第63讲_负债的计税基础,暂时差异的确定
新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
无形资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积
摊销额
其他资产计税基础＝ 取得成本
２ 负债的计税基础＝ ． 负债的账面价值一 未来期间按照税
Ｍ ｅａ ｌ ｒ ｉ ａ ｎ ｎ ｉ ｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌ ｇ ｃ ｌＦｉ ａ ｃ ａ ｕ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
法规定可予税前扣除的金额。（） １税法规定税前扣除标准的
固定资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积 折旧额
（ 新准则规定的方法——资产负债表债务法。资产 二） 负债表债务法是从资产负债表出发，分析造成税法计算的 应交所得税与会计计算的所得税费用差异原因：在某一时 点， 资产、 负债的会计账面价值与其税法规定的计税基础不 等， 使得会计资产、 负债在未来产生的经济利益流入或流出
１ ． 应纳税暂时性差异． 是指在确定未来期间的应纳税所 得额时， 将导致产生增加应税金额的暂时性差异。（） １资产 账面价值大于其计税基础。资产的账面价值是未来经济利 益的总流入， 计税基础是未来可税前扣除的总金额， 经济利 益总流人大于可税前扣除数， 将调增未来应税金额。（） ２负
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彭 明 旺
财政部于２０ 年 ２月 １ 发布了 《 ０６ ５日 企业会计准则第 和税法资产、负债在未来产生的经济利益流入或流出产生 差异（ 由于在未来可以转回故是暂时性差异） 根据资产、 。 负 债的确认条件 ， 确认递延所得税资产或递延所得税负债， 并
度。
二、 新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
暂时性差异七要点
暂时性差异七要点【摘要】依据所得税会计准则的基本要求，企业核算所得税只能采用资产负债表债务法，而不能采用其他的核算方法，资产负债表债务法主要核算暂时性差异对所得税费用的影响。
由此可见，正确地理解暂时性差异就成为把握资产负债表债务法的关键所在。
基于上述原因，笔者归纳了学习暂时性差异的七要点，以供读者参考。
【关键词】学习；暂时性差异；七要点一、概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
其数量表达式为：暂时性差异=账面价值－计税基础。
从暂时性差异的数量表达式可以看出，影响暂时性差异的因素有二：一是资产或负债的账面价值；二是资产或负债的计税基础。
（一）账面价值1. 资产账面价值=资产原价－累计折旧（或摊销）－减值准备在理解上述计算公式时，应注意以下两个方面的要点：（1）有累计折旧和累计摊销的资产包括固定资产、无形资产和采用成本计量模式的投资性房地产。
（2）正确区分账面原价、账面净值和账面价值之间的相互关系。
例如，企业购入一台设备，账面原价为100万元，已经累计的折旧为20万元，已经计提的减值准备为10万元，则该项资产的账面原价为100万元，账面净值为80万元，账面价值为70万元。
2. 负债账面价值一般情况下为负债账户的账面余额。
例如，企业取得短期借款300万元，归还短期借款20万元，则短期借款的期末余额280万元就是该短期借款期末在资产负债表上所反映的账面价值。
（二）计税基础1. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定，可以从应税经济利益中抵扣的金额。
讲得再通俗一点，资产的计税基础就是税法上所认定的该项资产在资产负债表上应有的账面价值。
例如，企业有一批库存商品，账面余额为100万元，计提的存货跌价准备为15万元，期末资产负债表上存货的账面价值为85万元，而税法上所认可的该项存货在资产负债表上应有的账面价值为100万元。
2. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来时期计算应纳税所得额时，依税法有关规定可予以抵扣的金额，讲得再通俗一点负债的计税基础也就是税务部门所认可的该项负债在资产负债表上应有的账面价值。
负债的计税基础--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义5负债的计税基础考点三：负债的计税基础计算公式如下：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计准则规定确认的某些预计负债。
现就有关负债计税基础的确定，举例说明如下：（一）预计负债1.因计提产品保修确认的预计负债按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，则会产生可抵扣暂时性差异。
如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则不会产生可抵扣暂时性差异。
【例题1·计算题】甲公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润为1 000万元。
按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
2011年末“预计负债”科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2011年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。
甲公司2012年实际支付保修费用400万元，在2012年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。
[答疑编号5733190301]负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）负债计税基础＝700－700＝0累计可抵扣暂时性差异金额＝700（万元）2012年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）2012年末“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元）2012年应交所得税＝（1 000＋600－400）×25%＝300（万元）或＝[1000＋（700－500）]×25%＝300（万元）2012年所得税费用＝300－50＝250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产 50贷：应交税费——应交所得税3002.未决诉讼因或有事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
关于负债计税基础的理解
关于负债计税基础的理解如果真的无法透彻理解负债的计税基础，就不要用力纠结，负债的计税基础究竟代表的是什么。
大家可以换一个思路，来运用负债的计税基础，以下给大家推演公式：根据会计准则的定义，负债的计税基础=账面价值-未来计算应纳税所得额可以扣除的金额把公式等式左右移项，我们可以得到：未来计算应纳税所得额可以扣除的金额=账面价值-负债的计税基础笔者在理解此公示的过程中，这个公式帮过大忙。
它的妙处不在于移项移的快准狠，而在于通过移项，把“未来计算应纳税所得额可以扣除的金额”移到了等式的单独一侧。
对于：“未来计算应纳税所得额可以扣除的金额=账面价值-负债的计税基础”我们只要锁定，确认“未来计算应纳税所得额可以扣除的金额”，就足以比较账面价值和计税基础的差异。
我们终于要给未来更多的关注了。
而不是，始终纠结在负债的计税基础如何计算。
现在，根据移项后的公式，我们换个姿势，来告诉大家，如何看未来。
通过判断未来是否有税务部门认可的可抵扣，来分析出计税基础与账面价值的关系。
未来可抵扣的金额，也就是暂时性差异的金额，本身就是我们用来计算递延的基础，足够直接。
这也是我自己最喜欢使用的方式。
而之所以会有这种形式，是因为不管是考试，还是我自己，以前总是不停的追问“这种情况计税基础是多少？””而我们对于负债的计税基础，等式的减号，给我们的思维链条人为地增加了一个环节，当然导致我们难以理解了。
所以笔者强烈推荐，如果真的理解不了负债的计税基础的定义，就从未来的角度去反推，我即不把计税基础当做原因，而是当作结果来反推。
是因为有了未来的可抵扣，也会有计税基础和账面价值的差异。
这是一种理解方式，希望我表达清楚了，也希望大家看到这里能有收获。
小结：我们不用纠结负债的计税基础究竟代表什么，我们确认计税基础的最终目的是为了确认「账面价值-计税基础」的差额，判断是否存在“暂时性差异”。
即：若能够有直接的方法获取暂时性差异，从操作层面，没有绝对必要单独去理解计税基础。
所得税计税基础及暂时性差异主要讲解
所得税计税基础及暂时性差异主要讲解计税基础及暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础。
例如，购入股票成本100万元，作为交易性金融资产。
期末该股票的公允价值为120万元，则该金融资产的账面价值为120万元，其计税基础为100万元，产生应纳税暂时性差异。
(2)负债的账面价值小于其计税基础。
【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。
20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。
该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270万元该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285万元该项固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
(2)无形资产。
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
①对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
负债的计税基础，暂时差异的确定
负债的计税基础，暂时差异的确定第一节计税基础与暂时性差异★★考点2.计税基础的确定二、负债的计税基础（一）负债的计税基础的计算负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
用公式表示即为：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额【理解方法】负债的计税基础实质为税法口径认可负债的账面价值。
（二）常见负债的计税基础如下表所示：负债项目税法规定计税基础1.预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础＝0举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础＝账面价值举例：债务担保等 ?【例题·教材13-7】甲公司2×16年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。
假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。
【解析】该项预计负债在甲公司2×16年12月31日的账面价值为6000000元；该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6000000-6000000=0（元）。
【提示】对比【例·教材13-8】【例题·教材13-8】2×17年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。
甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元。
假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
【解析】2×17年12月31日，该项预计负债的账面价值为3000000元，计税基础为3000000元（3000000-0）。
该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
【结论】一般而言：（1）因产品质量保证和违约金认定的预计负债产生可抵扣暂时性差异；（未来可税前扣除）（2）因罚没支出和担保义务认定的预计负债不产生暂时性差异。
第87讲_暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量(1)
第三节暂时性差异一、暂时性差异的含义和种类【手写板】含义暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额种类应纳税暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债（未来多交税）情形①资产的账面价值大于其计税基础②负债的账面价值小于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础可抵扣暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产（未来少交税）情形①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础二、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债的相关项目的暂时性差异。
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
（如：广告费和业务宣传费、职工教育经费）【例20-14】A公司20×7年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
【答案】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
（1）账面价值=0（万元）（2）计税基础=2 000－10 000×15%=500（万元）相关结论：资产：账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
暂时性差异的会计处理程序
暂时性差异的会计处理程序：对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。
其基本程序为：（在应交税金已经确定的情况下）①确定产生暂时性差异的各个项目；②确定各项目的暂时性差异：确定递延项目的期初、期末余额，根据变化情况，判断暂时性差异的发生和转回，作出会计处理。
在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。
另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。
③确定汇总各项差异对纳税的影响；④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。
根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。
其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。
根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。
该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。
因此，时间性差异是暂时性差异。
1、时间性差异一定同时是暂时性差异。
例题一：2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。
采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。
方法一：采用资产负债表债务法步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。
步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。
步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。
各年的会计分录：方法二：采用收益表债务法*第3年税率变动时必须对累计时间性差异的纳税影响进行调整。
其计算过程为：1200×（20％－15％）－280×20％＝4。
各年的会计分录：2、暂时性差异有可能不是时间性差异。
例题二企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。
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【例题•单选题】2019年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，2019年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为（）万元。
A.0
B.600
C.400
D.200
【答案】D
【解析】2019年末，交易性金融资产账面价值600万元，计税基础400万元，所以产生应纳税暂时性差异200万元。
三、特殊项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
1.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，视同可抵扣暂时性差异；
2.企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异。
【例题·教材13-10】甲公司2×16年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。
税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
甲公司2×16年实现销售收入60 000 000元。
【解析】
因广告费支出形成的资产的账面价值为0元，其计税基础=10 000 000-60 000 000×15%=1 000 000（元）。
广告费支出形成的资产的账面价值0元与计税基础1 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。
【例题·多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。
（2012年）
A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
【答案】AB
【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A
和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。
总结：计税基础
科目暂时性差异原因或具体分析
固定资产折旧方法、折旧年限和预计净残值的不同、减值准备的计提等
无形资产摊销基数（内部研发的）、摊销方法、摊销年限不同、减值准备的计提等
公允价值计量的金
融资产
公允价值变动等
投资性房地产成本模式同固定资产，公允价值模式下为公允价值变动、税法折旧摊销的计提等。