2020年电大审计案例研究期末复习指导答案综合案例分析题

《审计案例研究》期末复习指导答案（综合案例分析题）

三、综合案例分析题

1．注册会计师王红经过对CA企业存货项目标相关内部控制制度进行分析评价后，发觉该企业存在下列五种可能造成出现错误情况

（1）库存现金未经认真盘点；

（2）靠近资产负债表日前入库A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计统计；

（3）由XXX企业代管甲材料可能并不存在；

（4） XXX企业存放在CA企业仓库乙材料可能已计入CA企业存货项目；

（5）此次审计为CA企业成立以来首次审计。

[要求]请依据上列情况分别指出各自审计程序、审计目标和应搜集哪些审计证据。

答对⑴应实施现金盘点程序；实现真实性、完整性审计目标；搜集实物证据。

对⑵应实施截止测试程序；实现估价、截止目标；搜集书面证据。

对⑶可向XXX企业函证、或问询CA企业管理当局、或到XXX企业监盘；实现真实性、全部权目标；搜集书面证据、口头证据、实物证据。

对⑷可向XXX企业函证、或问询CA企业管理当局；实现真实性、全部权目标；搜集书面证据、口头证据。

对⑸应实施期初余额审计；证实以下审计目标会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响错报和漏报，上期期末余额是否正确结转至本期，或已按要求合适地重新表述，上期适用会计政策是否合适、是否一贯、变更是否合理，上期期末存在或有事项是否已作合适处理；搜集书面证据、口头证据。

2、A企业未经审计会计报表中部分会计资料以下

项目金额（万元）

主营业务收入 36

主营业务成本 3

利润总额 54

净利润 3618

资产总额 27

股东权益 13

其中股本 8

资本公积 2

盈余公积 28

未分配利润 92

某会计师事务所接收委托对A企业报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A企业会计报表层次关键性水平为45万元，而且将报表层次关键性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表关键性水平以下

会计报表项目

关键性水平(万元)

银行存款

12

应收账款

3

应收利息

8

坏账准备

.5

在建工程

3

存货

1

其中库存商品4

固定资产

1

累计折旧

9

长久借款

3

股本

盈余公积

主营业务收入1

主营业务成本8

管理费用

2

财务费用

15

营业外支出

5

注册会计师刘强、江河外勤工作于 2月2日完成。审计过程中发觉以下情况

（1） 1月23日，A企业收到退回销售甲产品，而且收到税务部门开具进货退回证实单。该产品原以1万元售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6万元，货款已结算。A 企业调整了主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河对应审计调整提议，A企业拒绝接收。

（2）A企业 1月购置乙材料48万元，因为采取乙材料生产产品销售市场黯淡，A企业乙材料积压。该材料截止 12月31日可变现净值为4658万元，A企业在末计提存货跌价准备金。A企业拒绝注册会计师刘强、江河对应审计调整提议。

（3） 3月1日，A企业经同意从银行贷款96万元2年期、到期还本付息长久借款，年利率为6％，其中8万元用于建造生产厂房（ 12月31日还未完工）16万元用于补充流动资金。A企业对长久借款作了对应会计处理，但未计提借款利息。注册会计师刘强、江河对应审计调整提议，A企业拒绝接收。

（4） 12月31日，A企业占资产总额4％存货，放置于远郊仓库。因为风沙造成仓库坍毁，存货损失还未清理完成，不仅无法估量损失，也无法实施监盘程序。

[要求]假定针对A企业存在上述每一个情况，假如A企业拒绝接收调整提议，注册会计师刘强、江河应该发表何种意见类型？并请简明说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计汇报中说明段。

答⑴属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据事项”，需提请被审单位调整会计报表，主营业务收入调减1万元、主营业务成本调减6万元、利润总额调减4万元（不考虑税金及附加影响）。在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本关键性水平分别为1万、8万；而错报额高达1万元、6万元、占其报表数28%和2%；调整后利润总额将降低74%；这些错报额均大大超出了会计报表层关键性水平54万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反应其经营结果。其说明段、意见段为

经审计我们发觉，贵企业 1月23日发生上年销售甲产品退回，按会计准则要求应调整会计报表，贵企业未接收我们提议；该事项将使贵企业利润表主营业务收入降低1万元、利润总额降低4万元。

我们认为，因为上述事项重大影响，贵企业会计报表不符合国家颁布企业会计准则和《企业会计制度》要求，未能公允反应贵企业 12月31日财务情况和经营结果和现金流量。

⑵应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。被审单位拒绝时应发表保留心见；因为存货错报额142万元、超出存货关键性水平为1万元、但低于会计报表层关键性水平45万元，即部分审计项目不公允。其说明段、意见段为