度中期和期末,资产管理部门应会同财务部门、资产使用部门对固定资产进行全面的清查,保证账账、账实相符;如有问题应及时向所在部门负责人和财务负责人书面汇报,提出处理及改进意见;投资管理部应对在建工程的投资额进行严格控制,对资产安全完整负责;出租投资性房地产、固定资产,必须签订租赁协议并按内部控制制度规定程序审批;第七章无形资产减值准备第三十条无形资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各项无形资产,如果由于该项无形资产已被其他新技术所替代,使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响,或该项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复,或其他足以证明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形的,应计提无形资产减值准备;第三十一条期末公司应对无形资产逐项进行检查,按单项无形资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第三十二条公司应加强对专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等无形资产的管理,必须能够获得和控制无形资产所产生的经济利益;比如：公司应拥有无形资产的法定所有权,或公司与拥有无形资产所有权的自然人或法人签订了协议,使公司的相关权利受到法律保护;第八章商誉减值准备第三十三条非同一控制下企业合并所形成的商誉,应当在每年年度终了结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,如果存在减值迹象的,应当计提减值准备;第三十四条期末先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值进行比较,确认相应的减值损失,计提减值准备;再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值的部分与其可收回金额,如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认商誉的减值损失,计提减值准备;第九章资产减值准备报告及损失核销程序第三十五条公司财务负责人每年度末应向董事会提交计提资产减值准备的书面报告,详细说明计提减值准备的依据、方法、比例和数额,及对公司财务状况和经营成果的影响等;资产减值准备报告经董事会审议通过后上报股东大会;第三十六条公司应根据本制度规定的标准及实际情况,合理确认各项资产损失,具体核销损失程序为：当公司上述资产发生损失时,首先应由有关责任部门提交书面报告,财务部门及内审部门复核,由财务负责人和分管副总经理审批后,上报公司总经理;书面报告至少包括下列内容：一损失核销的金额,并详细说明资产损失形成的过程及原因;二确认损失的依据：追踪催讨方法和采取的具体措施,法人单位破产、清算注销、资不抵债、财务状况恶化的证明材料,自然人消亡或丧失行为能力的证明材料,相关资产市场参考价格及相关证明材料、技术资料,被投资单位的审计报告、评估报告等;三资产处置方法及处置残值;四损失涉及的有关责任人及处理意见;五其他需要说明的问题;金额重大一般为50万元以上或性质严重的,公司总经理应以书面报告方式提交董事会,由董事会批准后核销;金额巨大一般为200万元以上或性质极其严重的,应上报股东大会批准;公司董事会的书面报告至少应包括下列内容：一损失核销的金额、损失形成的过程及原因以及相应的书面证据或依据;二资产处置方法及处置残值;三减少损失的改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五涉及的有关责任人员处理意见;六董事会认为必要的其他书面材料;第三十七条当公司出现下列情况时,公司董事会应向股东大会做出书面报告,经批准后实施：一核销或计提金额在100万元含100万元以上;二减值准备金额超过上年总资产5%含5%或年度增长50万元以上;三涉及关联交易的坏账损失或减值损失;董事会的书面报告至少包括下列内容：一核销和计提金额;二核销损失或计提资产减值准备形成的过程及原因;三追踪催讨过程和改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五对涉及的有关责任人员处理结果或意见;六核销损失和计提资产减值准备涉及的关联方偿付能力以及是否会损害其他股东利益的说明;第十章附则第三十八条本制度适用于公司及所属公司,包括公司总部、各分公司及全资子公司、控股子公司;第三十九条公司及所属公司可以参照本制度制定相关实施细则或具体执行办法,实施细则或执行办法不得违反本制度相关规定;实施细则或执行办法经公司总经理办公会批准后执行,并上报公司备案;第四十条本制度由公司董事会负责解释和修订;第四十一条本制度自公司董事会审议批准之日起执行,修改时亦同;公司年月日。
浅谈资产减值准备计提中存在的问题及完善措施
摘要：管理盈余的重要手段就是利用“资产减值准备”提供给会计人员的职业判断机会和空间实现对利润的操纵，进而操控企业的财务报表，导致了会计信息的虚伪性。
针对企业资产减值计提中存在的问题，提出了完善措施。
关键词：企业会计制度；会计原则；资产减值准备1 资产减值准备计提中存在的问题在需要计提的八项资产减值准备中，常被企业用来进行操纵盈余的是原有制度规定的四项准备，下面依次进行讨论。
1．1短期投资减值准备会计准则规定，我国企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进行期末评价时，可根据其具体情况，分别采用单项比较、分类比较和总额比较的方法比较短期投资成本与市价。
如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%以上），应按单项比较为基础计算并确定计提的跌价准备。
这给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择———总体、类别和单项，达到左右利润的目的。
1．2坏账准备会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
这对于那些资产较好，会计核算规范的企业确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，则成为部分企业调节财务状况的砝码。
1．3存货跌价准备当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
对资产减值准备处理的几点体会
回 的 价 值 ， 则 该 项 资 产 就 是 按 超 过 其 可 收 回 的
价 值 计 量 的 ，此 时 就 应 视 为 已 经 减 值 ，企 业 应 当 确 认 资产 减 值 损 失 。 这 一 规 定 对 企 业 会 计 职 业
投 资 的 方 法 计 提 ， 如 果 某 项 投 资 占 整 个 投 资 的 １ ％ 及 以 上 ． 应 当 以 单 项 投 资 为 基 础 计 算 并 确 ０ 定 计 提 跌 价 准 备 。 对 委 托 贷 款 则 按 委 托 贷 款 本 金 与 可 收 回金 额 孰 低 计 量 ， 可 收 回金 额 低 于 委 托 贷 款 本 金 的 差额 ， 当计 提 减 值 准 备 。 资产 应 在
于 存 货 毁 损 、全 部 或 部 分 陈 旧过 时 或 销 售 价 格
低 于 成 本 等 原 因 ． 使 存 货 成 本 高 于 可变 现 净 值 的 ， 当按 可 变 现 净 值 低 于存 货 成本 部分 ， 提 应 计 存 货跌 价 准 备 。 企 业 会 计 制 度 对 企 业 的 应 收 款 项 、 期投 资 、 定 资产 、 形 资 产 、 建 工 程 等 长 固 无 在
资 产 的 减 值 ， 分 别 做 了具 体 规 定 。 强 调 如 果 资 也
负 债 表上 ， 委 托 贷 款 的本 金 和 应 收 利 息 减 去 计 提 的 减 值 准 备 后 的 净 额 ， 并 人 短 期 投 资 或 长 期 债 权 投 资项 目 存 货 跌 价 准 备 应 按 可 变 现 净 值
ｌ 资产减值 的确认及 规定 、 计 提 资 产 减 值 准备 是 保 证 会 计 信 息 客 观 地 反 映 企 、经 济事 实 的 必 然 要 求 ， 也 是 会 计 制 度 啦
计提资产减值准备及应注意的几个问题
惫
计提减值准备 的相关确认 与
计量问题 。总之 ，新制度 中
、
计 提 资 产 减 值 准 备 的 意 义
Ｉ 体现 了奢计政策与 ＷＴ Ｏ规 则的适 应。我国已经 八项资产减值准备的计提 ， 是 ＷＴ ｏ的正式成员 国 ，在 经济政策法规及交 易行 为方 鲜 明 地 体 现 了我 国会 计 政 策 式 等方面 ，必 须与 ＷＴ Ｏ的游戏规则相适应 为此 ，我 与 ＷＴ Ｏ进程 的适应性 。 国的经济政策法规必须与国际经济政策规则相调适 。其
增强。
过程监督 计委 、 财政 、 审计及 主管部 门相互配合 ， 为 互
形成完整监督体系 ＝从对项 目审批程 序 ， 到对工程 五 、强化 了基 本建 设 管 理 ．提 高 了基 建 投 补充 ，
资管理水 平
质量 、 进度 、 资金使用 、 概算控制 、 四制执行情况和竣工后
国愤项 目的成功 实施 ，不仅大大增强 了我省 的综合 评价 ，检查 监督 覆盖工程建设 的全过程 。国愤项 目的成 各部 门干部 、 群众 的责任 意识和质量意识 都有 了 省力 ，而 且推动 找省基本 建设 管 理水平上 了一个新 台 功实施 ， 加强并健全了基本建设管理 制度 ， 基本建设 管 阶。一是领导重视 由分管省长牵头 ，对 口成立领导小 很大提高 ， 理 水 平 有 了很 大 提 高 。 组 ，建立了项 目协调侧会 和按月考核制度 。各市建立 了
题
脱 困成 果 ，有力地配台 了国有企业改革工作。例如：淮 统一协 调调度制度 ，领 导挂 帅 ，责任到人 二是规范管 北飞亚纺织集 团是一家老纺织企业 ，设备老化 ，技术落 理。制定资金 、 财务 、 质量等方 面规章制度 ， 狠抓 项 目法 后 。通 过此次技 术改造 ，上 了新设备 ，调整 了产 品结 人 制 、 招标投标制 、 工程监理制 和合 同管理制落实 ， 一些 构 ，产 生了很好的经济效益 ，企业行业竞 争力 得到明显 项 目还实行了质量终身 负责 制。三是事前 、 事中 、 事后 全
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计提各项资产减值准备应注意的问题
由于会计实务中存在着许多不确定的因素，加之现行制度不规范性，导致企业中高估资产、虚增利润的现象较为普遍，资产负债表上所列示的资产价值与实际相背离。
为此，新的《企业会计制度》为使企业避免承担更多的经营风险，全面贯彻谨慎性原则，不仅将可以计提坏账准备、短期投资跌价难备、存货跌价准备、长期投资减值准备的实施范围由股份制企业扩大到了所有企业，而且还将合理计提减值准备的范围扩大到了固定资产、无形资产、在建工程等项目。
本文拟就计提各项资产减值准备应注意的问题作粗浅探讨，并对各项资产减值准备的计量、提取、会计处理等作一比较，以便理解和运用。
一、资产减值的一般规定和职业判断问题
计提资产减值准备是保证会计信息客观地反映企业的经济事实的必然要求，也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。
新制度第5l条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。
这是对计提资产减值准备的原则性规定。
同时，新制度中还对各项资产减值准备做了具体的规定，强调企业应根据以往的经验、企业的实际情况及各种迹象，合理地判断某项资产的可收回金额市价或可变现净值是否低于其账面价值或成本，如果资产的账面价值或成本超过通过使用或销售而收回的价值，则该项资产就是按超过其可收回价值计量的，此时就应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。
这一规定实际上
是对企业会计职业判断提出的具体要求。
因为新的企业会计制度除了在会计政策、会计处理方法（如折旧政策、投资核算方法等）的选择以外，在资产减值的提取上也给了企业很大的选择空间，要求企业的会计人员根据各项资产的检查情况和各项减值条件进行具体的判断，尤其是随着企业的不断创新，新的会计业务不断出现，使得会计处理方法变得更加灵活和多变，加大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断与企业经营成败直接关联。
如果企业的会计人员不能根据新形势、新变化及各种不确定性的风险进行合理的判断，就会加大企业的经营风险并可能由此不能对各种风险进行有效地控制。
所以，企业会计人员要加强对职业判断能力的培养和锻炼，加强对会计基础知识、专业知识与会计相关的经济、财政、管理、贸易、金融、计算机、网络等知识的学习，不断积累、不断锻炼、不断提高，成为具有较高理论水平和职业修养的高素质管理人员。
二、资产减值准备的计量问题
新制度关于资产减值的范围较为广泛，而且还规定了多种计量标准，所以，必须掌握各项资产减值准备的计量基础。
如，第52条规定短期投资跌价准备是在期末按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
可采用按投资总体、投资类别和单项投资的方法计提，如果某项投资占整个短期投资10％及以上，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
对委托贷款则按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。
在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去
计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。
第53条规定，坏账准备的提取主要应根据各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏账损失，并分别不同情况进行，第54条一55条规定，存货跌价准备主要是在全面清查的基础上，根据成本与可变现净值，按可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价准备。
并应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，特殊情况下可按存货类别计量。
第56条一61条规定，长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备均按单项项目的账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值准备。
由于新制度中涉及的计量标准较多，如可收回金额。
可变现净值等，为加强其操作性，必须明确各种计量标准的确切涵义。
可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量现值两者中的较高者。
这里的销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
对于固定资产、无形资产等而言，可收回金额就是销售净价；对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。
其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。
可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。
即目前重新取得相同存货所需的成本。
提取存货跌价准备的计量标准未选择市价，是因为市价的选择往往带有很大的主观性。