(生物科技行业)企业会计准则生物资产概述

（生物科技行业）企业会计准则生物资产概述

企业会计准则（五十一）生物资产（转载）

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第一节生物资产概述

生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确

认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生

物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披

露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。《企业会计

准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资

产的确认、计量和相关信息披露要求。

一、生物资产的特征

(一)生物资产是有生命的动物或植物

有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体

积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物

或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植

物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或

植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。

这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不

具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方

式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽

管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产)

的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物

资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资

产信息。

将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活

动就不再是“生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与

生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进

行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、

易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。基于此，生物资

产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性

生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获

时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用《企业会计准则第1号——存

货》。

(二)生物资产与农业生产密切相关

生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖

业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多

的符合市场需要的农产品。农业生产管理的对象包括如下两部分：(1)将生物资产转化

为农产品的活动。这主要是指通过消耗性生物资产的生产和收获而获得农产品的活动

过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如，种植业作物的生长和收

获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔猪、肉猪、鸡

蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材林的生产和管理而获得林产品、经济林木的

生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将

生物资产转化为农产品的活动。(2)其他生物资产的生物转化的活动。这主要是指除

(1)之外的生物资产的生长和管理。例如，经济林木在达到预定生产经营目的前的生产

和管理、奶牛在第一次产奶前的饲养等管理活动。

农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动(以下简称“加工活动”)必须严格加以区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加

工活动针对的是收获后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加

工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、将用

材林采伐下的原木用于盖厂房等。因此，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农

业生产范畴之内。

二、生物资产的分类

从会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公

益性生物资产三大类。

(一)消耗性生物资产

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗

性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待．

售的牲畜等。一般而言，消耗性生物资产要经过培育、长成、处置等阶段，如用材林就要

经过培植、郁闭成林和采伐处置等阶段。

消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。

(二)生产性生物资产

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间

内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜

和役畜等。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。

与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有

能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗

性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，

该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品，如薪炭林收获柴薪但仍保留树干

等。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年

产出水果、奶牛每年产奶等。

一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根

据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行

进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可

以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成

熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的；还不能够多年连续稳定产出农产

品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶

牛等，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。

(三)公益性生物资产

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、

水土保持林和水源涵养林等。

从目的上来看，公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。

后两者的目的是为了直接给企业带来经济利益，而公益性生物资产主要是出于防护、环

境保护等目的，尽管其不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从

相关资产获得经济利益，如防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙、保持水土的效

能，风景林具有美化环境、休息游览的效能等，因此应当确认为生物资产，并且应当单独

核算。

生物资产准则着重解决了生物资产的确认和初始计量、后续计量以及收获和处置的会计处理问题。

第二节生物资产的初始计量

生物资产准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。生物资产取得方式的不同，其成本确定和会计处理也有所不同。

一、外购的生物资产

无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的

成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支

出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业

人员服务费等。

企业外购的生物资产，按应计人生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生

产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等

科目。

企业一笔款项一次性购人多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进

行分配，分别确定各项生物资产的成本。

(例6—1l20×0年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪

和600头猪苗，单价分别为4000元、l400元和250元，支付的价款共计195000元，此

外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行

存款支付。

有关计算如下：

(1)确定应分摊的运输费、保险费和装卸费

分摊比例＝(4500+3000+2250)÷195000＝5％

因此，6头种牛应分摊：6×4000~5％＝1200(元)

15头种猪应分摊：15~1400~5％＝1050(元)

600头猪苗应分摊：600×250~5％＝7500(元)

(2)确定种牛、种猪和猪苗的入账价值

6头种牛的入账价值：6~4000+1200＝3600(元)

15头种猪的入账价值：15~1400+1050＝22050(元)

600头猪苗的入账价值：600~250+7500＝157500(元)’

甲农业企业的账务处理如下：

借：生产性生物资产一种牛3600

——种猪22050

消耗性生物资产——猪苗．157500

贷：银行存款183150

二、自行繁殖、营造的生物资产

对于企业自行营造的生物资产，应当按照不同的种类核算，分别按照消耗性生物资

产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本，并分别借记“消耗性生物资

产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

(一)自行繁殖、营造的消耗性生物资产

对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖

或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，

也包括应分摊的间接费用。

1．不同种类消耗性生物资产的成本构成

(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材

料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。(3)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

(4)水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或人库前耗用的苗种、饲料、肥料等

材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

(例6—2)甲企业20×O年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计

净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。

有关计算如下：

应当计提的拖拉机折旧＝(60300—300)÷6000×100＝1000(元)

玉米应当分配的机械作业费＝1000÷(60+40)×60＝600(元)

小麦应当分配的机械作业费＝1000÷(60+40)~40＝400(元)

甲公司的账务处理如下：

借：消耗性生物资产——玉米600

——小麦400

贷：累计折旧1000

2．林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题

(1)郁闭及郁闭度的概念

郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。郁闭为林学概念，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木成活率和保持率达到一

定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达0．20以上(含o．20)。

郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂

直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。根据联合国粮农

组织规定，郁闭度达0．20以上(含0．20)的为郁闭林[其中一般以0．20～0．70(不含

0．70)为中度郁闭，0．70以上(含0．70)为密郁闭]；0．20以下(不含0．20)的为疏林(即

未郁闭林)。

不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业

原材料林一般要求郁闭度相对较高；而以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭

度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资

产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随

意变更。

(2)林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计人当期费用

郁闭是判断消耗性生物资产相关支出(包括借款费用)资本化或者是费用化的时

点。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育

费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出，这些支出应予以资本化计入成本；

郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期，基本上可以比较稳定地成活，主

要依靠林木本身的自然生长，一般只需要发生较少的管护费用，从重要性和谨慎性考虑

应当计人当期费用。

(二)自行繁殖、营造的生产性生物资产

对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，如企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造

的橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发

生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记“生产性生

物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物

资产”科目’，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值

准备。

自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支

出；自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料

费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

其中，生产性生物资产达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产

期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。达到预定生产经营目的是区分生

产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，

是区分其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点。企业应当根据具体情

况，结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判

断。例如，一般就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽

接胶树，占林段总株数的50％以上时，该橡胶园就属于进人正常生产期，即达到预定

生产经营目的。

生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前，其用途一般是已经确定的，如尚未

开始挂果的果树、未开始产奶的奶牛等；但是，如果其未来用途不确定，应当作为消耗性

生物资产核算和管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。

(例6—3)甲企业自20~0年开始自行营造100~顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农

药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后

20~6年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。

甲企业的账务处理如下：

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)945000

贷：原材料——种苗189000

——肥料及农药250500

应付职工薪酬450000

累计折旧55500

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)2415000

贷：银行存款2415000

因此，该100公顷橡胶树的成本为：

189000+55500+250500+450000+2415000＝3360000(元)

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(橡胶树)3360000

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)3360000

(三)自行营造的公益性生物资产

对自行营造的公益性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费

企业会计准则第5号——生物资产

企业会计准则第5号——生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号——存货》。（二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。第六条生物资产应当按照成本进行初始计量。

第七条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，按照下列规定确定：（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。

《企业会计准则解释第3号》解读

《企业会计准则解释第3号》解读《企业会计准则解释第3号》解读乔元芳五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。

在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting

生物资产会计规则考虑

生物资产会计规则考虑生物资产会计规则考虑 2006年2月，财政部发布企业会计准则5号（CAS5），对生物资产的会计核算作出规范，但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化，该准则仍有值得进一步探讨和改进之处。一、生物资产的界定及其会计特征在我国的会计规范中，如何定义生物资产？《辞海》对生物的解释是“自然界中具有生命的物体。包括植物、动物和微生物三大类。”结合我国《企业会计准则——基本准则》中资产的定义和国际会计准则委员会（IASC）发布的《国际会计准则第41号——农业》（IAS41）关于生物资产的定义，可以知道，生物资产是指涉及农业活动并符合一般资产概念要求的动物或植物，而不包括微生物。但在实践中，生物资产及其会计核算具有以下特征：（一）生物资产类型的多样性比照IAS41的生物资产的概念和举例，其范围甚广，包括绵羊、人工林场中的林木、农作物、奶牛、猪、灌木、葡

萄树、果树等，但这只是有限的列举，实践中的生物资产远不止这些，还可以包括微生物，这就要求我们在制定相关会计规范时，充分考虑不同类型生物资产的特点而不局限于某个行业或某一类资产，要研究各种生物资产的共性，提出原则性的处理办法和意见。（二）生物资产业务的复杂性生物资产业务相对其他资产业务而言，由于其种类的多样性和分布的广泛性，使得生物资产业务具有复杂性。复杂性主要体现在以下两个方面：一是生物资产业务活动的多样性，从生产角度上看，既有分散的手工作业，也有规模化、机械作业；既有传统的、野外的作业，也有工厂化、现代化的室内作业；从生产周期看，既有大量的生产周期短于一年的生产经营对象，如一般的蔬菜、水稻及部分牲畜，也有许多长周期的，如林木、苗木和花卉等的培育和生产经营对象。二是生物资产业务目标的多变性。企业培育或养殖的生物资产可能有不同的目的，有的是以直接用于出售为目的的，也有不是出售生物资产本身为目的的，更需要强调的是生物资产经营目的具有可变性，产役畜可以转为育肥畜，育肥畜也可以转为产役畜。（三）生物资产的转化受自然力的影响

《企业会计准则第5 号——生物资产》解释

了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范围；（2）林木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减值迹象；（4）天然起源的生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。企业从事农业生产的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。

收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。二、林木类消耗性生物资产的资本化（一）郁闭及郁闭度郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。（二）消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用

企业会计准则生物资产概述

企业会计准则生物资产概述收藏于 2011-09-07 阅读数：1 被转藏： 8 公众公布如何标记批注? 第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产有关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一样资产不同，其具有专门的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和有关信息披露等方面也凸现出一定的专门性。专门是关于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和有关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产有关的生物资产的确认、计量和有关信息披露要求。一、生物资产的特点 (一)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁育的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提升，例如农作物从种植开始到收成前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的持续下降；生产是指动物或植

物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁育是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形状、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动持续变化，尽管其在所处生命周期中的不同时期而具有类似于不同资产类不(存货或固定资产) 的特点，然而其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收成时开始，离开生物资产这一母体，一样具有鲜活、易腐的特点，因此应当区不于工业企业一样意义上的产成品单独核算。基于此，生物资产准则对收成时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采纳规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收成时点的农产品的成本；而收成时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用《企业会计准则第1号——

企业会计准则与制度(电子档)知识点

第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义小企业的界定小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规工业企业营业收入2000万以下从业人员300人以下但下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则制定的意义 1.有利于健全企业会计准则的体系 2.有利于加强税收管理，促进税负公平 3.有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进发展 4.有利于为小企业的发展提供制度空间第二节小企业会计准则的基本概念一、会计基本假设（4个）会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营：持续经营是指会计主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。会计分期：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短相同的（若干个相等的）会计期间。货币计量：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时（会计核算过程中）采用货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。二、会计基础是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。权责发生制：以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。收付实现制：以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。 ★企业会计采用权责发生制。三、会计信息质量要求（8个）可靠性（真实性）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

企业会计准则(2018年最新修订完整版)资料讲解

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企业会计准则（2018年最新修订完整版）

目录企业会计准则——基本准则 (8) 第一章总则 (8) 第二章会计信息质量要求 (9) 第三章资产 (10) 第四章负债 (11) 第五章所有者权益 (12) 第六章收入 (12) 第七章费用 (13) 第八章利润 (13) 第九章会计计量 (14) （一）历史成本 (14) （二）重置成本 (14) （三）可变现净值 (15) （四）现值 (15) （五）公允价值 (15) 第十章财务会计报告 (15) 第十一章附则 (16) 企业会计准则第1号——存货 (16) 第一章总则 (16) 第二章确认 (17) 第三章计量 (17) 第四章披露 (20) 企业会计准则第2号——长期股权投资 (21) 第一章总则 (21) 第二章初始计量 (22) 第三章后续计量 (24) 第四章衔接规定 (29) 第五章附则 (29) 企业会计准则第3号——投资性房地产 (29) 第一章总则 (29) 第二章确认和初始计量 (30) 第三章后续计量 (31) 第四章转换 (32) 第五章处置 (33) 第六章披露 (33) 企业会计准则第4号——固定资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章确认 (34) 第三章初始计量 (35) 第四章后续计量 (36) 第五章处置 (38) 第六章披露 (39)

企业会计准则第5号——生物资产 (39) 第一章总则 (39) 第二章确认和初始计量 (40) 第三章后续计量 (43) 第四章收获与处置 (45) 第五章披露 (46) 企业会计准则第6号——无形资产 (47) 第一章总则 (47) 第二章确认 (47) 第三章初始计量 (49) 第四章后续计量 (50) 第五章处置和报废 (52) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 (53) 第一章总则 (53) 第二章确认和计量 (53) 第三章披露 (55) 企业会计准则第8号——资产减值 (56) 第一章总则 (56) 第二章可能发生减值资产的认定 (57) 第三章资产可收回金额的计量 (58) 第四章资产减值损失的确定 (62) 第五章资产组的认定及减值处理 (62) 第六章商誉减值的处理 (66) 第七章披露 (67) 企业会计准则第9号——职工薪酬 (70) 第一章总则 (70) 第二章短期薪酬 (72) 第三章离职后福利 (74) 第四章辞退福利 (78) 第五章其他长期职工福利 (79) 第六章披露 (80) 第七章衔接规定 (81) 第八章附则 (81) 企业会计准则第10号——企业年金基金 (81) 第一章总则 (81) 第二章确认和计量 (82) 第三章列报 (85) 企业会计准则第11号——股份支付 (87) 第一章总则 (87) 第二章以权益结算的股份支付 (87) 第三章以现金结算的股份支付 (89) 第四章披露 (90) 企业会计准则第12号——债务重组 (91) 第一章总则 (91)

(生物科技行业)企业会计准则生物资产概述

（生物科技行业）企业会计准则生物资产概述

企业会计准则（五十一）生物资产（转载）默默27162334,,收藏于,,2011-09-07,,阅读数：1,,被转藏：8 ,,公众公开,,原文来源修改,如何标记批注? 第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。一、生物资产的特征 (一)生物资产是有生命的动物或植物

有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产)

会计准则概述(一)

会计准则概述(一) “会计原则”一词来自西方国家，最早见于1890年美国的会计文献，但真正受到美国会计界的重视是在1930年以后。随着会计理论和实务的不断发展，如今会计原则已成为各国会计理论和实务的主要课题。在多数国家，“会计原则”一词又被改称为“会计准则”。近些年来，会计准则也逐步为我国会计理论界所重视，并正在努力建立具有我国特色的会计准则体系。一、会计准则的涵义什么是会计准则？至今国内外会计界看法不一，尚未形成统一的定义。（一）国外会计界关于会计准则的几种不同认识1、美国注册会计师协会会计术语委员会于1853年公布的第1号《会计术语公报》指出：原则是“所采纳的或定称的一般法则，当作行动的指针；行为或实务确立的一个基础……”。这是美国会计职业团体对会计原则所下的最早定义。从这个定义理解，会计原则是会计行为的指针，是会计行为或实务所赖以确立的基础。2、美国注册会计师协会会计原则委员会于1970年发布的第4号说明书指出：“一般公认会计原则揉合了某一特定时刻有关下述事项之一致见解；何种经济资源及义务应依财务会计而当作资产及负债入账，资产及负债之何种变动应予入账，这些变动应在何时入账，资产及负债及其间之变动应如何衡量，何种情况予以披露，以及应如何披露，乃至应编制何种财务报表等。”在这段叙述中，明确指出，会计原则就是关于资产、负债及其变动如何确认、计量、记录和揭示的一致性意见。3、美国西德尼。戴维森主编的《现代会计手册》中曾对会计原则下了这样的定

义：“会计概念是通过会计原则来体现的，而会计原则则可以认为是恰当地进行会计工作的规范。”由此可见，会计原则一方面体现了会计概念；另一方面，又是进行正常会计工作的规范。4、美国P.H.沃尔金巴克等着《会计原理》一书，认为“公认会计原则这个术语具有一种会计指导方针的广泛涵义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。它包括财务会计和财务报告每一方面的原则。”这里是对会计原则从更广泛的范围来下定义的，会计原则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导方针。5、美国会计学家艾利克。L.柯勒主编的《会计辞典》指出：“会计原则者，有关会计理论与程序之原理是也。其目的在解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。”这里也是对会计理论方面下的定义，会计原则几乎等同于会计原理。6、美国会计学家W.B.梅格等着《会计学——营业员业决策的基础》一书中，认为会计原则是“在编制财务报表中有助于达到可理解、可信赖和可比较的目标所遵守的准则或指南，也用于判断会计方法是否可以接受的标准。”这个定义把会计原则看成是编制财务报表的指南和判断会计方法的标准，完全从实用主义的观点出发，未免过于狭窄。7、日本番场嘉一郎主编《新版会计学大辞典》的定义是：“会计原则是经济社会中给企业的会计实践指明方向的路标，是企业进行会计活动的指南。”这个定义是从会计实务出发而提出的，会计原则是指导会计实践的指南。8、在西方国家最早采用会计准则一词的，是1940年美国会计学家佩顿和利特尔所著《公司会计准则绪论》。在这本书中指出：“会计准则之本身，非即为会计

生物资产会计处理

《企业会计准则第5号-生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪。将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”，这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分。生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理，应当适用《企业会计准则第1号-存货》。（二）生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。农业生产与收获时点的农产品密切相关，但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工过程针对的是收获后的农产品。因此，加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。二、生物资产的分类根据生物资产准则规定，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。（一）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是指一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。（二）生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、产畜和役畜等。与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，二不断产出农产品或者长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在，而生产性生物资产产出农产品之后，该资产依然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。（三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。后两者的目的为了直接给企业带来经济利益，而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护的目的，尽管不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益。三、初始计量

生物制药的发展概述

生物制药的发展概述 Prepared on 22 November 2020

生物制药的发展概述摘要本文主要讲述了生物制药的发展历史,指出了如今生物制药的一些发展的现状,并提出了未来可能出现的趋势。对近年来生物制药领域里的一些发展,做一个简单的概述,对目前的生物制药领域的现状进行了简单分析和发展的建议。关键词：生物制药发展历史现状趋势前言生物制药主要是指运用了生物学、医学等领域的研究成果及其技术,从微生物、人体、动物、植物、海洋生物等自然界的生物材料中提取原料或者人工合成与其相同成分的原料制作出的用于预防、治疗、诊断的医药用品。本文将简单的介绍生物制药的发展历史和我国生物制药的发展现状并对此现状做出简单的分析及对我国生物制药产业的未来发展的小建议[1]。 1.生物制药的发展历史生物制药的世界发展历史生物制药可以说是在上世纪的80年代开始迅猛发展。下面,我就来介绍一下生物制药历史上的一些重大药品的发明: 1986年,第一个治疗性单克隆抗体药物允许上市, 此药物是用来防止肾移植排斥的,于同一年第一个基因重组的疫苗即乙肝疫苗和第一个抗肿瘤生物技术的药物干扰素也开始上市。1987年,第一个用动物细胞表达的基因工程产品开始上市。1989年,生物技术药物EPO 被允许上市。1990年的人源抗体制备技术的创立,让世界惊叹。1994年,第一

个基因重组嵌合抗体匆匆上市。1997年,第一个肿瘤治疗的治疗性抗体上市,同年第一个组织工程产品组织工程软骨也开始上市。1998年,既是第一个也是唯一一个反义寡核苷酸药物上市,此药品是给AIDS 病人治疗由于巨细胞病毒引起的视网膜炎,获得了巨大成功。同时 Neupogen 成为生物技术药物中的重要研究,这一年甚至出现了第一次分离培养了人胚胎干细胞,极大推动了生物制药产业的发展。2000年,人类基因组草图的绘就,代表着对人类基因组的初步探索成功。2002年,第一个治疗性人源抗体获准上市。2004年,中国允许了第一个基因治疗药物的重组人腺病毒[2]。这些药物的开发与研究使生物制药产业蓬勃发展起来,为生物制药的发展做出了重大的贡献。我国在生物制药领域的发展史我国的发展历史生物制药最早在我国出现的时候是第一个五年计划,在随后的计划经济之中相对滞后,但在20世纪80年代后,我国开始重视起来生物制药产业的发展。我国的生物制药产业虽然起步较晚但在改革开放以后也取得了飞快的进步。并且在国家发布的政策的支持下,使生物制药领域的发展迅猛,并且逐渐缩短了与先进国家之间的差距。不仅如此,我国在现代生物制药产业技术上的发展也越来越少,甚至开始改善传统的生物制药技术方面也已经取得了不差的成绩。并且我国拥有自主知识产权的生物制药产品也在不断增加。不仅打破了一部分国外的技术封锁,缩小了与其他发达国家在生物制药领域方面的技术水平上的差距。更重要的是培养了一批可以进行独立专业研究的工程人员,为未来的发展做好技术储备[3]。发展中的弊端与不足但是我国在生物制药方面的发展过程中也产生了弊端与不足,目前面临的一些问题

生物资产会计处理

生物资产会计处理文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

企业会计准则——基本准则

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企业会计准则——基本准则【标签】企业会计准则,基本准则【颁布单位】财政部【文号】财政部第33号令【发文日期】2006-02-15 【实施时间】2006-02-15 【有效性】全文有效【税种】小企业会计准则根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》（国函〔1992〕178号）的规定，财政部对《企业会计准则》（财政部令第5号）进行了修订，修订后的《企业会计准则—;—;基本准则》已经部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。部长金人庆 2006年2月15日企业会计准则—;—;基本准则第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条企业应当采用借贷记账法记账。第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

企业会计准则

企业会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律。行政法规，制定本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司，下同〕. 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认。计量和报告。第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条企业应当采用借贷记账法记账。第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可*，内容完整。第十三条企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

企业会计准则解释第5号解读答案

企业会计准则解释第5号解读判断题 1.1、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入当期损益。[题号：Qhx008913] 正确答案：B 2.企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。[题号：Qhx008909] 正确答案：A 3.《企业会计准则解释第5号》中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2013年1月1日起施行。[题号： Qhx008928] 正确答案：B 4.银行业金融机构开展同业代付业务，如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利息，受托行应当将相关交易作为对申请人发放贷款处理，委托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。 [题号：Qhx008914] 正确答案：B 5.非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产均可确认。[题号：Qhx008908] 正确答案：B 6.当企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时，不应当终止确认该金融资产。[题号： Qhx008912] 正确答案：B 7.信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护卖方按照约定的标准和方式向信用保护买方支付信用保护费用，由信用保护买方就约定的标的债务向信用保护卖方提供信用风险保护的金融合约。[题号：Qhx008910] 正确答案：B 8.属于财务担保合同的信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。[题号：Qhx008911] 正确答案：B 9. 10. 11. 单选题 1.截止至2012年12月，财政部共颁布了( C )号企业会计准则解释。[题号：Qhx008926] A、3 B、4 C、5 D、6 2.A公司于2002年12月31日吸收合并了B公司，A公司与B公司无关联，B公司有一项专利权，系自行开发，公允价值50万，账面价值为10万。另B公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同，剩余租赁期还有4年，租金为固定每月10万元。B公司现在将其出租给第三方，租金为15万元，而且逐年上涨。该租赁权的市场价值为200万元，账面价值为0。B公司没有其他无形资产，合并时应确认的无形资产为（D）万元。[题号：Qhx008915] A、10 B、50 C、200 D、250 3.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入（D）。[题号：Qhx008919] A、其他应付款 B、递延收益 C、当期损益 D、所有者权益（股东权益） 4. A 公司与B 商业银行签订一笔应收账款转让协议，公司将该应收款90%的受益权转让给B银行，该应收款公允价值为90万元，账面价值均为100万元。转移后该部分应收款的相关债权债务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A 银行追索。A公司的会计处理为（D）。[题号：Qhx008918] A、终止确认，确认损失10万元 B、不终止确认，确认负债90万元 C、不终止确认，确认负债100万元 D、终止确认，确认损失9万元解析：应做如下分录：借:现金810,000 损失90,000 贷:应收账款900,000

生物制品

生物制品第一章生物制品概述一、生物制品的概念：生物制品是以微生物、细胞、动物或人源组织和体液等为原料，应用传统技术或现代生物技术（以基因工程、细胞工程）制成，用于人类疾病的预防、治疗和诊断的药品。二、分类：根据不同的标准有不同的分类（一）按照其用途分为以下三大类： 1、预防用生物制品：这类主要是疫苗。还有类毒素。 2、诊断用生物制品 3、治疗用生物制品：包括抗血清、抗毒素、微生态制剂、免疫制剂如干扰素、细胞因子等。（二）按制备方法及物理性状分类： 1、粗制品（普通制品）：未经浓缩纯化的生物制品，如普通的结核菌素，用的较少。 2、精制品：将粗制品用物理或化学方法除去无效成分，进行浓缩提纯制成精制品。如精制破伤风类毒素及抗毒素、精制人白细胞干扰素、提纯的结核菌素（PPD）等。 3、多联多价制品：一种剂型的成分包括几个同类制品者称多联制品；一种剂型的成分包括同一制品的不同群、型别者称多价制品。如犬六联苗可预防犬瘟热病、犬细小病毒病、犬钩端螺旋体病、传染性肝炎、传染性支气管炎和副流感病。 4、液态制品：一些疫苗、诊断试剂如血清等是液体状的生物制品。如大多数灭活疫苗、新型疫苗等。 5、冻干制品：是将液体制品经真空冷冻干燥制成的固体制品。这类制品有利于保存、运输和使用，几乎所有活菌苗、减毒活疫苗都为冻干制品。 6、吸附制品（佐剂制品）：在液体制剂中加入氢氧化铝或磷酸铝等佐剂后制成。这类制品具有延长刺激时间（使抗原缓慢释放持续刺激机体）、增强免疫效果和减少注射次数及剂量等优点。三、生物制品的发展前景 1、改善和提高现有传统疫苗的质量，改进品种结构（1）由于超强毒和变异毒株的出现，传统疫苗预防接种难以起到很好的免疫保护作用。因此，研制新一代更有效的多血清型或亚型的疫苗将是发展的方向。另一方面是一些毒力偏强的疫苗将严格限制使用或禁止使用。需要通过新技术研制出毒力更弱、更为安全稳定的疫苗。（2）迫切需要研究开发高效的多联多价灭活疫苗，以达到一针防多病的目的。（3）调节体内正常菌群及免疫机能的微生态制剂的研制开发将成为新的热点。 2.研制针对新疫病的疫苗近些年来，一些严重危害养殖业的传染病，如鸡传染性贫血、网状内皮组织增生病、鸡淋巴细胞白血病（特别是以侵害肉鸡为主的I型白血病）、传染性腺胃炎、猪繁殖与呼吸障碍综合症、传染性脑脊髓炎、猪细小病毒病以及断奶仔猪多系统衰竭综合症等相继传入我国，已给我国养殖业造成了巨大的经济损失。人类也有新的疫病产生：如禽流感、SARS等。为了预防控制这些疾病和更多的新病，根据各种疾病的流行特点和免疫机理研制出安全有效的疫苗，将成为当前和今后相当一段时间的主要研究任务。 3、研制高效的新型疫苗随着分子生物学、分子免疫学、分子遗传学的发展与基因工程技术的应用，研究开发新型疫苗是21世纪的主导方向。 21世纪我国疫苗研制将会发生革命性的变化。以分子生物学技术为基础的新一代兽用疫苗将会大范围投放市场，这些疫苗以基因工程疫苗为主体，包括亚单位疫苗、合成肽苗、抗独特型抗体疫苗、基因缺失疫苗、核酸疫苗以及转基因植物可食疫苗。 4、与疫苗直接相关的新型佐剂、免疫增强剂、活疫苗耐热保护剂的研究开发将成为热门优良的免疫佐剂和免疫增强剂是提高传统疫苗和基因工程疫苗免疫效力必不可少的，特别是基因工程疫苗，因其免疫原性相对弱些，更需要好佐剂予以辅之。①脂质体。②MF59佐剂。③免疫刺激复合物佐剂。

《企业会计准则第号——合营安排》解读

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第一节准则概述一、制定背景在《企业会计准则第40号——合营安排》制定之前，我国没有单独的合营安排准则，对于合营安排的相关内容在《企业会计准则讲解2010》中涉及。随着我国市场经济的不断发展，合营安排的相关业务越来越多，我国有必要制定一个专门的准则来予以规范。同时在2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》，取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》，为了进一步规范我国合营安排的相关业务及与国际会计准则持续趋同，财政部在借鉴《国际财务报告准则第11号——合营安排》的基础上，结合我国实际情况，于2012年11月15日起草制定了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》。 2014年2月17日，我国财政部正式印发《企业会计准则第40号——合营安排》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。二、定义和范围《企业会计准则第40号——合营安排》中给出的相关定义如下：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。