聚成：关于亏损

关于亏损
一、企业所得税中对“亏损”的定义
《条例》第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

二、亏损的税务处理
（一）亏损的计算
收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除＜0
《法》第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

（二）亏损的弥补（税前）
《法》第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

三、聚成对亏损的解读
（一）关于亏损结转弥补期的确定：
一般情况：
——法定亏损结转弥补年限为五年，从发生亏损的纳税年度次年起算，且连续五年内不论盈亏均作实际弥补年限。

特殊情况：
1、发生政策性搬迁的企业，其停止生产经营年度，可以从法定亏损结转弥补年限中减除。

——《国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第二十一条
“企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得
的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

”
2、企业筹备期间不计算为亏损年度
——《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）
“七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题
企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。

”
注：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）：
“九、关于开（筹）办费的处理
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

”
（二）特殊事项形成亏损的弥补
1、技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损可用以后年度所得弥补
——《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）：
“八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理
企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

”
2、企业实际资产损失追补确认造成损失发生年度亏损的——应先调整损失发生年度的亏损额，再按亏损弥补原则弥补并计算以后年度多缴税款。

——《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）：
“六……企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税
款，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

”
聚成注：调整原则-权责发生制，即追溯调整损失发生年度。

但多缴税款的抵扣，因损失发生年度税款已入库，则在追补确认年度及以后年度应纳税款中抵扣。

【例】企业进行2014年度的汇算清缴时，发现2013年一批存货因自然灾害发生损
失50万元未申报扣除。

假设2013应纳税所得额为36万元，2014应纳税所得额为40万元，不考虑其他因素，企业适应所得税税率25%。

具体税务处理：
（1）2013年资产损失50万元追补确认期限未超过五年，应向税务机关进行专项申报，准予在2013年度全额追补扣除
（2）追补后2013年实际亏损50-36=14（万元），2013年多缴税款36×25%=9（万元）
（3）企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款2014年应缴企业所得税（40-14）×25%=6.5（万元）
（4）2013年多缴的税款9万元，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣，只能递延到以后年度抵扣，因此2014年实际应缴纳
企业所得税6-6=0（万元），剩余的3万元递延到2014年度以后年度抵扣。

3、企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出产生亏损的，应先调整该项支出所属年度的亏损额，再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业
所得税款
——《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：
“六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业
做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，
纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追
补确认后出现亏损的，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

”
4、发生查补以前年度应纳税所得额的，允许弥补以前年度亏损。

——《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）
现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：
一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。

弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

二、本规定自2010年12月1日开始执行。

以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。

特此公告。

5、清算期间可依法弥补亏损
——《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）：
“三、企业清算的所得税处理包括以下内容：
（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；
（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；
（五）计算并缴纳清算所得税；
（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

”
6、取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损
——《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》（公告2010年第7号）：
根据《财政部、国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》（财税〔2008〕119号）规定，自2009年度开始，一些企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税。

现就取消合并申报缴纳企业所得税后，对汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损处理问题，公告如下：
一、企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。

二、企业集团应根据各成员企业截至2008年年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。

具体分配公式如下：
成员企业分配的亏损额=（某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额÷各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和）×集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额
三、企业集团在按照第二条所规定的方法分配亏损时，应根据集团每年汇总计算中这些亏损发生的实际所属年度，确定各成员企业所分配的亏损额中具体所属年度及剩余结转期限。

四、企业集团按照上述方法分配各成员企业亏损额后，应填写《企业集团公司累计亏损分配表》（见附件）并下发给各成员企业，同时抄送企业集团主管税务机关。

五、本公告自2009年1月1日起执行。

特此公告。