XXXX特殊业务的企业所得税纳税调整.pptx
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企业所得税年度申报培训之纳税调整类(PPT 156张)
17万元
应交增值税－销项税金 则需进行视同销售收入的调增
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务 纳税调整明细表
房地产开发企业特定业务-销售未完工产品
税
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发 〔2009〕31号）第9条 ：“企业销售未完工开发产品取得的
收入，应先按预Байду номын сангаас计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利
租金收入
税
1.合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实 现。 2.如果交易合同或协议中 规定租赁期限跨年度，且租 金提前一次性支付的，根据 《实施条例》第九条规定的 收入与费用配比原则，出租 人可对上述已确认的收入， 在租赁期内，分期均匀计入 相关年度收入。（★若选
会
对于经营租赁的租 金，出租人应当在租赁 期内各个期间按照直线 法确认为当期损益；其 他方法更为系统合理的， 也可以采用其他方法。
有关项目填报说明
收入类调整项目：“调增金额”反映“税收金额”减“账载 金额”>0的数额，反之，其绝对值填报在“调减金额”。 “扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“调增金额” 填报 “税收金额”减“账载金额” <0的数额，反之，其绝对 值填报在“调减金额”。 “特殊事项调整项目”、“其他”：根据具体情况填报“调 增金额”、“调减金额”。 “特别纳税调整应税所得”：填报经特别纳税调整后的“调 增金额”。 对存在下级明细表的项目，其“账载金额”、“税收金额” “调增金额”，“调减金额”根据相应附表进行计算填报
额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额（填入24行）=销售未完工产品的收入（填入
23行）×当地税务机关规定的计税毛利率
（分开发项目分别计算）
计税毛利率：安徽省国家税务局 安徽省地方税务局公告2013年第6号
应交增值税－销项税金 则需进行视同销售收入的调增
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务 纳税调整明细表
房地产开发企业特定业务-销售未完工产品
税
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发 〔2009〕31号）第9条 ：“企业销售未完工开发产品取得的
收入，应先按预Байду номын сангаас计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利
租金收入
税
1.合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实 现。 2.如果交易合同或协议中 规定租赁期限跨年度，且租 金提前一次性支付的，根据 《实施条例》第九条规定的 收入与费用配比原则，出租 人可对上述已确认的收入， 在租赁期内，分期均匀计入 相关年度收入。（★若选
会
对于经营租赁的租 金，出租人应当在租赁 期内各个期间按照直线 法确认为当期损益；其 他方法更为系统合理的， 也可以采用其他方法。
有关项目填报说明
收入类调整项目：“调增金额”反映“税收金额”减“账载 金额”>0的数额，反之，其绝对值填报在“调减金额”。 “扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“调增金额” 填报 “税收金额”减“账载金额” <0的数额，反之，其绝对 值填报在“调减金额”。 “特殊事项调整项目”、“其他”：根据具体情况填报“调 增金额”、“调减金额”。 “特别纳税调整应税所得”：填报经特别纳税调整后的“调 增金额”。 对存在下级明细表的项目，其“账载金额”、“税收金额” “调增金额”，“调减金额”根据相应附表进行计算填报
额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额（填入24行）=销售未完工产品的收入（填入
23行）×当地税务机关规定的计税毛利率
（分开发项目分别计算）
计税毛利率：安徽省国家税务局 安徽省地方税务局公告2013年第6号
企业所得税特别纳税调整之转让定价培训课件
〔1〕购销过程的可比性，包括交易 的时间地点、交货条件、交货手续、 支付条件、交易数量、售后效劳时间 等； 〔2〕购销环节的可比性，包括出厂 环节、批发环节。零售环节、出口环 节等； 〔3〕购销货物的可比性，包括品名 、品牌、规格、型号。性能、结构、 外观、包装等 〔4〕购销环境的可比性，包括社会 环境〔民族风俗、消费者偏好等〕、 政治环境〔政局稳定程度等〕、经济 环境〔财政、税收、外汇政策等〕。
Page ▪ 23
可比非受控价格
可比 ✓购销或转让过程可比 ✓购销或转让环节的可比性 ✓购销或转让货物的可比性 ✓购销或转让环境的可比性
非受控
✓非关联企业， 且无实质性影响
〔一〕可比非Biblioteka 控价格法中国A公司与甲国B公司关联，2021年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一 批钢材100吨，同时，A公司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。
1.6 国际避税的手段
4、本钱分摊协议〔Cost Contribution Arrangements〕 是指参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务 活动享有受益权、并承担相应的活动本钱的协议。是两个以上 企业之间议定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得 资产、劳务和权利等方面承担的本钱和风险，并确定这些资产 、劳务和权利的各参与者的利益的性质和范围。 5、预约定价安排 (Advance Pricing Arrangements) 企业与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原那么和计算
≥25%
方通过中间方对另一方间接持有股份，只要
一方对中间方持股比例到达25%以上，那么
一方对另一方的持股比例按照中间方对另一
方的持股比例计算。
B
C
按照此法那么，从股权关系上认定关联关系 的情况有：
企业所得税关联交易特别纳税调整讲义.pptx
• 以下各方形成税法意义上的关联关系的是（ ）。 • A、A拥有B公司25%的股权；B公司拥有C公司25%的股权，
则A，B，C三方均形成关联方 B、A公司实收资本100万，向B公司借款49万，则A，B公司 形成关联关系 C、A、B公司的董事会控制董事均由C先生担任 D、A公司是B公司的长期、重要材料供应商，假如向其他公司 购买相同的材料，每年可能需要多付一些采购费用，但质量没 有什么影响 E、A、B公司同为C家族控制 • 【答案】ACE • 【解析】B选项中，向B公司的借款未达到A公司的实收资本的 50%以上；D选项中虽然是重要材料供应商，但尚不形成控制 地位（在质量没有影响的前提下，必要时，适当的价格调整是 可接受的）。
• 成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十 一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分 摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调 整等工作的总称。
第一章 总则——相关概念（二）
• 受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十 五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分 配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所 得进行调整等工作的总称。
关联交易特别纳税调整讲义
2012.7.18
• 国家税务总局关于印发《特别纳税调整 实施办法（试行）》的通知 • 国税发〔2009〕2号
• 特别纳税调整实施办法（试行） • 本办法自2008年1月1日起施行。
总则——适用范围
• 本办法适用于税务机关对企业的转让定 价、预约定价安排、成本分摊协议、受 控外国企业、资本弱化以及一般反避税 等特别纳税调整事项的管理。
方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一） 项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经
第二章 关联申报 ——如何判别关联关系（例题讲解）
则A，B，C三方均形成关联方 B、A公司实收资本100万，向B公司借款49万，则A，B公司 形成关联关系 C、A、B公司的董事会控制董事均由C先生担任 D、A公司是B公司的长期、重要材料供应商，假如向其他公司 购买相同的材料，每年可能需要多付一些采购费用，但质量没 有什么影响 E、A、B公司同为C家族控制 • 【答案】ACE • 【解析】B选项中，向B公司的借款未达到A公司的实收资本的 50%以上；D选项中虽然是重要材料供应商，但尚不形成控制 地位（在质量没有影响的前提下，必要时，适当的价格调整是 可接受的）。
• 成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十 一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分 摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调 整等工作的总称。
第一章 总则——相关概念（二）
• 受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十 五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分 配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所 得进行调整等工作的总称。
关联交易特别纳税调整讲义
2012.7.18
• 国家税务总局关于印发《特别纳税调整 实施办法（试行）》的通知 • 国税发〔2009〕2号
• 特别纳税调整实施办法（试行） • 本办法自2008年1月1日起施行。
总则——适用范围
• 本办法适用于税务机关对企业的转让定 价、预约定价安排、成本分摊协议、受 控外国企业、资本弱化以及一般反避税 等特别纳税调整事项的管理。
方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一） 项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经
第二章 关联申报 ——如何判别关联关系（例题讲解）
企业所得税按纳税调整顺序PPT课件
.2020/5/30
19
非居民企业：依照外国(地区)法律成立的企 业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和 其他取得收入的组织。 ✓ 成立的法律依据为外国（地区）的法律法规 ✓ 实际管理机构不在境内。 ✓ 属于取得收入的经济组织
.2020/5/30
20
国家主权
国家主权是国家处理国内国际事务的最 高权力，它的行使范围一般要遵从属地 原则和属人原则。
属地原则：即一国政府可以在本国区域 内的领土行使政治权力。
属人原则：即一国可以对本国的全部公 民和居民行使政治权力。
.2020/5/30
21
税收管辖权
税收管辖权是国家主权的重要组成部分
税收管辖权的范围
➢ 新税法采用了双重税收管辖权原则:有权对 本国居民的一切所得征税,不论所得来源于本 国还是外国;有权对来源于我国境内的一切 所得征税,而不论取得这笔所得的是本国人还 是外国人.
.
1
我反对所得税,因为所有的富人 都雇佣律师和会计师来确保自己不 用交所得税。----安.理查德
世界上最难理解的是所得税。
----艾伯特.爱因斯坦
.2020/5/30
2
第一部分
新税法及其实施条例
.2020/5/30
3
一、企业所得税立法背景
原企业所得税是区分内、外资企业， 分别执行《中华人民共和国企业所得税暂 行条例》 （1993年国务院颁布）和《中华 人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税法》 （1991年七届人大通过） 。
.2020/5/30
22
税收管辖权的原则
国际上确定税收管辖权通常有：
①属人原则，亦称属人主义。即按纳税 人（包括自然人和法人）的国籍、登记 注册所在地或者住所、居所和管理机构 所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该 国的公民和居民（包括自然人和法人）， 都受该国税收管辖权管辖，对该国负有 无限纳税义务。
纳税调整讲义ppt课件
百零九条—一百二十三条）。 • 法涉及第四十一条---第四十四条
4条
• 条例涉及第一百零九条---第一百一十五条 7条
中国外企避税的主要形式
• 高进低出避税 • 低进低出 • 利用新办企业税收优惠避税 • 利用加工费方式缩小税基避税 • 资本弱化避税 • 避税地避税 • 其他避税方式
避税与偷税的区别
• •
•
• （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和
经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由 另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董 事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高 级成员同为第三方委派。 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和 经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员 和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高
转让定价—基本原则
法第四十一条第一款 企业与其关联方之间 的业务往来，不符合独立交易原则而减少 企业或者其关联方应纳税收入或者所得额 的，税务机关有权按照合理方法调整。
转让定价遵循的原则
• 独立交易原则 • 我国以往法规的规定
• OECD的表述
– 关联企业间业务往来中不按独立企业间业务往来收取 或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额 的，依法进行调查、审计并实施税收调整的工作。 – 当两个公司在其商业或财务关系上制造或强加上不同 于独立企业之间的条件时，一个公司应取得但由于这 些特殊条件而没有取得的利润，应包括在该企业利润 之内并相应地予以征税。
特别纳税调整
• 我们也习惯称呼为反避税，反避税是国际税收工作 •
的重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。 所得税法第六章。参照国际惯例，对反避税进行全 面立法，包括反避税领域的转让定价、成本分摊、 预约定价、资料提供、受控外国公司、资本弱化、 一般反避税条款以及加计利息等方面的内容。
4条
• 条例涉及第一百零九条---第一百一十五条 7条
中国外企避税的主要形式
• 高进低出避税 • 低进低出 • 利用新办企业税收优惠避税 • 利用加工费方式缩小税基避税 • 资本弱化避税 • 避税地避税 • 其他避税方式
避税与偷税的区别
• •
•
• （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和
经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由 另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董 事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高 级成员同为第三方委派。 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和 经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员 和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高
转让定价—基本原则
法第四十一条第一款 企业与其关联方之间 的业务往来，不符合独立交易原则而减少 企业或者其关联方应纳税收入或者所得额 的，税务机关有权按照合理方法调整。
转让定价遵循的原则
• 独立交易原则 • 我国以往法规的规定
• OECD的表述
– 关联企业间业务往来中不按独立企业间业务往来收取 或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额 的，依法进行调查、审计并实施税收调整的工作。 – 当两个公司在其商业或财务关系上制造或强加上不同 于独立企业之间的条件时，一个公司应取得但由于这 些特殊条件而没有取得的利润，应包括在该企业利润 之内并相应地予以征税。
特别纳税调整
• 我们也习惯称呼为反避税，反避税是国际税收工作 •
的重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。 所得税法第六章。参照国际惯例，对反避税进行全 面立法，包括反避税领域的转让定价、成本分摊、 预约定价、资料提供、受控外国公司、资本弱化、 一般反避税条款以及加计利息等方面的内容。
特别纳税调整管理规程模板.pptx
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9
关于关联申报
一、关联方关系 税收相关法规对关联方关系的判定
（注意比较会计准则中的相关判定）
2019年10月19
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10
税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述
税收征管法实施细则
企业所得税法实施条例
五十一条
一百零九条 企业所得税
‘在资金、经营、购销 等方面，存在直接或 者间接的拥有或者控 制关系’；
法第四十一条所称关联 方，是指与企业有下列 关联关系之一的企业、 其他组织或者个人：
（一）在资金、经
‘直接或者间接地同为 第三者所拥有或者控 制’；
营、购销等方面存在直 接或者间接的控制关系；
（二）直接或者间 接地同为第三者控制；
（三）在利益上具
‘在利益上具有相关联
有相关联的其他关系。
的其他关系’； 2019年10月19
2019年10月19
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2
相关链接：一般纳税调整
一般纳税调整是指纳税人按税收相关
法规计算确定 应纳税所得额 与按财务 会计制度（或会计准则）计算确定 会计 利润 可能存在差异，在申报相关税款时
应依照税收相关法规将会计利润调整为应 纳税所得额而形成的税务调整。
（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与 反避税无直接关系）
（七）对企业生产经营、交易具有实质控制、
或在利益上具有相关联的其它关系，包
括家族、亲属关系等。
相关链接：
《企业会计准则第36 号——关联方披露》 中的关联方关系
2019年10月19
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16
一方控制、共同控制另一方或对另一方 施加重大影响，以及两方或两方以上同受 一方控制、共同控制或重大影响的，构成 关联方。
特殊业务的企业所得税纳税调整
特殊业务的企业所得税纳税调整引言企业所得税是企业根据其盈利水平向国家支付的一种税收。
然而，企业在经营过程中可能会涉及到一些特殊业务，这些业务可能会对其应纳企业所得税产生一定的影响。
为了保证纳税公平性和税务合规性，税务机关对特殊业务的企业所得税纳税情况进行调整。
本文将重点探讨特殊业务对企业所得税的影响，并介绍相关的纳税调整措施。
特殊业务对企业所得税的影响特殊业务对企业所得税的影响取决于具体的业务性质。
以下是几种常见的特殊业务及其对企业所得税的影响：跨境业务跨境业务指企业在国内和国外进行的业务活动。
由于涉及到不同国家的法律和税收制度，跨境业务会对企业所得税产生一定的影响。
主要表现为以下几个方面：•跨国投资的企业所得税调整：跨国投资会涉及到不同国家税收制度的差异和税务规定的复杂性。
为了避免企业在跨国投资过程中发生双重征税或税收避免的情况，各国税务机关往往会进行企业所得税的调整，以确保企业在跨境业务中符合相应的税务规定。
•境外分支机构的企业所得税调整：企业在境外设立分支机构时，需要遵守当地税收法规，并按照当地的企业所得税规定缴纳税款。
境外分支机构的盈利也会对总体企业的所得税产生影响，税务机关会对境外分支机构的利润进行核算和调整。
免税业务免税业务是指根据相关法规和政策规定，企业在特定条件下可以享受某些税收优惠或免税的业务。
这些业务通常与国家或地方政府的发展目标和政策相吻合。
免税业务对企业所得税的影响主要体现在以下几个方面：•审批免税：某些免税业务需要提前获得税务机关的审批或核准，企业需要向税务机关提交相关材料并满足一定的条件。
审批免税的业务通常具有一定的时效性，在过期之前企业需要按照相关规定完成纳税申报和缴税。
•自贸区内企业所得税优惠：自贸区内的企业可以享受一定的所得税优惠政策，例如减免企业所得税、税率优惠等。
税务机关会根据自贸区的相关政策对企业所得税进行调整。
损失抵扣企业在经营过程中可能会出现亏损的情况，这时企业可以将亏损额抵扣以前年度或以后年度的利润，以减少纳税额。
特别纳税调整管理规程模板.pptx
判断；
4.对企业集团整体利润或剩余利润水平 所做贡献的说明；
5.运用转让定价方法和可比信息，确定独立 交易价格或利润；
2019-10-18
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35
提供简易同期资料的条件：
年度关联交易金额在2000万元至1亿元 之间的企业，可按纳税年度准备、保存、 提供以下简易同期资料： （一） 企业组织结构； （二） 企业定价政策、有关市场情况及各 方利润分配情况； （三）企业功能风险分析；
法律问题，集团 产业链 以及企业所处地 位；
2.企业的主营业务构成，主营业务收入及 其占收入总额的比重，主营业务利润及其 占利润总额的比重；
2019-10-18
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27
3.企业的 经营策略 及其 预期收益 分析；
4.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境 的分析；
5.企业内部组织结构情况，企业及其关联方
权益性融资的数额及其来源等；
9.关联交易所采用的贸易方式、变化及 其理由。
2019-10-18
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29
（三）关联交易情况
1.关联交易类型、参与方、时间、金额、
结算货币、交易条件 等；
2.关联交易的业务流程（包括各个环节的
物流和资金流），与非关联交易业务流 程的异同； 3.关联交易中所涉及的无形资产 及其对
在关联交易中所发挥的 功能、 使用的资
产 以及 承担的风险 等相关信息，并填写
《企业功能风险分析表》；？
2019-10-18
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28
6.企业年度财务报告，注册会计师的审计报 告，税务检查结论等资料的副本；
7.关联方的 财务报告，注册会计师的审计
报告，企业集团合并财务报表等；
4.对企业集团整体利润或剩余利润水平 所做贡献的说明；
5.运用转让定价方法和可比信息，确定独立 交易价格或利润；
2019-10-18
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35
提供简易同期资料的条件：
年度关联交易金额在2000万元至1亿元 之间的企业，可按纳税年度准备、保存、 提供以下简易同期资料： （一） 企业组织结构； （二） 企业定价政策、有关市场情况及各 方利润分配情况； （三）企业功能风险分析；
法律问题，集团 产业链 以及企业所处地 位；
2.企业的主营业务构成，主营业务收入及 其占收入总额的比重，主营业务利润及其 占利润总额的比重；
2019-10-18
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27
3.企业的 经营策略 及其 预期收益 分析；
4.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境 的分析；
5.企业内部组织结构情况，企业及其关联方
权益性融资的数额及其来源等；
9.关联交易所采用的贸易方式、变化及 其理由。
2019-10-18
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29
（三）关联交易情况
1.关联交易类型、参与方、时间、金额、
结算货币、交易条件 等；
2.关联交易的业务流程（包括各个环节的
物流和资金流），与非关联交易业务流 程的异同； 3.关联交易中所涉及的无形资产 及其对
在关联交易中所发挥的 功能、 使用的资
产 以及 承担的风险 等相关信息，并填写
《企业功能风险分析表》；？
2019-10-18
谢谢你的关注
28
6.企业年度财务报告，注册会计师的审计报 告，税务检查结论等资料的副本；
7.关联方的 财务报告，注册会计师的审计
报告，企业集团合并财务报表等；
企业所得税调整项目及其他项目讲解PPT230页
40、人类法律，事物有规律，这是不 容忽视 的。— —爱献 生
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
企业所得税调整项目及其他某种 神灵， 而不是 殚精竭 虑将神 灵揉进 宪法， 总体上 来说， 法律就 会更好 。—— 马克·吐 温 37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之 时。— —威·皮 物特
38、若是没有公众舆论的支持，法律 是丝毫 没有力 量的。 ——菲 力普斯 39、一个判例造出另一个判例，它们 迅速累 聚，进 而变成 法律。 ——朱 尼厄斯
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
企业所得税调整项目及其他某种 神灵， 而不是 殚精竭 虑将神 灵揉进 宪法， 总体上 来说， 法律就 会更好 。—— 马克·吐 温 37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之 时。— —威·皮 物特
38、若是没有公众舆论的支持，法律 是丝毫 没有力 量的。 ——菲 力普斯 39、一个判例造出另一个判例，它们 迅速累 聚，进 而变成 法律。 ——朱 尼厄斯
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贷：本年利润
4 000 000
公允价值变动增值属于虚拟的收益，未真正实现，按照所得
税法规定，不计征所得税，年终计税时应调减应税所得额4
000 000元。如果公允价值变动减值，则应调增应税所得。
（4）2011年3月15日，出售股票时：
借：银行存款
10 000 000
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
（3）进行纳税调整时，一方面要进行视同销售收入的调 整，同时要进行视同销售成本的调整。
（4）会计应作为销售处理的正常销售业务，企业未作销 售处理，直接冲减库存商品的，属于错账，应作涉税错账 调整，不能作为所得税纳税调整。
（四）视同销售所得税纳税调整案例
案例1：某企业购买了117元（含增值税价）的礼品，赠 送某关系户，计入业务招待费。
（1）账务处理 借：管理费用——业务招待费 117 贷：库存商品100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（2）纳税调整 应调增视同销售收入100元，同时应调增视同销售成本 100元。实际上对企业所得税没有影响。
案例2：企业如果将自制的产品作为礼品赠送，企业视同销 售收入要按公允价值来计算。例如企业赠送的礼品市价是 130元（含增值税价），自产产品成本为100元。
（二）计提准备金资产的纳税调整案例
案例1：某公司2011年发生亏损额150万元，并据此申报年 度应弥补的亏损额，对下列业务未进行纳税调整：
（1）2010年12月购入一批设备并投入使用，原值1000万元， 估计使用10年。2011年末，对该固定资产计提减值准备 180万元。
（1）2010年1月1日购入该股票时：
借：交易性金融资产—成本 5 000 000
借：投资收益
10 000
贷：银行存款
5 010 000
（2）2010年12月31日价值变动时
借：交易性金融资产—公允价值变动 4 000 000
贷：公允价值变动损益
4 000 000
借：公允价值变动损益
4 000 000
（一）交易性金融资产有关会计准则规定 （1）企业投资金融商品，在持有期间因公允价值变动而产 生的损益，应计入当年损益。 （2）当资产公允价值发生变动年度和出售年度一致的情况 下，所产生的公允价值变动损益，为投资收益。 （3）在资产公允价值发生变动和出售年度不一致的情况下， 所产生的公允价值变动损益则为持有损益。 （4）企业购入交易性金融资产，所发生的相关交易费用直 接计入当期损益，通过“投资收益”账户核算。
企业特殊业务的 所得税纳税调整
作者： 傅文清
企业所得税计算流程
账面利润 会计利润
纳税调整 亏损弥补
错账调整
应税所得
应税计算
应纳税额
抵免、减免 预缴税额
补交税额
一、视同销售业务的所得税纳税调整
（一）视同销售的所得税规定 （1）视同销售范围：企业将资产用于市场推广或销售、交
际应酬、职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠 等，改变权属的，应作为视同销售收入，计征所得税。 （2）视同销售计价：自制资产按同类资产同期对外销售价 确认，外购资产按购入时的价格确认。
未经核定的准备金支出不得扣除。未经核定的准备金支出 ，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 减值准备、风险准备等准备金支出。 （2）财政部 国家税务总局对证券行业、 保险公司、中小 企业信用担保机构有关准备金，进行了列举扣除的规定。 如期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金，保险公 司未到期责任准备金、寿险责任准备金，中小企业信用担 保机构的担保赔偿准备金等，可以税前扣除。
（三）交易性金融资产有关所得税法规定
（1）税法规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融 负债持有期间公允价值变动不计入应税所得，在实际处置 或结算时，处置所得的价款扣除其历史成本后的差额应计 入处置或结算期间的应纳税所得额。
（2）纳税调整：交易性金融资产公允价值变动属于虚拟 的损益，增值时，因持有期间的公允价值变动而确认的收 益，应在会计利润的基础上进行纳税调整，调减应税所得。 减值时，因持有期间的公允价值变动而确认的损失，应调 增应税所得。
贷：投资收益
5 000 000 4 000 000 1 000 000
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：
借：公允价值变动损益 4 000 0000
借：本年利润
4 000 000
贷：公允价值变动损益
4 000 000
三、计提准备金资产的所得税纳税调整
（一）有关准备金的所得税规定 （1）企业所得税法第十条规定：在计算应纳税所得额时，
（四）交易性金融资产的纳税调整案例
案例1：A公司在2010年1月1日以每股10元从二级市场购 入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公 司将该投资划分为交易性金融资产。2010年12月31日， 该股票的市价涨至18元/股，2011年3月15日A公司将股票 以每股20元予以全部出售。 按现行准则的规定，应编制 如下会计分录：
（2）进行销售收入核算。借：销售费用，贷：主营业务收 入，贷：应交税费——应交增值税（销项税），同时，借： 主营业务成本，贷：库存商品。
（三）视同销售的纳税调整
（1）视同销售，按照国税发〔2008〕101号）的规定， 在填列企业所得税纳税申报表时，要进行所得税纳税调整。
（2）企业会计对视同销售业务已作销售处理的，则不需 要进行纳税调整。未作销售处理的，应进行纳税调整。
（1）账务处理 借：管理费用——业务招待费 118.89 贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税（销项税额）18.89 （2）纳税调整 应调增视同销售收入=130÷（1+17%）=111.11元，同时 应调增视同销售成本100元。合计应调增应税所得11.11 元
二、交易性金融资产的所得税纳税调整
（二）视同销售的账务处理
视同销售属于税收上的概念，不是会计上的概念。但在实 际工作中，会计人员对视同销售进行账务处理时，往往有 两种方法：
（1）不进行销售收入核算。如将产品用于推广赠送客户， 直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科 目核算。，借：营业外支出，贷：应交税费——应交增值 税（销项税），贷：库存商品。