第二章 第03讲 行政单位存货的核算
存货核算PPT培训课件
要求：（1）确定2009年12月31日D材料的可变现净值。
【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的账面成本为1 000 000元，A材料的估计售价为900 000元；A材料用于生 产甲商品，假设用A材料全部用于生产甲商品，甲商品的 成本为1 400 000元，甲商品的估计售价为1 600 000元， 估计的销售费用及税金为80 000元。
账户设置
实际成 本法
外购原材料核算 发出原材料核算（计价方法）
存货清查
计划成 本法
期末计量 账户设置
外购原材料核算
发出原材料核算
一、原材料—实际成本法
定义：每种材料日常的收发存都按实际成本计价。
（一）账户设置： ➢ 原材料 ➢ 在途物资 ➢ 应付账款
（二）外购原材料核算
（1）单货同到
银行存款、其他货币资金 应付票据、应付账款等
18 购入 200 13 2600
27 发出
270
31 合计 500
6200 450 12 5400 150 12 1800
发出原材料，按照受益原则进行账务处理：
生产经营 领用时：
借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 销售费用（专设销售机构领用） 贷：原材料
要求：确定2009年12月31日A材料的价值。
1.短缺和非合理损耗 （过失人赔偿、非常损失、无法收回的其他损失） 2.市内零星运杂费、采购人员差旅费、采购机构经费 期间 费用 3.仓储费用—期间费用 （为达下一生产阶段所必须的仓储费 用计入成本）
例题
某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到
在迎接客户的时候，通常应该说“您好，欢迎光临，里边请”等话语。在引导顾客的时候有一系列细微的肢体语言礼仪。礼貌的服务和
第二章 行政单位资产的核算PPT课件
流动资产：可以在一年内变现或者耗用的 资产，包括现金、银行存款、零余额账户 用款额度、财政应返还额度、暂付款、 库存材料等。
一、现金 行政单位的库存现金，即行政单位存放 在财务部门的货币资金。
现金管理要求：
1. 坚持”钱账分管、互相牵制“原则。 2.按照国家规定的范围使用现金。 3.严格遵守银行核定的库存现金的限额。 4.不准坐支现金。 5.严格现金的收付手续。 6.如实反映现金库存，保证账款相符。
贷：固定资产 借：银行存款 贷：其他收入
2.报废、毁损的固定资产 销账 净收入计入其他收入 净支出计入经费支出 （三）固定资产修理核算 修理发生的费用列为当期的经费支出 （四）固定资产租赁核算 租金收入计入其他收入不进行总分类核算 只需在固定资产登记簿登记注明
为更好满足学习和使用需求，课件在下载后 可以自由编辑，请根据实际情况进行调整
四、暂付款
（一）暂付款 行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工
发生的临时性待结算款项，是行政单位的待结算债权。 （二）核算 发生暂付款， 借：暂付款 贷：现金/银行存款 结算收回或者核销转列支出 借：现金/银行存款/经费支出 贷：暂付款 借方余额反映尚待结算的暂付款累计数
五、库存材料
3.从单位零余额账户提取现金 借：现金 贷：零余额账户用款额度
借方余额代表行政单位尚未使用的财政授权支付额度
对于财政零余额账户由财政国库支付执行机构设置 “财政零余额账户存款”，行政单位不设置。
见【例2-4】
（二）财政应返还额度的核算
当财政零余额账户发生的实际财政直接支付数 小于财政直接支付用款额度数。 存在尚未使用的财政直接支付用款额度。
（二）现金的核算
设置”现金“总账科目 收到现金，借”现金“科目， 贷记”零余额账户用款额度“、”银行存款“等 支付现金，借”经费支出“等 贷记”现金“ 借方余额反映行政单位库存现金数额
《存货的核算》课件
加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
初始计量
03
存货跌价准备的计提
企业应在每个资产负债表日，重新估计存货的可变现净值，并按照可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。
01
后续计量定义
后续计量是指在确认存货后，在每个资产负债表日，企业应重新计量存货的价值。
02
发出存货的计价方法
存货盘点的分析报告
根据盘点结果，分析存货的数量、品种、存放时间等信息，为企业的经营决策提供依据。
存货的盘点核算
04特殊存货的核算源自委托加工物资的核算委托加工物资的定义：委托加工物资是指企业因技术和经济原因，将本企业应自行加工的存货，委托给其他单位加工改造成另一种存货的物资。
周转材料的核算
周转材料的定义：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
企业可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，确定发出存货的实际成本。
后续计量
期末计价是指企业在每个资产负债表日，应将存货的价值调整至可变现净值。
期末计价定义
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的确定
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
存货跌价准备的转回或结转
存货的期末计价
03
存货的日常核算
记录入库的存货数量、品种、规格等信息，并核对发票、验收单等凭证，确保存货入库信息的准确性。
根据存货的种类、用途、存放地点等因素，对入库的存货进行分类管理，以便于后续的出库和盘点。
存货的会计核算方法
存货的会计核算方法在企业的日常经营活动中，存货是一个重要的资产类别。
准确、合理地核算存货对企业的财务状况、经营成果和税务申报等方面都有着重要的影响。
本文将介绍存货的会计核算方法，帮助企业理解和正确应用相关的原则和规定。
一、存货的定义和分类根据《企业会计准则》，存货是指用于生产、加工、销售或以其他方式投资创造收益的物品，包括原材料、在产品、产成品和周转材料等。
根据所处的阶段和用途的不同，存货可以分为原材料存货、在产品存货、产成品存货和周转材料存货等。
（一）原材料存货原材料存货是指企业用于生产加工的主要和辅助原材料，如原材料、辅助材料、燃料等。
对于原材料存货的核算，一般采用“购进计价”方法，即以购入原材料的成本作为存货的价值。
（二）在产品存货在产品存货是指企业正在生产过程中所处的中间阶段，还没有完全生产成产成品的物品。
对于在产品存货的核算，一般采用“生产计价”方法，即以生产过程中的直接成本和间接成本累计计算在产品存货的成本和价值。
（三）产成品存货产成品存货是指企业已经完成生产加工，可以直接用于销售的物品。
对于产成品存货的核算，一般采用“生产计价”方法，即以生产过程中的直接成本和间接成本累计计算产成品存货的成本和价值。
（四）周转材料存货周转材料存货是指企业在营业周期内用于非生产消耗和运营需求的物品，如办公用品、销售包装材料等。
对于周转材料存货的核算，一般采用“实际计价”方法，即以采购材料的实际成本作为存货的价值。
二、存货的计价方法存货计价是指根据实际情况确定存货的价值，影响到企业财务报表和成本核算等方面。
常见的存货计价方法有以下几种：（一）先进先出法（FIFO）先进先出法是指在核算存货成本时将最早购入的存货先作为销售成本，最近购入的存货作为存货结余或期末存货。
这种方法假设早期购入的存货较便宜，能够有效地降低期末存货的成本，适用于价格稳定或上涨的情况。
（二）后进先出法（LIFO）后进先出法是指在核算存货成本时将最近购入的存货先作为销售成本，较早购入的存货作为存货结余或期末存货。
25年中级会计实务基础讲义03.第一章 会计信息质量要求、第二章 存货的确认条件(10.16)
第一章会计信息质量要求、第二章存货的确认条件（2023.10.16）内容回顾参照2023.10.12直播讲义。
（五）费用及其确认条件费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（六）利润及其确认条件利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数）,表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
三、会计信息质量要求企业会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。
存货的核算PPT课件
示库存材料实际成本的期. 末结余数。
3
1、原材料购入的核算
旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法：
一种是根据使用部门（如厨房、生产加工车间等）
提出的“原材料申购单”，由采购员购进后将原
材料直接交使用部门，由其验收签字后，交采购
员转财会部门入账；另一种是由仓库保管员按照
定额管理要求，提出“申购单”，由采购员购进
★税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的7% 予以抵扣。
–分析：公司支付的1000元运费中：
进项税额：1000×7% =70 （元）
存货成本： 1000×93% =930（元）
–原材料的入账成本为：25000+1000×93% =25930（元）
–可以予以抵扣的增值税进项税额为4250+70= 4320（元）
借：原材料
29 250
贷：银行存款
29 250
.
11
2、原材料发出的核算
旅游、饮食服务企业领用原材料，应依据领用的部门和
用途进行账务处理。生产经营部门领用原材料时应借记“
主营业务成本”、“营业费用”账户，贷记“原材料”账
户；管理部门领用原材料时，应借记“管理费用”账户，
贷记“原材料”账户；将购入的原材料作为福利发放给企
3000
报废时：借：销售费用
3000
贷：周转材料－低值易耗品摊销
3000
核销时：借：周转材料－低值易耗品摊销 6000
贷：周转材料－在用低值易耗品
.
17
五五摊销法
依据周转材料的具体经济状况设置“在库”、“在用” 和“摊销” 三个明细账户。
领用周转材料时，按照周转材料的实际成本，借
《存货的核算》PPT课件
精选课件ppt
27
卖出存货的核算：后进先出法
日期 数量 单价 已售出 未销售 商品销售成本 期末存货
（主营业务成本）
4日 20 20 0
20
400
19日 55 30 45 10 1,350
300
25日 25 31 25 0
775
合计 100
70 30 2,125
700
精选课件ppt
2,825
28
卖出存货的核算：后进先出法
精选课件ppt
6
存货的分类
原材料：
为建造固定资产等各项工 程而储备的各种材料，虽 然同属于材料，但是，这 些工程物资不符合存货的 定义，因此不能构成企业 的存货。
– 企业直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要 材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、 修理用备件、机物料、包装物、燃料等。
34
期末存货的核算
成本：存货的历史成本， 即购入存货的采购成本 或制造业存货的生产成本
期末存货应当按照成本与可变现净 值孰低计量。
可变现净值：是指在日常活动中，存货的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。
稳健性的体现
精选课件ppt
35
可变现净值的特征
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量， 而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的 可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用 和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生 的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。 企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后， 才能确定存货的可变现净值。
生产用的损耗、短缺或贪污盗窃等损失全部计入当期销售 成本，造成销售成本不实，不利于正确计算企业经营成果， 也不利于对存货的监督和控制。
存货等财产物资PPT课件
❖ 单项比较法下，存货减值为：600 ❖ 分类比较法下，存货减值为：200 ❖ 综合比较法下，存货减值为：0
.
6
【例3】A公司以甲材料（账面价值为0.9万元、 公允价值为1万元），换入B公司的乙材料 （账面价值为1.1万元、公允价值为1万元）， A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。 A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值 税率均为17%。假设双方不存在关联关系，
双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允
周转材料 ——在库
——在用
——摊销
注：（1）购进时，记入“在库”明细账； （2）领用时
❖ 如果采取一次摊销法，则直接由“在库”明细账转入相关成本费用账 户
❖ 如果采取五五摊销法，则先从“在库”明细账转入“在用”明细账； 摊销时，再由“摊销”明细账转入相关成本费用账户。
.
13
（三）低值易耗品价值摊销方法
.
16
存货清查的核算
1、存货盘存制度： ❖ 定期盘存制 ❖ 永续盘存制
2、账户设置 ❖ 待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
.
17
3、任务举例
【例】2007年6月某热电厂在财产清查中，发现丙 材料盘盈10kg，丙材料计划成本为300元/kg，材料 成本差异率为2％。
❖ 为什么资产负债表中没有“待处理财产损溢”项目？
A存货 2 000 B存货 4 000 乙类存货 14 000 C存货 6 000 D存货 8 000 总 计 20 000
2 800 3 800 13 800 6 200 7 600 20 400
2 000 3 800
6 000 7 600 19 400
13 800 19 800
20 000
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第四节存货
一、概念
存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。
二、存货的核算
“存货”科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。
该科目应当按照存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算。
行政单位有委托加工存货业务的，应当在该科目下设置“委托加工存货成本”明细科目。
出租、出借的存货，应当设置备查簿进行登记。
注意：①行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过“存货”科目核算。
②行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过“存货”科目核算。
存货的主要账务处理如下：
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。
购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。
【例2-11】2014年8月25日,某行政单位购入办公用品一批并验收入库,价值20 000元,购入过程中发生运杂费800元,均以银行存款支付,会计分录为：借：存货20 800
贷：资产基金——存货20 800
同时：
借：经费支出20 800
贷：银行存款20 800
【例2-12】2014年8月27日,某行政单位收到政府统一采购的材料一批,价值共计60 000元,材料已验收入库,收到财政部门开具的拨款到账通知书。
会计分录为：
借：存货60 000
贷：资产基金——存货60 000
借：经费支出60 000
贷：财政拨款收入60 000
2.置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。
换入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的补价、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例2-13】2014年8月25日,经相关部门批准某行政单位以不需用的办公房一间置换办公用品一批。
该办公用房账面原价280000元,已计提折旧120000万元，评估价值为200000万元。
换入的办公用品运输过程中发生运杂费8000元,均由财政直接支付,会计分录为：
借：存货208000
贷：资产基金——存货208000
借：经费支出8000
贷：财政补助收入8000
3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
4.委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。
委托加工的存货出库，借记“存货”科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记“存货”科目下的相关明细科目。
支付加工费用和相关运输费等时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记“存货”科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记“资产基金——存货”科目。
委托加工完成的存货验收入库时，按照委托加工存货的成本，借记“存货”科目下的相关明细科目，贷记“存货”科目下的“委托加工存货成本”明细科目。
【例2-14】（1）2014年3月20日某行政单位委托北海公司加工包装木箱一批，发出原购进的木材的实际成本为150000元。
会计分录为：借：存货——委托加工存货成本150000
贷：存货——材料——木材150000
（2）2014年5月10日应付给北海公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元，由财政授权支付。
会计分录为：
借：经费支出14040
贷：零余额账户用款额度14040
同时：
借：存货——委托加工存货成本14040
贷：资产基金——存货14040
（3）2014年5月16日将委托北海公司加工的包装木箱收回，并验收入库。
借：存货——包装物——木箱 164040
贷：存货——委托加工存货成本 164040
（二）存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
计价方法一经确定，不得随意变更。
1.开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目。
【例2-15】2014年8月,某行政单位为开展业务活动领用材料一批,经计算价值为1 000元。
借：资产基金——存货 1 000
贷：存货 1 000
2.经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目。
对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
3.经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。
（三）报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。
（四）行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
对于发生的存货盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
1.盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。
盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
2.盘亏的存货，转入待处理财产损溢时，按照其账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。
【例2-16】2014年6月底,某行政单位对库存材料进行盘点：盘盈甲材料5件,每件价值100元；盘亏乙材料8件,每件价值50元。
会计分录为：盘盈甲材料时：
借：存货——甲材料500
贷：待处理财产损溢500
盘亏乙材料时：
借：待处理财产损溢400
贷：存货——乙材料400。