第54讲_标准成本控制与分析(2)
知识点·变动制造费用差异的计算及分析
【例8-16】沿用例8-13中的资料，A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时，工时标准为1.5小时/件。
假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。
其变动制造费用成本差异计算如下：
变动制造费用成本差异=40000-8000×1.5×3.6=-3200（元）
变动制造费用效率差异=（10000-8000×1.5）×3.6=-7200（元）
变动制造费用耗费差异=（40000÷10000-3.6）×10000=4000（元）。
知识点·成本差异原因分析
用量差异价格差异
材料用量差异人工效
率差异
变动制造
费用效率
差异
材料价格
差异
人工工资
率差异
变动制造费
用耗费差异
主要责任部门主要是生产部门的责任
【提示】但也不是绝对的（如采购材
料质量差导致材料数量差异或工作
效率慢是采购部门责任）
采购
部门
由人事劳动
部门管理
部门经
理负责
练习
【单选题】企业生产X产品，工时标准为2小时/件，变动制造费用标准分配率为24元/小时，当期实际产量为600件，实际变动制造费用为32400元，实际工时为1296小时，则在标准成本法下，当期变动制造费用效率差异为（）元。
（2017）
A.1200
B.2304
C.2400
D.1296
【答案】B
【解析】变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率=（1296-600×2）×24=2304（元）。
所以，选项B正确。
【计算题】（2014）乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成本管理。
月标准总工时为23400小时，月标准变动制造费用总额为84240元。
工时标准为2.2小时/件。
假定乙公司本月实际生产M产品7500件，实际耗用总工时15000小时，实际发生变动制造费用57000元。
要求：
（1）计算M产品的变动制造费用标准分配率。
（2）计算M产品的变动制造费用实际分配率。
（3）计算M产品的变动制造费用成本差异。
（4）计算M产品的变动制造费用效率差异。
（5）计算M产品的变动制造费用耗费差异。
【答案】
（1）变动制造费用标准分配率=84240/23400=3.6（元/小时）
（2）变动制造费用实际分配率=57000/15000=3.8（元/小时）
（3）变动制造费用成本差异=57000-7500×2.2×3.6=-2400（元）
（4）变动制造费用效率差异=（15000-7500×2.2）×3.6=-5400（元）
（5）变动制造费用耗费差异=15000×（3.8-3.6）=3000（元）。
知识点·固定制造费用差异的计算及分析
知识点·固定成本差异分析口诀
【记忆口诀】
实实两条线
中间插预算
（先耗费后能量）
预和实之间
实际工时安
（先产量后效率）
【8-17】沿用之前资料，A产品固定制造费用标准分配率12元/小时，标准工时为1.5小时/件，假定企业A 产品预算产量为10400件，实际产量8000件，用工10000小时，实际发生固定制造费用190000元。
其固定制造费用的成本差异计算如下：
固定制造费用成本差异=190000-8000x1.5x12=46000（元）（超支）
耗费差异=190000-10400x1.5x12=2800（元）（超支）
能量差异=（10400x1.5-8000x1.5）x12=43200（元）（超支）
产量差异=（10400x1.5-10000）x12=67200（元）（超支）
效率差异=（10000-8000x1.5）x12=-24000（元）（节约）。
练习
【单选题】某产品的预算产量为10000件，实际产量为9000件，实际发生固定制造费用180000万元，固定制造费用标准分配率为8元/小时，工时标准为1.5小时/件，则固定制造费用成本差异为（）。
（2018年）
A.超支72000元
B.节约60000元
C.超支60000元
D.节约72000元
【答案】A
【解析】固定制造费用成本差异=180000-9000×8×1.5=72000（超支）。
【判断题】在标准成本法下，固定制造费用成本差异是指固定制造费用实际金额与固定制造费用预算金额之间的差异。
（）（2017）
【答案】×
【解析】在标准成本法下，固定制造费用耗费差异是指固定制造费用实际金额与固定制造费用预算金额之间的差异。
成本控制与分析》教材课件
03
成本分析方法
本量利分析法
定义
本量利分析法是一种研究成本、数量和利润 之间关系的分析方法。它通过将成本分为固 定成本和可变成本，来预测未来的销售趋势 ，为企业提供决策依据。
适用范围
本量利分析法主要适用于短期和中期决策， 特别是在市场不稳定、销售数量不确定的情 况下。
本量利分析法
01 分析步骤 02 1. 确定固定成本和可变成本； 03 2. 计算贡献毛利；
案例四：某企业的质量成本控制案例
总结词
该企业通过强化质量成本控制，确保了产品质量和成 本的平衡，提高了企业的市场占有率和盈利能力。
详细描述
该企业将质量作为核心竞争力，通过强化质量成本控制 ，确保产品质量和成本的平衡。在生产过程中，注重质 量管理体系的完善和有效运行，提高产品质量和稳定性 。同时，加强质量成本核算和分析，找出质量成本的关 键控制点，采取相应的措施进行改进和优化。通过质量 成本控制的有效实施，该企业提高了客户满意度和市场 占有率，同时也提升了盈利能力和竞争力。
《成本控制与分析 》教材课件
目 录
• 教材概述 • 成本控制基本理论 • 成本分析方法 • 生产成本控制 • 质量成本控制 • 成本控制案例分析
01
教材概述
教材背景介绍
本教材《成本控制与分析》是为财务管理和会计学专业的学生所设计，旨在帮助他们了解和掌握成本 控制与分析的基本理论和实践方法。
随着我国市场经济的发展和企业竞争的加剧，成本控制与分析已成为企业管理者必须掌握的重要技能 之一。
THANKS
感谢观看
成本控制的程序与步骤
3. 分析成本差异
通过对实际成本与标准成本的差异进行分析，找出产 生差异的原因，以便采取相应的措施进行纠正。
成本控制培训课件(PPT 97页)
解
• 第一工序实际人工价格 ＝1838160/19980 ＝92（元/小时）
• 第二工序实际人工价格 ＝1782000/16200 ＝110（元/小时）
• 第一工序直接人工成本差异＝1 838 16091.2×50×400＝14 160(元) (U)
• 其中： 人工价格差异
变动性制造费用成本差异的计算分析
成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异
费 变用 动耗 性费 制差 造 （ 异 分 实配 际率 分 标配 准率 ）实 实际 际产 工量 时 费 变用 动效 性率 制差 造 （ 异 工 实时 际工 标时 准）用 变标 动准 性分 制配 造率 费
【例10－3】
【例10－3】 产品制造费用标准成本的制定
• 已知：A企业预计20×7年甲产品消 耗的制造费用资料如表10—3所示。
• 要求：确定单位甲产品制造费用的 标准成本。
表10—3
甲产品消耗的制造费用资料
标准
制造费用预算(元) 变动性制造费用预算 间接材料费用 间接人工费用 水电费用 固定性制造费用预算 管理人员工资 折旧费 其他费用
解
• A材料成本差异＝30×200 800
-32×501×400＝-388 800(元) (F)
其中， 价格差异＝(30-32)×200 800
＝-401 600(元) (F)
用量差异＝32×(200 800-501×400)
＝12 800(元) (U)
• B材料成本差异 ＝45×280 000-43×702×400＝525 600(元) (U) 其中， 价格差异＝(45-43)×280 000＝560 000(元) (U) 用量差异＝43×(280 000-702×400)
管理会计--成本管理与控制分析
第一车间
2
5
10
第二车间 制造费用
5
4
20
12.6
变动（第一车间） 2
1.3
2.6
（第二车间） 5
1.2
6
固定（第一车间） 2
0.5
1
（第二车间） 5
0.6
3
单位产品标准成本 30+30+12.6＝72.6
第三节标准成本的差异分析及帐户处理
一、标准成本的差异 二、差异包含的内容 1.直接材料差异 价格差异 数量差异 材料差异＝实际成本－标准成本 ＝实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 ＝实际用量×实际价格+（实际用量×标准价
管理会计--成本管理与 控制分析
第一节标准成本的概念
一、标准成本 二、标准成本的分类 1.依据企业的生产技术和经营管理水平
不同 理想的标准成本 正常的标准成本
2.依据成本的适用期 现行标准成本 基本标准成本
三、标准成本控制的一般步骤
1.制定单位产品的标准成本 2.计算产品标准成本 3.汇总计算实际成本 4.计算差异 5.分析差异的原因 6.向成本负责人提供报表、信息，供其作出
3.制造费用标准成本
变动制造费用标准成本 数量标准：单位产品直接人工工时 价格标准：变动制造费用预算总数/直接
人工总工时
标准变动制造费用 变动制造费用预算 其中：运输费
电费 燃料 消耗材料 其他 生产量标准（人工工时） 变动制造费用分配率 单位产品直接人工工时 车间变动制造费用标准成本 单位产品标准变动制造费用
工时
标准成本 基本生产工人人数 每人每月平均可用工时 每月总工时 每小时工资 每月标准工资总额 单位产品工时
《管理会计(第2版)》教师教学课件：第10章-成本控制
• 实施步骤
（1）确定产品的目标成本 （2）确定零部件的功能系数并分解目标成本 （3）计算零部件的设计成本系数 （4）确定成本改进对象并采取措施
价值系数：指每一元产品成本能够获得的产品功能。 它反映功能和成本的比例是否合适。 （1）价值系数大于1：
• 直接测算法
直接测算法是根据设计方案的技术定额来直接 测算新产品或改造老产品设计成本的一种预测方 法。
如果新产品或改造老产品的单位技术资料齐全， 可以直接测算其单位成本
例10-4
• 概算法
概算法是借助于直接测算法的测算原理，只依 据技术定额测算直接材料的设计成本，其他成本 项目比照类似产品成本中这些项目所占的比重来 估算新产品设计成本的一种预测方法。
主要影响因素有 ：员工的参与感、全面质量管 理、生产能力模式、工厂布局、联系等。
• 结构性成本动因与执行性成本动因的关系
相同点
不同点
都与企业的决策相关，具 二者出现的先后顺序不
有战略性
同
都是产品生产前出现的成 本驱动因素，对生产中的 二者影响的层面不同 成本高低有着直接的影响
二者的影响程度要求不 同
定的业务量相 上。在标准成本制度下，
联系
如果以标准成本乘以一
定的业务量，就是预算
成本。
• 标准成本的选择
标准成本的种类： ➢ 历史标准成本 ➢ 理想标准成本 ➢ 现实标准成本 （也称预期可达标准成本）
历史标准成本和理想标准成本实际工作中可以制 定，但只能用于分析比较的参照。只有现实标准 成本才能作为业绩评价与激励的标准。
广义的成本控制是指对企业生产经营全 过程的控制。即运用一切可能采用的方法或 手段，对产品投产前、生产过程中以及生产 结束后实施全面成本控制的相关管理活动或 行为的总称。
第六章_成本分析与成本控制
根据以上计算结果，实际工期成本比计划工期成本节约： 559.3-543.5=15.8万元
2)按照以上工期成本资料，应用“因素分析法”，对 工期成本的节约额15.8万元进行分析：
该项目成本的变动成本率由目标的80.83％下降为实际 的80％，下降了0.0083 (0.8083-0.8)，使实际工期成本 额节约4.94万元。计算如下：
例关系，然后用固定成本除以合同工期，
求出每月耗用的固定成本。
案例
津腾公司承建某项目合同预算造价700万元， 其中预算成本595万元，合同工期14个月。根 据施工组织设计测算，变动成本总额为490万 元，变动成本率80.83％，每月固定成本支出6 万元，目标成本降低率6％。
假如该项目竣工造价不变，但在施工中采 取了有效的技术组织措施，使变动成本率下降 到80％，月固定成本支出降低为5万元，实际 工期缩短到13.5个月。试计算工期成本。
⑤通过对技术组织措施执行效果的分 析，寻求更加有效的节约途径。
⑥分析其他有利条件和不利条件对成 本的影响
（3）年度成本分析
企业成本要求一年结算一次，不得将本年
成本转入下一年度。而项目成本则以项目的寿
命周期为结算期，要求从开工、竣工到保修期
结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。
由于项目的施工周期一般较长，除进行月(季)
比较法 因素分析法 差额计算法 比率法
（1）比较法
称“指标对比分析法”，就是通过技术经济
指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差
异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。
比较法的应用通常有下列形式
①将实际指标与目标指标对比。以此检查目标 完成情况，
分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以 便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行 实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身 有无问题。如果目标本身出现问题，则应调整目 标，重新正确评价实际工作的成绩。
成本控制与价值分析
成本控制与价值分析成本控制与价值分析是企业管理中的两个重要方面。
成本控制是指企业在生产经营中，通过合理运用资源，减少成本支出，提高效率，实现利润最大化的过程。
而价值分析是指通过对产品或服务的功能、特性、成本等方面的综合分析，确定产品或服务的价值，并为提高产品或服务的竞争力提供决策依据。
本文将详细介绍成本控制与价值分析的概念、方法和应用。
一、成本控制的概念和方法成本控制是指通过对企业生产经营中的各项成本进行有效监控、分析和控制，以降低成本、提高效益的管理活动。
成本控制的目标是在现有资源的基础上，实现成本最小化，提高企业经济效益。
下面介绍几种常用的成本控制方法：1.预算控制法：预算是对企业未来一定时期的经济活动进行估计和规划的工具。
通过制定预算，将企业的经济目标分解为各个部门和岗位目标，实现各层次部门对成本的预估和控制。
2.标准成本控制法：制定和应用标准成本可以使企业在生产经营中有一个明确的成本参照标准，通过与实际成本对比，及时发现和纠正成本偏差，实现最低成本。
3.差异分析法：通过对实际成本和标准成本之间的差异进行分析，找出引起成本偏差的原因，采取适当的措施予以控制。
4.成本价值分析：分析产品的成本组成和价值组成，并评估不同的成本对产品的价值贡献，通过减少低价值的成本项，提高高价值的成本项，实现最佳的成本利润组合。
二、价值分析的概念和方法价值分析是指对产品或服务的功能、特性、成本等方面进行综合分析，确定产品或服务的价值，并为提高产品或服务的竞争力提供决策依据。
价值分析的核心在于参与者对产品或服务的功能和性能的认识和理解。
1.功能分析：通过对产品或服务的功能和使用环境进行分析，即找出产品或服务对用户的核心需求是什么，从而确定产品或服务的功能结构。
2.价值工程：价值工程是通过改进产品或服务的设计与制造过程，提高产品或服务的价值与性能，降低成本与风险的方法。
它包括功能评估、成本评估、性能评估和风险评估等环节。
第54讲_标准成本的制定、成本差异的计算及分析(1)
第三节标准成本控制与分析本节框架知识点——标准成本控制与分析的相关概念【标准成本及其分类】标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。
【标准成本控制与分析】【判断题】理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。
（）（2014年）【答案】×【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。
理想标准成本是一种理论标准，一般很难达到。
知识点——标准成本的制定【标准成本的制定】产品标准成本通常由直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本构成。
每一成本项目的标准成本应分为用量标准和价格标准。
【直接材料价格标准】直接材料标准成本=Σ（材料用量标准×材料价格标准）【例8-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，标准成本计算如下:项目标准甲材料乙材料丙材料标准单价①45元／千克15元/千克30元/千克标准②3千克/件6千克/件9千克/件标准成本③=②×①135元／件90元／件270元/件单位产品直接材料标准成本④=∑③495元【直接人工标准成本的制定】标准工资率=标准工资额/标准总工时（价格标准）直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准（用量标准）【例8-12】沿用8-11资料，A产品的直接标准人工成本计算如下：项目标准月标准总工时①15600小时月标准工资②468000元小时标准工资率③=②÷①30元/小时单位产品工时用量标准④ 1.5小时/件直接人工标准成本⑤=④×③45元/件【制造费用标准成本的制定】制造费用标准分配率=标准制造费用总额/标准总工时（价格标准）制造费用标准成本=制造费用标准分配率×工时用量标准（用量标准）=变动制造费用标准分配率×工时用量标准+固定制造费用标准分配率×工时用量标准【例8-13】沿用[例8-11]中的资料，A产品制造费用的标准成本计算：月标准总工时=15600小时变动制造费用总额=56160（元）变动制造费用标准分配率=56160/15600=3.6（元/小时）固定制造费用总额=187200（元）固定制造费用标准分配率=187200/15600=12（元/小时）单位产品工时标准=1.5（元/小时）单位产品制造费用标准成本=（3.6+12）×1.5=23.4（元）。
成本分析与控制
购买价
损耗
检验费
运杂费
材料管理费
标准材料成本
比较
关键词：ABC法（确立重要材料品种）、材料消耗定额、发料控制（传票、看板） 1、区分可控与不可控 2、控制材料利用率 3、正确区分产品别，批次别费用
劳务费：
劳务费
直接劳务费
间接劳务费
保险福利
关键词：合同工资、工时定额、直接与间接人员工资比例 1、直接工资：按出勤状况、劳务合同、及相关规定支付。 2、工时定额是按生产数计算的标准工时 3、间接比率反映管理效率
单位成本量值管理项目： 1、单位产品材料费 2、单位产品设备折旧费 3、单位产品直接人工费 4、单位产品间接人工费 5、单位产品能源消耗费 6、产品产品管理费 7、单位产品模具使用费
现场是资源集结地，80%成本集中在现场
1.7 制造费用明细
制造管理费
水电费
办公费
固定资产折旧费
试验检验费
差旅费
运输费
直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）
=
间接计入费用
间接 生产 费用
厂房机器折旧 车间管理人员工资 （制造费用）
当生产多种产品时：
演习:写出你的工场(部门)重要的成本项目 工场: 部门:
第二单元 成本管理职责
☺
☺
☺
高层管理
中层管理
基层管理
01
制品企划
02
制品开发
03
制品设计
04
工程设计
05
购买外注
06
制造加工
07
QA检查
08
物流营业
09
工程开发费
10
制造管理费
成本差异的计算与分析(2)
经典题解【例题·单选题】使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是（）。
（2018年第Ⅰ套）A.实际工时偏离生产能量而形成的差异B.实际费用与预算费用之间的差异C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异D.实际产量标准工时偏离生产能量形成的差异【答案】A【解析】固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率，所以选项A正确；选项B是固定制造费用耗费差异；选项C是固定制造费用效率差异；选项D是固定制造费用能量差异。
【例题·多选题】下列各项中，易造成材料数量差异的情况有（）。
（2018年第Ⅰ套）A.优化操作技术节约材料B.材料运输保险费提高C.工人操作疏忽导致废品增加D.机器或工具不合适多耗材料【答案】ACD【解析】材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。
材料数量差异形成的具体原因也有许多，譬如，工人操作疏忽造成废品和废料增加、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不合适造成用料增加等。
【例题•单选题】甲企业采用标准成本法进行成本控制。
当月产品实际产量大于预算产量。
导致的成本差异是（）。
（2017年第Ⅰ套）A.直接材料数量差异B.变动制造费用效率差异C.直接人工效率差异D.固定制造费用能量差异【答案】D【解析】直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异均在实际产量前提下进行分析。
固定制造费用能量差异=（生产能量-实际产量标准工时）×标准分配率，因此固定制造费用能量差异分析涉及预算产量。
选项D正确。
【例题•单选题】甲公司生产销售乙产品，当月预算产量1200件，材料标准用量5千克/件，材料标准单价2元/千克，当月实际产量1100件，购买并耗用材料5050千克。
实际采购价格比标准价格低10%。
则当月直接材料成本数量差异是（）元。
（2017年第Ⅱ套）A.-900B.-1100C.-1060D.-1900【答案】A【解析】直接材料成本数量差异=（5050-1100×5）×2=-900（元）。
成本控制之标准成本系统与差异分析讲义(PPT 56页)
时2.5元。假设变动制造费用
标准分配率为3元，标准耗用
人工6 000小时。那么，变动
制造费用差异分析如下:
例3
例3
3 固定制造费用 成本差异的计算、分析和控制
固定制造费用 成本差异 的计算
固定制造费用 成本差异是指一定 期间的实际固定制 造费用与标准固定 制造费用之间的差 额。
固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-
材料差异综合计算公式
中盛公司生产甲产品需
使用一种直接材料A。本期
生产甲产品200件,耗用A材
料 900千克,A材料的实际价
例1
格为每千克100元。假设A材 料的标准价格为每千克110
元,单位甲产品的标准用量
为5千克A材料。那么，A材
料的成本差异分析如下:
例1
例1
直接人工 成本差异
直接人工成本差 异是指一定产量产品 的直接人工实际成本 与直接人工标准成本 之间的差额。
谢谢诸位！
数据。 可以帮助企业进行产品的价
格决策和预测。 可以简化存货的计价以及成
本核算的账务处理工作。
标准成本 的种类
标准成本是在正常 生产经营条件下应该实 现的，可以作为控制成 本开支，评价实际成本、 衡量工作效率的依据和 尺度的一种目标成本。
理想标准成本
理想标准成本是最佳工作状态 下可以达到的成本水平，它排除了 一切失误、浪费、机器的闲置等因 素，根据理论上的耗用量、价格以 及最高的生产能力制定的标准成本。
例4
(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。
例4
固定制造费用 成本差异的 分析和控制
对固定制造费 用的分析和控制通 常是通过编制固定 制造费用预算与实 际发生数对比来进 行的。