国际税收协定重点知识
第十四章国际税收协定
■考情预测
■本章重点与难点
重点内容：国际重复征税的概念和类型；消除和减轻国际重复征税的方法；国际避税的要紧方法；国际税收协定的内容和两个范本特点。
难点内容：抵免法的计算；国际反避税的措施。
■本章内容精讲
一、三种税收管辖权：地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权
属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。
二、国际重复征税
三、国际重复征税消除的要紧方法
要紧有免税法和抵免法两种。
其中抵免法是普遍采纳的。
（一）免税法
（二）抵免法
含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，同意纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。
四、国际避税与反避税
（一）国际避税地
1.国际避税地的类型
（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的”、“标准的”避税地）。
（2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际
一般负担水平的国家和地区。
（3）实行正常税制的同时，提供某些专门税收优惠待遇的国家或地区。
2.国际避税地形成的条件
（1）能具有特色的避税条件。
（2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。
（3）社会基础设施完善。
（4）政局稳定。
（二）国际反避税的措施
五、国际税收协定。
国际税收资料协定重点知识
第十四章国际税收协定■考情预测■本章重点与难点重点内容：国际重复征税的概念和类型；消除和减轻国际重复征税的方法；国际避税的主要方法；国际税收协定的内容和两个范本特点。
难点内容：抵免法的计算；国际反避税的措施。
■本章内容精讲一、三种税收管辖权：地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。
三、国际重复征税消除的主要方法主要有免税法和抵免法两种。
其中抵免法是普遍采用的。
（二）抵免法含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。
四、国际避税与反避税（一）国际避税地1.国际避税地的类型（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的”、“标准的”避税地）。
（2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。
（3）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。
2.国际避税地形成的条件（1）能具有特色的避税条件。
（2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。
（3）社会基础设施完善。
（4）政局稳定。
（二）国际反避税的措施五、国际税收协定■考题与典型例题一、单项选择题1.（2009年）甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。
甲国所得税实行超额累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%；超过60万元至120万元的部分，税率为35%；超过120万元的部分，税率为45%；乙国所得税实行30%的比例税率。
假定甲国采用累进免税法，则该公司国内所得在甲国应缴纳的所得税为（）。
A.29万元B.33万元C.34.5万元D.49.5万元[答疑编号347140101]『正确答案』B『答案解析』（60×25%＋60×35%＋30×45%）×100/150＝33（万元）2.国际重复征税的根本原因是（）。
国际税收协定基本内容
国际税收协定基本内容
国际税收协定是各国政府之间签订的协议，旨在解决跨境税收问题，避免双重征税，促进国际贸易和投资。
国际税收协定的基本内容主要包括以下几个方面：
首先，国际税收协定规定了税收管辖权的分配原则。
根据国际税收协定，一个国家对于某一所得项目的征税权由该国与其他国家的税收协定来确定。
通常情况下，居民国有权征税，非居民国有权放弃对该所得项目的征税权。
这样一来，可以避免同一所得项目在不同国家之间被重复征税。
其次，国际税收协定规定了避免双重征税的具体措施。
在跨境贸易和投资中，往往会出现同一所得项目在不同国家之间被重复征税的情况。
为了解决这一问题，国际税收协定通常会采取抵免、抵扣和税收豁免等措施，以确保纳税人不会因为同一所得项目而被重复征税。
此外，国际税收协定还规定了税收信息交换的机制。
随着全球化进程的加速推进，各国之间的税收合作日益密切。
为了打击跨境税收逃避行为，国际税收协定通常会规定各国应当相互交换涉及税
收的信息，以便对纳税人进行监管和征税。
最后，国际税收协定还包括了争端解决机制。
在国际税收征管过程中，可能会出现各种争议和纠纷。
为了解决这些争端，国际税收协定通常会规定相关的争端解决机制，包括协商解决、仲裁和诉讼等方式，以确保各国之间的税收纠纷能够得到及时有效的解决。
总的来说，国际税收协定是各国政府之间为了解决跨境税收问题而签订的协议，其基本内容包括税收管辖权的分配原则、避免双重征税的具体措施、税收信息交换的机制和争端解决机制等。
国际税收协定的签订和实施，有助于促进国际贸易和投资，避免税收不公平，维护各国的税收利益，推动全球经济的健康发展。
国际税收知识
国际税收知识一、国际税收协定1.两个范本的比较《联合国范本》更加注重的是收入来源国税收管辖权；《经合组织范本》比较强调居民税收管辖权。
2.双重居民身份下最终居民身份的判定标准有顺序要求：①永久性住所；②重要利益中心；③习惯性居处；④国籍。
3.常设机构的判定(1)该营业场所是实质存在的。
(2)该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性。
(3)全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。
4.个人的独立劳务所得，一般情况下应当在视为其居民纳税人的国家缴税，但符合一定条件的，应当在所得的来源国缴税。
5.缔约国一方居民因雇佣关系取得的工资薪金应在居民国缴税。
但如果是在缔约国另一方从事受雇活动取得的报酬，必须同时满足以下三个条件的情况下才在居民国缴税，否则应当在劳务发生国纳税：①收款人在任何12个月中在该缔约国另一方（B国）停留连续或累计不超过183天；②该报酬不是由缔约国另一方（B国）雇主支付或代表该雇主支付；③该报酬不是由雇主设在该缔约国另一方（B国）的常设机构或固定基地所负担。
二、非居民企业的税收管理1.设立在中国境内的外国企业常驻代表机构应依法履行税务登记、税种的缴纳和纳税申报义务。
2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其获得的股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得，实行源泉扣缴。
三、境外所得税收管理1.居民企业来自于境外直接缴纳的税额包括来源于境外的营业利润所缴纳的企业所得税和来源于境外的股息、红利在境外被源泉扣缴的预提所得税。
3.居民企业来自于境外间接缴纳的税额是指从境外分得的股息中所间接负担的税额。
4.居民企业来自于境外直接缴纳的税额，在抵免时只有限额的限制，没有持股条件的限制；而间接负担的税额在抵免时,既受抵免限额的限制，也受持股条件的限制。
5.间接抵免要满足的持股条件是：①居民企业对某外国企业总持股比例（直接持股+间接持股）三超过20%（含）；②每一个层的持股企业，对下一层企业直接持有的股份要超过20%(含);③从第一层到第五层，居民企业直接持有或通过一个或多个符合上述②持股条件的外国企业间接持有某外国企业的股份总和达到20%以上。
第8章国际税收协定
• 国际税收协定，也称国际税收条约，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间的税收分配 关系和处理跨国纳税人征税事务等方面的问题，本着平等的原则，通过协商、谈判等一定程序签订 的有法律效力的条约。 – 狭义的国际税收协定，一般特指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的 协定。 – 广义的国际税收协定，涵盖主权国之间签订的各种税收协定。
有财产税以外，其他的一般都没有涵盖财产税。
二、国际税收协定的有关定义
1．居民 – “按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的
人。” – 请注意：并非在一国负有纳税义务的人都成为该国的居民！
• 对同时为双方自然人居民，可供选择的解决方式：
– 一种是按照联合国范本和经合组织范本的规定，在协定中列出判断规则，来确定其居民身份。判断 顺序依次排列为： (1)是否具有永久性住所； (2)哪一国与其个人的经济关系更密切——即看其重要利益中心在哪国； (3)是否有习惯性居所； (4)是哪个国家的国民。 如按上述顺序还不能确定该纳税人的居民身份时，则由缔约国双方主管当局协商解决。
二、课程内容
• 8.1 国际税收协定的原理 • 8.2 国际税收协定的内容 • 8.3 国际税收协定的发展 • 8.4 滥用国际税收协定和国际避税
8.1 国际税收协定的原理
8.1.1 国际税收协定的含义和性质 8.1.2 国际税收协定的类别 8.1.3 国际税收协定的发展
8.1.1 国际税收协定的含义和性质
• 《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但主导思想所强调的是居民 管辖权原则，主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作。
• 《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国 家之间签订双边税收协定，同时也促进发展中国家相互间签订双边税收协定。
7国际税收协定
第一节 国际税收协定概述
一、国际税收协定的概念及分类
（一）国际税收协定的概念 是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互 间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面 的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所 的税收关系，本着对等原则， 签订的一种书面协议或条约。 签订的一种书面协议或条约。
三、国际税收协定与国内税法的关系
1. 彼此联系，相互补充 彼此联系， 2. 两者既一致又有矛盾
二、不同点
《经合发范本》是为了协调发达国家之间的税 经合发范本》 收关系，只考虑发达国家之间的利益。 收关系，只考虑发达国家之间的利益。 《联合国范本》是为了调整发展中国家与发达 联合国范本》 国家之间的税收关系， 国家之间的税收关系，即考虑了发展中国家 与发达国家之间的共同利益， 与发达国家之间的共同利益，又兼顾了发展 中国家与发达国家各自的利益。 中国家与发达国家各自的利益。
（二）基本用语的定义
1. 一般用语：是指在协定中反复经常出现， 一般用语：是指在协定中反复经常出现， 需要加以明确解释的用语。 需要加以明确解释的用语。 2. 特定用语：是指在协定中具有特定含义和 特定用语： 作用的用语。 作用的用语。 3. 专项用语：是指一些只涉及专门条文的用 专项用语： 语。源自第二节 国际税收协定的基本内容
• 《经济合作与发展组织关于避免双重征税的 协定范本》 范本） 协定范本》（OECD范本） 范本 • 《联合国关于发达国家与发展中国家间避免 双重征税的协定范本》 联合国范本） 双重征税的协定范本》（联合国范本）
一、协定适用的范围及基本用语的定义
（一）协定适用的范围 1. 人的范围 两个范本均规定： 两个范本均规定：“本协定适用于缔约国一 方或缔约国双方居民” 方或缔约国双方居民” 2. 税种的范围 协定仅适用于对所得和财产征收的各种直接 税
国际税收知识点讲解
国际税收知识点讲解在当今全球化的经济环境中，国际税收成为了一个日益重要的领域。
无论是企业的跨国经营，还是个人的国际资产配置，都不可避免地会涉及到国际税收的问题。
接下来，让我们一起深入了解一下国际税收的相关知识点。
一、国际税收的概念国际税收，简单来说，是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
它不是一种独立的税种，而是由于各国对跨国所得和财产的征税而产生的一系列税收问题和税收关系。
二、国际税收产生的原因1、经济全球化随着国际贸易和投资的迅速发展，各国经济之间的联系日益紧密。
企业在全球范围内配置资源，开展生产和经营活动，这必然导致税收的国际化。
2、各国税收制度的差异不同国家的税收政策、税率、税基等存在很大的差异。
这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了空间，同时也引发了国际税收问题。
3、税收管辖权的冲突各国在行使税收管辖权时，可能会出现重叠或冲突。
比如，有的国家按照居民管辖权征税，有的国家按照地域管辖权征税，这就容易导致对同一笔所得的重复征税。
三、国际税收的基本原则1、税收主权原则每个国家都有权根据本国的政治、经济和社会状况，制定自己的税收政策，自主决定税收制度和税收管理办法。
2、国际税收公平原则包括横向公平和纵向公平。
横向公平是指处于相同经济地位的纳税人应承担相同的税负；纵向公平是指不同经济地位的纳税人应承担不同的税负。
3、国际税收效率原则要求税收的征收和管理应尽量减少对经济活动的干扰，降低税收成本，提高税收效率。
四、国际税收管辖权1、居民管辖权指一国政府对于本国居民的全部所得，无论其来源于境内还是境外，都拥有征税的权力。
判定居民身份的标准通常有住所标准、居所标准和居住时间标准等。
例如，有的国家规定，在本国拥有永久性住所的个人为本国居民；有的国家则以在本国居住一定时间（如 183 天）作为判定居民身份的标准。
2、地域管辖权又称来源地管辖权，是指一国政府对于来源于本国境内的所得拥有征税的权力。
税务师《税法一》知识点：国际税收协定
税务师《税法一》知识点：国际税收协定
税务师《税法（一）》知识点：国际税收协定
2015年税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，精心为大家整理了税务师《税法(一)》相关知识点，希望对广大考生有所帮助。
税务师《税法(一)》知识点：国际税收协定
知识点——国际税收协定
(一)国际税收协定的概念
国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的'税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。
【提示】在国际税收实践活动中，缔结的国际税收协定绝大多数是双边税收协定。
(二)国际税收协定的基本内容
1.税收管辖权的问题
2.避免或消除国际重复征税的问题
3.避免税收歧视，实行税收无差别待遇
4.加强国际税收合作，防止国际避税和逃税
(三)对外签订的税收协定与国内税法的关系
1.税收协定具有高于国内税法的效力
2.税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法
3.税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准!。
国际税收第十一章 国际税收协定_
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二、我国国际税收协定的签订
• 我国国际税收协定的缔结始于２０世纪６０年代。１９６６年，我国 政府同巴基斯坦政府签订了海运企业运输协定，其中包含了有关两国 间海运的税收问题，标志着中国同其他国家和地区通过协商解决双方 税收问题的开始。１９７３年和１９７４年，又分别与南斯拉夫、日 本签订了双边互免海运企业运输收入所得税和互免空运企业运输收入 所得税的税收协定。１９７９年，同英国签订了关于互免空运企业运 输收入所得税的税收协定。同年，又与法国在巴黎签订了《中华人民 共和国政府和法兰西共和国政府关于互免航空运输企业税捐的协定》 。这一时期签订的税收协定范围比较窄，内容仅限于某一行业。
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五、特别规定
• 在国际税收协定的特别规定中包括了“无差别待遇”、“互相协商程 序”、“情报交换” 等多方面的内容。税收的无差别待遇，又称国民 待遇，是为了避免税收歧视而采取的处理国家间税收关系的一项重要 原则。一般包括国籍无差别待遇、常设机构无差别待遇、支付无差别 待遇和资本无差别待遇四个方面。建立相互协商程序，是指通过缔约 国双方税务当局的行政协助，达到消除双重征税以及减少国际间偷漏 税和避税行为的目的。协商的内容包括纳税人提出的不符合协定的征 税问题和执行协定过程中所发生的困难或疑义。税收情报交换，是指 缔约国双方对协定所需情报内容、国内法律以及偷税漏税情报的交换 ，另外还要明确对税收情报交换内容的限制，对税收情报内容的安全 处理以及税收情报交换的方法等多项附加事宜。
• 我国对营业利润的征税，以是否设有常设机构为标准。凡是按照税收协 定规定，构成或者视为设有常设机构的，其营业利润由常设机构所在国 征税；没有构成或者视为常设机构的，其营业利润由居民国征税。
第35讲_国际税收协定
第三节国际税收协定一、国际税收协定国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判签订的一种书面协议。
截至2016年11月，我国已对外正式签署102个避免双重征税协定。
二、国际税收协定范本1．《OECD税收协定范本》和《UN税收协定范本》的产生，标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化阶段。
2．《OECD税收协定范本》（1）积极所得：营业利润，海运、内河运输和空运，独立个人劳务，受雇所得，董事费。
（2）消极所得：不动产所得、股息、利息、特许权使用费、财产收益。
3．《UN税收协定范本》：强调收入来源管辖权原则，通常赋予发展中国家就外国投资享有更多的征税权，更有利于发展中国家；《OECD税收协定范本》：更强调居住管辖权原则，将更多的征税权留给投资者或交易商所在国，比较符合发达国家利益。
三、我国对外签署税收协定典型条款介绍基于我国与新加坡签订的《中新协定》及议定书条文解释，对国际税收协定的典型条款进行简要介绍：（一）税收居民1．“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在地，或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括“该缔约国、地方当局或法定机构”。
2．居民应是在一国负有全面纳税义务的人，这是判定居民身份的必要条件。
这里所指的“纳税义务”并不等同于事实上的征税。
3．双重居民身份下最终居民身份的判定：（1）永久性住所。
（2）重要利益中心。
（3）习惯性居处。
（4）国籍。
（按顺序依次确定）4．除个人以外（即公司和其他团体），同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。
如果缔约国双方因判定实际管理机构的标准不同而不能达成一致意见的，应由缔约国双方主管当局按照协定规定的程序，通过相互协商解决。
（二）投资所得1．股息（1）缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税，即股息可以在取得者所在一方（即居民国）征税，但这种征税权并不是独占的。
第二十三章 国际税收协定[27页]
管辖范围不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ管辖的范 围几乎涉及所有影响贸易自由化的措施，包 括关税、与关税同等作用的许可证制度、配 额制度、补贴制度、技术标准限制、卫生安 全限制、当地产品含量要求、出口业绩要求、 国内税费制度和所得税政策等。而国际税收 协定则仅仅规范从跨国投资经营取得的所得 和财产征收的所得税。
争端解决机制不同。ＷＴＯ“乌拉圭回合”谈判达 成的《关于争端解决规则与程序的谅解》建立了四 个层次的争端解决机制；国际税收协定的争端解决 机制只有双方主管当局的磋商，完全是外交式的， 争端解决与否取决于缔约双方主管当局对具体问题 的理解和解决问题的诚意
第二节 国际税收协定的机构与内容
一、国际税收协定的结构 第一，范围条款。包括人的范围，税种范围，生效和
（三）税收管辖权划分
营业所得：缔约国一方企业的营业所得，适 用居住国独占原则；境外常设机构营业所得， 适用收入来源国优先原则；关联企业营业所 得，适用独立竞争原则，由缔约国双方协商
投资所得：包括股息、利息、特许权使用费 等，适用来源国与居住国分享原则，承认来 源国有优先权，同时实行限制，一般通过对 来源国的预提所得税实行限制税率实现这种
第二十三章 国际税收协定
国际税收协定是国际税法中的重要内容，其 核心内容在于确立税权和税收利益在国家之 间分配的规范，对于促进国际经贸发展，推
本章主要介绍国际税收协定的概念、产生原 因与发展现状、国际税收协定的结构和内容、 中国的对外税收协定等基本内容
重点问题
中国税收协定订立的基本原则及其主要内容
税收协定和ＧＡＴＴ／ＷＴＯ的根本目的都 是为了消除影响资本、货物、
人员和技术跨国自由流动的障碍，但两者的 具体目标、管辖范围、运作和争端解决机制 都有明显不同。