施工企业目标成本管理

目标成本管理在施工企业的应用

目标成本是根据预计可实现的销售收入扣除企业预期的目标利润而计算出来的成本。目标成本管理是５０年代出现的，是成本管理与目标管理的互相结合，强调对成本实行目标管理。目标成本管理是企业生产经营的重要组成部分，是一种重要的管理手段；也是企业的管理者根据市场情况，以成本为中心，通过科学地制定目标、实施目标、考核目标等措施，进行成本决策分析，达到提高经济运行质量，促进经济增长，提高企业效益的一项现代化管理方法。它使企业更专注于企业内部的管理与控制，从内部着手降低成本，以取得在市场竞争中的地位，并获得更大利润。

随着我国扩大内需制度的逐步加大，基础设施投资建设项目的逐步开展，为施工企业提供了较为广阔的发展空间。但是，由于建设市场能力过剩，“僧多粥少”，市场竞争日趋激烈。从近年投标情况看，多方承诺，让利压价低价位竞争现象越来越突出，多数项目中标均为保本价格，亏本争标的现象也不断发生。在这种形势下，实行目标成本管理，千方百计降低工程成本、提高经济效益，是施工企业增强竞争能力和抗御市场风险能力，求生存、求发展的一项根本措施。

一、建立成本控制系统

目标成本管理工作是一项系统性的工作，它体现在生产经营各环节上。实行有效的成本管理，首先要健全成本控制系统，将责任单位的责、权、利相结合，以保证目标的实现。

健全成本控制系统的主要工作有：（１）建立组织保证系统，根据内部责任制和组织结构合理确定内部责任成本单位，明确责任人，并给予相应的权限。（２）建立信息系统，以财务部门为中心，把企业的总目标成本分解，下达给各责任单位，作为各自的分目标成本。各责任单位的费用单独记录、考核，并报告成本控制执行情况。财务部门根据责任成本报告，比较实际与目标的差异，分析差异的产生原因和责任归属，并及时予以调整，采取适当的措施。各责任单位按新的指令继续控制。（３）建立考核制度，明确考核方法，规定出各责任单位目标的尺度和考核的计量方法，及责任成本的报告内容、时间等，以分别对各责任单位进行稽核。（４）建立奖励制度，规定明确的奖惩办法，根据考核结果实行“有功必奖，有过必罚”的利益机制，将目标与责任人的个人利益直接联系起来。在这个总的成本控制系统之下，施工企业开始进行目标成本管理的具体工作。

二、测定目标成本

（一）测定目标成本的原则。１．目标可行原则。即制定目标成本必须体现每一项目工地的工程特点。目标制定要符合实际，切实可行，目标应具有一定的“紧迫”性，经过努力才能达到。切不可高估冒算，更不能把目标定的过低，失去目标成本管理的意义。2.全员参与原则。即利用施工淡季组织培训，召开目标成本管理会议等各种方式，大力宣传实施目标成本管理的必要性、紧迫性。使每一个职工都充分认识到目标成本是为实现目标利润所需要达到的成本水平，使目标成本具有可靠的群众基础。在拟定目标时，应让下级参与进来，经过协商讨论后确定目标，拟定目标的过程是一个反复循环的过程，在循环中，上级会发现新的问题和情况，采纳下级提出的意见和建议，而下级会进一步了解组织的目标和建议。促进全员参与意识，推动目标成本的全面完成。

3.层层分解原则。即把已确定的目标成本总额，按照施工生产流程，以及费用发生的地点、时间、用途和成本形成的全过程，将目标成本的实物量和价值量分解到各相关部门、施工处、工地、班组、个人。同时明确规定各行政一把手是目标成本管理的第一责任人。从而形成以单位、部门、个人为载体，横向到边，纵向到底，责

任到人的责任控制体系。4.灵活应用原则。即根据施工企业的特点，按项目建设性质、建设地点、工期长短、质量要求，及时制定和调整每一项目的目标成本，使各级目标既要有相对的稳定性，又要有一定的灵活性，提高竞争中的应变能力和目标成本的可操作性。5.考核兑现原则。即将目标成本的控制与本单位的经济责任制有机结合起来，实行“成本一票否决制”，对目标成本指标完成情况逐级考核。本着“多节约多奖励、不节约不奖励、少超支少罚、多超支重罚”的原则，严考核，硬兑现，以此调动职工的责任心和积极性，使目标成本始终处于控制状态。

（二）测定项目目标成本。制定科学合理的控制目标是进行有效成本控制的关键，科学合理的目标是指通过项目经理部的努力可以实现的目标。施工企业产品的成本，主要由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费组成。由于施工企业产品价格受材料市面上场价格、劳动力市场价格变化等诸多因素的影响很大，应密切结合施工企业的经营特点，分别根据预算结果、中标价承包、概算价承包结算方式，灵活确定目标成本。下面着重介绍两种方法：

1.在成本预测的基础上确定目标成本。成本预测是在分析已有

资料的情况下，对未来的成本水平和可能的发展趋势作出的科学估计。目前我们施工企业往往忽视开工前的准备工作，而恰恰是这项工作很重要，起着很关键的作用。施工企业搞施工，受外界因素影响很大，天时、地利、人和、市场都对施工影响很大，就如同打一个大的战役。有效的决策，严密的组织，周密的计划，及时地供应，细微的交底都是项目目标成本管理的有效保证。要根据工作的特点、条件、环境、收入等因地制宜的采取有效的降低成本的措施，明确各部门、各系统的职责，搞好成本预测，确定目标成本。目标成本预测需要大量的数据，为了做好这项工作，各职能部门都要密切配合，为成本预测提供数据资料。各有关部门职责分工如下：（１）预算部门：提供工程中标合同书，工程概算和工料分析，材料设备指导价、参考价、最高限价，各分包合同及有关资料等。（２）技术部门：提供施工组织设计及施工方案，质量设计方案，制定降低成本技术措施要明确执行部门及相关人员，同时提供降低成本技术措施的计算依据。（３）工程部门：提供施工部署及生产计划，施工机械使用计划（包括大型施工机械和中小型机械的种类、台班、租赁单价及预测机械费支出总额），现场临时设施搭建计划（包括外购的活动房价值及应摊消耗，现

场自行搭建的临时房用工用料计划）。（４）物资部门：编制主要材料使用计划，生产工具使用计划，预计发生的各种运费，提供材料物资最新市场价格。（５）劳资部门：提供劳动力使用计划，外施队人工费承包方案，项目管理人员配备情况（包括人数、平均工资和预计工资额）。（６）行政部门：提供行政性开支计划，内含现场水电费、电话费、现场宣传费等费用支出情况。（７）财务部门：对各部门提供的资料进行分析整理，进行成本预测，确定目标成本。通过成本预测，确定目标成本，可以使项目经理在满足业主、监理、和企业要求的前提下，选择成本低，效益好的最佳方案。并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节加强成本控制。

２．中标和概算价承包的工程项目，其目标成本可采取“堵两头、挤中间”的方法确定。即：以中标或概算包干价扣除税金，作为工程结算收入，再扣除目标利润后确定目标成本，进行总体控制。其计算公式为：目标成本＝预计工程价款收入－预计应交税金－目标利润。跨年度工程应按计划施工进度确定当年工程结算收入、应交税金和目标成本分年度进行控制。

（三）分解目标成本。目标成本的分解和落实是目标成本管理