资产的计税基础

资产的计税基础
资产的计税基础
附表一《资产处置损益明细表》填报说明
一、适用范围
本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。

二、填报依据
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。

三、有关项目填报说明
1.标有*行次由执行企业会计制度的纳税人填报；标有＃行次由执行企业会计准则的纳税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的纳税人均填报。

执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，按照本表的行次内容根据其资产情况分析填报。

2.“账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项资产账面价值的金额。

3.“计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项资产计税基础的金额，即取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。

4.“可变现价值或交易价格（3）”列：填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额。

5．“资产处置损益（4）”列：填报纳税人各项资产可变现价值或交易价格减除其计税基础的余额。

“账面价值”（1）列及“计税基础（2）”列具体填写项目如下：
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。

本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

账面价值同于计税基础。

（2）“短期投资”项目，账面价值反映企业购入的各种随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券等，减去已计提跌价准
备后的净额。

本科目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。

计税基础为：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

其计税基础为取得该项资产时的公允价值减去税法规定允许扣除的各项减值准备。

（3）交易性金融资产。

账面价值为企业取得交易性金融资产时的公允价值（不包含交易手续费）；计税基础为会计公允价值与交易手续费合计数，即以历史成本为计税基础。

（4）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业银行承兑汇票和银行承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。

已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露；计税基础为取得该项资产时的公允价值（历史成本）。

（5）应收账款项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列；计税基础为取得该项资产时的公允价值（历史成本）。

（6）预付账款项目，反项企业因购入商品、劳务等预付的各种款项的公允价值；计税基础同于账面价值。

（7）应收利息（8）应收股利项目，反映企业因进行股权投资和债权投资应收取的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也包括在本项目内。

本项目应根据科目的期末余额填列。

计税基础同于账面价值。

（9）应收补贴款*项目，反应企业应收的各类政策府性资金的公允价值；计税基础同于账面价值。

（10）其他应收款，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额口本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；
计税基础为取得该项资产时的公允价值。

（11）存货项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列；计税基础为取得该项资产时公允价值与支付的相关税费之和（历史成本）。

（12）待摊费用*反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。

摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。

本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。

“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。

计税基础为截至清算日前尚未分摊的待摊费用。

（13）一年内到期的非流动资产项目，账面价值与计税基础同于（3）交易性金融资产。

（14）其他流动资产反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。

计税基础为取得该项资产时的公允价值（历史成本）。

（15）可供出售金融资产#（16）持有至到期投资#项目，账面价值为取得该项资产时的公允价值，计税基础同于取得时的账面价值（历史成本）。

（17）长期应收款#项目，账面价值为取得该项资产时的公允价值，计税基础同于账面价值。

（18）长期股权投资项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资的账面余额。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。

计税基础为取得该项资产时的公允价值（历史成本）。

（19）长期债权投资*反映小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的账面余额。

长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。

本项目应根据“长期
债权投资”科目的期末余额分析填列。

计税基础为取得该项资产时的公允价值（历史成本）。

（20）投资性房地产#项目，反映公允价值模式及成本计量模式下相应核算的账面价值；计税基础为取得该项资产时的历史成本减去按税法折旧后的余额。

（21）固定资产项目，反映企业取得该项资产时的公允价值减去累计折旧以及固定资产减值准备后的余额；计税基础为取得时的公允价值减去税法折旧后的余额。

（22）在建工程反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余额。

本项目应根据“在建工程”科目的期末余额减除在建工程减值准备后的余额填列；其计税基础为在建工程原值。

（23）工程物资反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。

本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

计税基础同于存货。

（24）固定资产清理。

（25）生物资产#项目，账面价值与计税基础同于固定资产。

（26）油气资产#项目，账面价值与计税基础同于无形资产
（27）无形资产反映企业持有的各项无形资产的账面余额。

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。

外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；计税基础为历史成本减去按税法规定摊销金额后的余额确定。

（28）开发支出#，填写企业研发支出的实际价格，计税基础同于账面价值。

（29）商誉#项目，填写同一控制下企业合并时产生的商誉支出（不摊销可计提减值准备）；计税基础为合并时产生的商誉支出的历史成本。

（30）长期待摊费用“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用。

长期待摊费用中在1年内(含1年)摊销的部分，
应在本表“待摊费用”项目填列。

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。

计税基础同于待摊费用项目。

（31）其他非流动资产
四、表内及表间关系
1.“资产处置损益（4）”列＝本表“可变现价值或交易价格（3）”列－“计税基础（2）”列
2.第32行“账面价值（1）”列总计＝本表“账面价值（1）”列第1＋…+31行总计。

3.第32行“计税基础（2）”列总计＝本表“计税基础（2）”列第1＋…+31行总计。

4.第32 行“可变现价值或交易价格（3）”列总计＝本表“可变现价值或交易价格（3）”列第1＋…+31行总计。

5．第32行“资产处置损益（4）”列总计＝本表第32行“可变现价值或交易价格（3）”列总计－本表第32行“计税基础（2）”列总计=本表“资产处置损益（4）”列第1＋…+31行总计。

6．第32行“资产处置损益（4）”列总计＝主表第1行。