实质重于形式原则在会计实务中的应用及需注意的问题
“实质重于形式”会计原则的运用及其问题与对策
“实质重于形式”会计原则的运用及其问题与对策
价格月刊郭爱武
在现实的经济生活中，许多交易或事项的经济实质和法律形式往往不一致，甚至发生背离，使会计人员在选用会计政策时无所适从。为了顺应市场经济的发展，提高会计信息的质量，推动会计国际协调，财政部在2000年12月29日发布的《企业会计制度》中，首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则，这是继1992年公布的《企业会计准则》规定的12项会计核算原则后，新增加的一面内容。
（4）费用要素确认。对费用的确认，要判断某项费用在当期确认还是资本化，这就需要判断费用的经济实质。《企业会计制度》规定：对符合资本条件的借款费用应当予以资本化；在筹建期内发生的，应计入长期待摊费用，在开始生产经营期一次计入当期损益：在生产经营期发生的，应计入当期损益。
2.“实质重于形式”原则在计计量方面的运用
（3）长期投资核算方法的选用。《企业会计制度》规定，企业的长期股权投资应根据情况的不同，采用成本法或权益法进行核算。选择会计核算方法时，持股比例只是判断是否拥有控制权或具有重大影响的形式上的指标，不是绝对指标。如果不具有控制、共同控制或重大影响，或者是控制或影响能力受到限制，即使拥有对方20%以上有表决权资本，也应采用成本法核算。例如：①被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；②计划近期内出售被投资单位的股份；③被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。以上三种情况，均应采用成本法核算。相反，如果对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，即使拥有对方20%以下有表决权资本，也应采用权益法核算。
（2）短期投资的计量。资产的实质价值重于账面形式。资产的实质价值是指资产能带来收益并可收回的价值，资产实质价值重于账面价值的差，通过减值准备这一备抵会计科目进行调整，使资产的净值与实质价值相一致。由于短期投资变动频繁，其价值与市场价值密切相关，短期投资市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备，根据市价反映真实价值，这是“实质重于形式”原则的体现。一味墨守历史成本原则使其账实偏离，或一味遵循谨慎性原则，都会误导信息使用者。
关于实质重于形式原则在会计工作中的运用
关于实质重于形式原则在会计工作中的运用实质重于形式原则是会计准则的基本原则之一，用于指导会计工作中对经济业务进行确认、计量和报告的过程。
它强调经济业务的经济实质，即对经济事物本质的正确把握，而不仅仅看重表面的形式。
以下将从几个方面介绍实质重于形式原则在会计工作中的运用。
首先，实质重于形式原则在确认经济业务方面起着重要作用。
按照此原则，会计人员应当在确认经济业务时，遵循经济业务的实质特征，而不仅仅看重交易的形式。
例如，在处理销售回购业务时，按照实质重于形式原则，如果回购价格接近或高于原售价，并且卖方在事实上继续持有了销售的物品的主要风险和回报，那么这笔交易应当被视为负债，而不应以出售计入收入。
这样可以更准确地反映公司的财务状况和经营绩效。
其次，实质重于形式原则在计量经济业务方面起着重要作用。
按照此原则，会计人员应当在计量经济业务时，考虑交易的经济实质，以反映交易对公司经济利益的影响。
例如，在计量金融工具时，按照实质重于形式原则，会计人员应当根据金融工具所具有的经济实质特征，选择合适的计量方式，如以公允价值或成本计量。
这样可以更客观地反映金融工具对公司价值的影响。
再次，实质重于形式原则在报告经济业务方面起着重要作用。
按照此原则，会计人员应当在编制财务报表时，根据经济事物的实质，选择适当的会计处理方法和报表格式，以提供真实、准确、全面和公正的信息。
例如，在编制财务报表时，按照实质重于形式原则，会计人员应当根据业务的经济实质，合理分类和归集经济事物，并按照真实情况进行计量和披露，以真实反映公司的财务状况和经营绩效。
此外，实质重于形式原则在处理经济业务的不确定性和复杂性方面也起着重要作用。
按照此原则，会计人员应当在面对复杂或具有不确定性的经济业务时，根据实质特征进行认定和处理，并确保相关信息的真实和准确。
例如，在处理关联交易时，按照实质重于形式原则，会计人员应当通过客观判断，确定关联交易是否符合公平交易原则，并采取相应的会计处理方法，以确保相关信息的真实和公正。
实质重于形式原则在会计实务中的应用
实质重于形式原 则在会计实务 中的应 用
■ 谢华辉
摘要 ：随着我 国市场经济的发展，我 国企业 的组 织形式越来越 多样化 ，这 对于会计工作提 出 了更高的要 求。实质重于形 式
原 则作 为我 国会计工作的 重要原 则，对于会计 实务工作的有效 完成起着至关重要的作 用，是我 国企业 日常运营的纽 带， 因此我 国企业在具体的会计核算过程 中，应该 强化对于 实质 重于形 式原 则的应 用。下 面笔者针对 目前我 国企业在会计 实务 中应 用实质
对于资产减值损失的计提并不准确 企业 较 严 重 。企 业 为 了有 效 地 避免 这种 情 况 ，
企 业在 进 行会 计 处理 的过 程 中通 过 对各 种
会计人员利用资产减值损失来操控企业的 必须要增加会计人员的职业判断意识 ，让 会计原则的综合运用 ．不断提升 自身的会
实 际利 润 ，从而 达 到 为企 业 减少 税 负 的 目 企 业 的会 计 人 员 充分 的认 识 到 滥 用 实质 重 计处理水平 ，让实质重于形式原则能够在
的。通过这种方式 ，会计 中的实质重于形 于形式原则将给企业以及个人的职业发展 会计实务中得到更加广泛的应用。首先 ， 式原则就成为了企业管理者操控企业利润 带来的不利影响。另外 ，增强会计人员的 企 业在 会计 实务 中不 能 过分 强 调 实质 重 于
的补充 。一贯性原则要求企业在进行会计 重大意义 ，反而影响了企业的会计信息质 形式原则的应用有效改善了企业资产的质
１２４ 中国总会计 师 ． 月刊
Ｐ Ｒ Ａ Ｃ Ｔ Ｉ Ｃ Ｅ Ｄ Ｉ Ｓ Ｃ Ｕ Ｓ Ｓ Ｉ Ｏ Ｎ豳蜀圈
论实质重于形式原则在企业会计准则中的运用
论实质重于形式原则在企业会计准则中的运用
实质重于形式原则是指在会计实务中，不仅仅要考虑交易的外
在形式，更要关注其经济实质是否符合事实。
在企业会计准则中的
运用主要体现在以下三个方面：
1.会计核算应当根据交易的实际经济效益进行。
比如，企业租
赁土地形式是以直接租赁方式出现，但实际上，这块土地是企业自
行开垦的，因此按照实质重于形式原则，应该将土地处理为自有土
地进行核算。
2.企业合并时，应按照实质重于形式原则进行会计核算。
如果
被合并企业的经营状况较差，但其静态资产价值较高，此时如果按
照其表面价值计量，可能导致被合并企业价值被高估。
按照实质重
于形式原则，应当以企业实际经济效益为基础进行合并会计核算。
3.金融工具会计中，应当强调实质重于形式原则。
如公司发行
的类债券工具可能表现为股票类型的金融资产，但因其在实际财务
定期结算中表现为固定收益的债务，则应当以债券的性质进行会计
处理。
总之，企业在会计核算过程中应当始终坚持实质重于形式原则，将其运用到会计核算的各个环节，并且在实际操作中加强对会计信
息真实性的审慎把控，确保会计信息的准确性和可靠性。
实质重于形式_原则在会计实务中的应用
商情 教育经济研究会计与统计 “实质重于形式”原则在会计实务中的应用◆王艳华实质重于形式原则充分体现了企业会计核算的本质要求,在我国会计事务应用中广泛应用。
该原则的使用加大了会计人员的主观判断能力,它反映的信息受会计人员主观影响,从而产生了不真实的会计信息,所以在会计事务中要结合一定的会计标准来处理会计事务,使得会计处理有章可循。
实质重于形式 会计实务 应用一、实质重于形式原则的内涵实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅根据交易或事项的法律形式作为核算的依据。
二、实质重于形式原则在会计实务中的应用(一)长期投资核算。
投资比例是确定采用成本法还是权益法的主要依据。
一般情况下,如果企业拥有被投资单位20%以下或50%以上表决权资本时采用成本法核算,反之,应采用权益法核算。
但是以投资比例判断不是绝对的,应根据实质重于形式的原则判断是否采用成本法核算。
例如,A公司拥有B公司60%表决权资本,但如果公司章程规定,B公司所有日常生产经营活动的董事会表决,除需经全体董事过半数同意外,还需经过第二大股东派出的至少1名董事的同意,在这种情况下,A公司实质上并不能控制B公司的财务和经营决策,所以不能认定A公司控制B公司,仍应采用权益法核算。
(二)自行建造固定资产的核算。
会计制度规定,所建造的固定资产在已达到预定使用状态但未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,按照工程结算造价或工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产并计提折旧,而不管其具体形式是否符合规定。
(三)借款费用资本化的确定1.确定借款费用资本化范围时实质重于形式原则的应用:会计制度规定,只有为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款的利息才应予以资本化。
这就需要企业根据具体情况进行分析,并根据借款费用的用途进行判断。
2.确定借款利息资本化金额时实质重于形式原则的应用:企业进行固定资产购建时,一般不是一次性投资,而是分次投入资本,所以在确定一般借款利息资本化金额时,也不能简单地按投资总额乘以利率计算,而应先计算累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,再乘以所占用一般借款的资本化率,即以实际占用的一般借款资金确定。
实质重于形式原则在会计实务中的应用及需注意的问题(注会毕业设计)
湖北经济学院管理技术学院毕业论文(设计)题目：实质重于形式的要求思考系部：管理技术学院会计系专业:会计（注册会计师方向）学号：081821044学生姓名:指导教师:涂宇琼职称：讲师二○一○年十一月二十三日实质重于形式原则在会计实务中的应用及需注意的问题摘要：在会计实务与会计处理中，经常出现真实性和合法性相悖的事例。
实质重于形式原则是会计核算的重要原则之一。
2006年2月我国新颁布的《企业会计准则》的基本准则中虽然没有直接引用“实质重于形式”的字语,但其明确指出：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”，这实际上已经将实质重于形式作为会计核算基本原则纳入到企业会计准则。
本文通过探讨实质重于形式原则在会计实务中的具体应用,发现并解决存在的问题，促进该原则更好的发展与应用。
关键词：经济实质法律形式应用会计准则问题一、“实质重于形式”的涵义及重要意义（一）实质重于形式的涵义《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
这是“实质重于形式”在企业会计制度中的体现.《国际会计准则》关于“实质重于形式”在第35条规定：如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的法律形式进行核算和反映.交易或其它事项的实质,不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。
可见，这里的“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
也就是说在会计核算时，交易或事项的经济实质重于其法律形式，当交易或事项的法律形式不能反映其经济实质时,应按照经济实质来反映.它的基本含义有两点：1、经济实质和法律形式有时是一致的，这时会计上应按照法律形式来进行核算；2、经济实质和法律形式可能出现分歧，这时会计上应按照经济实质来进行核算。
(二）实质重于形式原则的重要意义1、实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充。
会计准则实质重于形式原则的应用
会计准则实质重于形式原则的应用在会计准则中，实质重于形式原则是指会计处理中应当重视交易或事项的经济实质，而非其法律形式。
这一原则的提出，旨在强调会计信息的真实性、客观性和全面性，使财务报表更加准确地反映企业的财务状况和经营成果。
实质重于形式原则的应用，不仅对企业的会计处理和财务报告有着重要指导意义，也对财务会计从业人员有着深远的影响。
本文将从实质重于形式原则的内涵和应用要点出发，探讨其在会计实务中的具体应用和应用价值。
实质重于形式原则的内涵实质重于形式原则是会计处理中的一项基本原则，其核心内容是强调会计处理中应当着重考虑交易或事项的经济实质。
也就是说，企业在处理会计事务时，应当关注事务本身所涉及的经济实质，而非其法律形式。
这就要求企业进行会计处理时，不仅要从法律上合规，更要从经济实质上把握，以真实、客观和全面地反映交易或事项的经济影响。
1. 交易涉及的利益归属。
企业在处理交易时，应当重视交易所涉及的实际经济利益的归属，而非仅仅考虑合同规定的权利和义务。
一些融资租赁合同，如果法律形式为租赁合同，但事实上具有财务租赁的实质特征，那么企业在会计处理时，应当将该合同的资产和负债纳入财务报表。
2. 交易的实质特征。
企业在处理交易时，应当综合考虑交易的各项条款和实际经济影响，而非仅仅从合同文本中提取信息。
一些公司之间的合作协议，在表面上可能只是一份技术服务协议，但实际上双方的利益盘根错节，企业在会计处理时应当充分考虑到这些实质特征，从而正确反映合作协议所产生的经济影响。
3. 事项的实质影响。
企业在处理一些事项时，应当重视事项所产生的实质经济影响，而非仅仅看到其表面现象。
企业发生的一些经济补偿责任，从法律形式上看可能并不明确，但如果该责任对企业有着实质的经济影响，那么企业应当在财务报表中充分披露相关信息，以便用户正确理解其财务状况。
实质重于形式原则在会计实务中的应用是具有一定难度的，需要会计人员充分理解其内涵和应用要点，并能够正确识别和把握交易或事项的经济实质。
浅析实质重于形式原则在会计实务中的应用
浅析实质重于形式原则在会计实务中的应用内容摘要随着我国的实力日渐壮大，经济业务的种类变得越来越复杂多样，这也要求会计信息质量与时俱进。
曾经会计理论的传统和刻板正在不断地演变，如今的会计处理能在原有的基础之上，根据不同的经济业务，从而选择侧重不同的会计原则，做出更加灵活多变的处理方式。
但是通过文献搜索和实践结果来看，在会计实务的实际操作中，一些作为补充用的原则往往会被过于强调使用或者被过于轻视，从而无法实现最有效提高会计信息质量的作用。
其中，本文主要探讨的是实质重于形式这一原则在会计实务中应用时所存在的问题。
我将首先从理论上阐述实质重于形式原则的概念和其存在的意义，其次将说明实质重于形式原则在会计实务中有哪些应用，指出实质重于形式原则在会计实务应用的过程中所存在的问题，最后通过分析和结合实际情况，提出有效的建议，探索出更加有效的实质重于形式原则的方式。
关键词：实质重于形式；会计实务；应用；职业判断；财务共享Analysis of the Application of the Principle of Substance Over Form in Accounting PracticeAbstractAs China's strength grows, the types of economic business become more and more complex and diverse, which also requires the quality of accounting information to advance with the times. The traditions and stereotypes of once accounting theory are constantly evolving. Today's accounting process can be based on the original basis, according to different economic operations, so as to choose to focus on different accounting principles and make more flexible and changeable processing methods. However, judging from the literature search and practical results, in the actual operation of accounting practice, some of the principles used as supplements are often too emphasized or underestimated, so that the most effective role in improving the quality of accounting information cannot be achieved. Among them, this article mainly discusses the problems existing in the application of the principle that substance is more important than form in accounting practice.I will first theoretically elaborate the concept of substance over form principle and the significance of its existence. Secondly, I will explain the application of substance over form principle in accounting practice, and point out that substance over form principle is applied in accounting practice. Existing problems, in the end, through analysis and combination of actual conditions, put forward effective suggestions and explore a more effective way of substantive than formal principles.Key words: substance is more important than form; accounting practice; application; professional judgment; financial sharing目录内容摘要 (I)Abstract (II)一、实质重于形式原则的发展以及概念 (1)（一）会计原则的发展 (1)（二）实质重于形式原则的出现 (1)（三）实质重于形式原则的概念 (1)（四）实质重于形式的举例 (2)二、实质重于形式原则的意义 (3)（一）实质重于形式原则的国际化 (3)（二）实质重于形式原则的必要性 (3)（三）实质重于形式原则与其他原则相辅相成 (4)三、实质重于形式原则在会计实务应用中存在的问题 (6)（一）实质重于形式原则与其他原则不平衡使用 (6)（二）恶意使用实质重于形式原则 (6)四、如何有效解决实质重于形式原则在会计实务应用中存在的问题 (6)（一）提高会计人员专业水平与道德素质 (7)（二）加强企业制度管理 (7)（三）鼓励企业引入财务共享系统 (7)（四）推出大数据智能会计系统 (8)五、结论 (9)参考文献 (10)致谢 (11)一、实质重于形式原则的发展以及概念（一）会计原则的发展最开始，会计这一词是不存在的，随着人类文明的进步，数字和货币被创造了出来，有了交易、有了商贸，人们才慢慢有了会计这一概念。
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湖北经济学院管理技术学院毕业论文（设计）
题目：实质重于形式的要求思考
系部：管理技术学院会计系
专业：会计（注册会计师方向）
学号： 081821044
学生姓名：
指导教师：涂宇琼
职称：讲师
二○一○年十一月二十三日
实质重于形式原则在会计实务中的应用
及需注意的问题
摘要：在会计实务与会计处理中，经常出现真实性和合法性相悖的事例。
实质重于形式原则是会计核算的重要原则之一。
2006年2月我国新颁布的《企业会计准则》的基本准则中虽然没有直接引用“实质重于形式”的字语，但其明确指出：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”，这实际上已经将实质重于形式作为会计核算基本原则纳入到企业会计准则。
本文通过探讨实质重于形式原则在会计实务中的具体应用，发现并解决存在的问题，促进该原则更好的发展与应用。
关键词：经济实质法律形式应用会计准则问题
一、“实质重于形式”的涵义及重要意义
（一）实质重于形式的涵义
《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
这是“实质重于形式”在企业会计制度中的体现。
《国际会计准则》关于“实质重于形式”在第35条规定：如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的法律形式进行核算和反映。
交易或其它事项的实质，不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。
可见，这里的“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
也就是说在会计核算时，交易或事项的经济实质重于其法律形式，当交易或事项的法律形式不能反映其经济实质时，应按照经济实质来反映。
它的基本含义有两点：1、经济实质和法律形式有时是一致的，这时会计上应按照法律形式来进行核算；2、经济实质和法律形式可能出现分歧，这时会计上应按照经济实质来进行核算。
（二）实质重于形式原则的重要意义
1、实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充。
权责发生制原则是会计确认和计量的一般原则，我们通常在确认收入和费用时要遵循这一原则。
但是由于各个企业处在纷繁复杂的经济环境中，实质上企业的现金流量也许在某些方面更能反映其营运能力、偿债能力和以后的发展前景。
2、实质重于形式原则是对一贯性原则的补充。
一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。
但是，能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果时，可以恰当地变更。
这正是有意无意地对实质重于形式原则的体现。
如：企业原先对固定资产采用直线法计提折旧，但是随着科学技术的进步，也许用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果，我们就不必拘泥于一贯性原则的形式，而应看其经济实质，采用加速折旧法。
3、实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承。
对资产计提各种跌价准备，一方面是谨慎性原则的体现，但同时也在一定程度上体现了实质重于形式原则。
由于资产可能因为各种原因发生减值，在年度终了时，其实际价值与账面价值发生背离，原账面价值已不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所作的记录也只能作为形式上的参考。
因此，对于企业的一些资产应根据实质重于形式原则计提减值准备，对原有的账面记录作调整，能真实、恰当地反映资产的经济实质。
实质重于形式原则的强调和运用，标志着我国的会计制度又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具
有较强的实践指导意义。
二、“实质重于形式”原则在会计中的应用
在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。
所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。
实质重于形式在会计上的应用相当广泛，它涉及财务会计运行的每一环节。
（一）会计的确认
一个经济事项或交易的发生要进入会计系统，首先要经过会计确认。
会计确认就是把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。
1、资产要素确认。
企业融资租入一项设备，能否确认其为“资产”。
根据租赁协议，租赁期间该设备的所有权归属租赁公司（形式上），但企业（承租方）实质上取得了对该设备的控制权，并承担由该设备引起的风险（可能因技术进步而引起贬值等）。
根据实质重于形式原则，企业应予确认为企业固定资产。
2、负债要素确认。
对产品的售后服务，企业能否在销售产品时确认一项负债？以企业提供售后一定时期免费修理所售产品为例，企业并没有在销售时发生一笔修理费（形式上），但根据企业以往经验，所售产品总有一部分需返修，也就是说，企业在销售产品时实质上已承担着一项经济责任。
遵循实质重于形式原则，企业应在此条件下确认一项负债。
值得一提的是，这项负债并不是或有负债。
或有负债是指未来不确定性引起企业可能承担的经济责任，不符合“负债”严格定义，因而不属于负
债要素的范围。
而上述的一项负债并不是由未来不确定性引起的，它是由现实交易而产生的。
3、费用要素确认。
企业若对上述售后服务事项进行账务处理，则应为：借记产品销售费用（或营业费用），贷记应计销货负债（会计实务上可专设一账户核算此类业务）。
可见企业在确认一项负债时，同时确认了一项费用。
4、收入要素确认。
企业根据销货合同，将产品送达客户指定的地点，但未及时收取货款，能否确认一项收入？形式上，企业未收取贷款，但是实质上企业取得了收款权利，实质重于形式，应确认一项收入。
同样有必要明确实质重于形式原则与权责发生制原则在此会计确认上的区别。
权责发生制是用以确定期间收益。
费用和期间损益的基本原则。
其含义是企业的收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务已经发生为标准。
按照这一标准：对于收入不论款项是否收到，以权利形成确定其归属期。
可见它是针对时间确定的一个确认标准。
实质重于形式原则主要是针对会计确认的前两个功能的标准，它与权责发生制不同一，更不矛盾，而是相互配合。
（二）会计计量
会计计量是会计人员运用一定的计量模式，对会计对象的内在数量关系所做的货币定量，并产生货币定量信息为主的会计信息的处理过程。
通货膨胀条件下会计计量模式由名义货币单位转向一般购买力货币单位，体现了“实质重于形式”的精神。
（三）会计记录
会计记录就是根据一定的账务处理程序，将已经确认、计量的经。