非货币性资产交换的会计处理问题探讨
非货币性资产交换会计处理中应注意的问题及其思考
产 的成 本 确 定 根 本 无 关 ， 应确 认 为换 出资 产
方 的损 益 ， 有 为 换 入 资 产 支 付 的相 关 税 费 只 才 能 作 为换 人 资产 的成 本 。 ， 议 在相 关 因此 建 规 定中对 “ 应支 付 的相 关税 费” 以明确。 予
三、 产处 置 的会计 处 理 存在 瑕 疵 资
会学习 ） Ｃ Ｕ ＴＮ Ｅ Ｒ ＩＧ Ａ ＣＯ Ｎ ＩＧ Ｌ Ａ ＮＮ
为 换 入 资 产 的成 本” 从 这 一 规 定 ， 以明 显 。 可
得 出这 样 的 结 论 ： 是 换 出资 产 的公 允 价 值 一 加 上 支 付 的补 价 ， 该 等 于 换 入 资 产的 公 允 应
非货币性资产交换会计处理中
是 指全 部 补 偿 金 额 ， 包 括 补 偿 的增 值 税 即不
பைடு நூலகம்
款 ， 则在 实务 操 作 中就 会 在 出现 支 付 补 价 否
方 换 出资产 的 公 允 价 值 加 上 支 付 的补 价 不 等 于 换 入 资 产 的公 允 价 值 ， 到补 价 方 换 出 收 资 产 的公 允 价 值 减 去 补 价 也 不 等 于 换 入 资
ｉ
费 是 为 换 出资 产 支付 的相 关 税 费 还 是 为 换
入 资 产 支 付 的相 关 税 费， 以致 在 实 务 操 作 中
难 以把 握 和 确定 Ｉ ， 这 里 应支 付 的 相 关 同时 若
税 费 是 指 为 换 出资产 支付 的 相 关 税 费 ， 符 不 合 相 关 性 原 则， 更不 切合 实际 ， 因为换 出资 产 方 为 换 出资 产 应 支 付 的相 关 税 费 与换 入 资
新 准则 的解 释 中规 定 ， 出资产 公 允 价 换 值 与 其 账 面 价 值 的 差 额 ， 当 分 别 情 况 处 应
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理一、引言非货币性资产交换是指企业之间或企业与个人之间以非货币性资产进行交换的行为。
在这种交换中，涉及到的资产可能是固定资产、无形资产、自然资源等。
由于非货币性资产交换具有一定的特殊性，会计处理也相对复杂。
本文将就非货币性资产交换的会计处理进行详细探讨。
二、非货币性资产交换的分类根据交换的性质和目的，非货币性资产交换可以分为以下几种类型：1. 相互交换相互交换是指企业之间或企业与个人之间以非货币性资产进行互换的行为。
在这种情况下，交换双方都将自己的非货币性资产转让给对方，并获得对方的非货币性资产。
这种交换一般是基于互利的原则进行的。
2. 非相互交换非相互交换是指企业之间或企业与个人之间以非货币性资产进行单向转让的行为。
在这种情况下，一方将自己的非货币性资产转让给对方，但并不获得对方的非货币性资产。
这种交换一般是基于某种特殊目的进行的，比如捐赠、赠与等。
三、相互交换的会计处理相互交换是非货币性资产交换中最常见的一种形式。
在相互交换中，性资产。
在会计处理上，应按照以下步骤进行：1. 确定交换比例交换比例是指交换双方在交换中所确定的非货币性资产的价值比例。
在确定交换比例时，应参考市场价格、专家评估等因素，确保交换比例公平合理。
2. 计量交换资产根据交换比例，对交换资产进行计量。
计量的依据可以是交换双方协商确定的价格，也可以是市场价格或专家评估的价格。
3. 记账处理根据计量结果，对交换资产进行记账处理。
记账时，应分别记录交换资产的原值和交换资产的净值。
原值是指交换资产的实际价值，净值是指交换资产的实际价值减去累计折旧或摊销后的余值。
4. 转移交换资产交换双方应按照协议约定，将交换资产进行转移。
转移时，应编制相应的交换凭证，并在凭证上注明交换资产的原值和净值。
5. 调整账务交换后，双方的账务需要进行相应的调整。
调整的内容包括交换资产的原值、净值、累计折旧或摊销等。
四、非相互交换的会计处理非相互交换是非货币性资产交换中的一种特殊形式。
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换是指企业在进行交易时，不以货币作为交换媒介，而是以非货币性资产进行交换。
这种交换方式在商业领域中非常常见，例如企业之间的资产转让、资源共享等。
在会计的世界里，如何准确地记录和处理这种交易成为了企业管理者和会计师的关注焦点。
本文将重点探讨非货币性资产交换的会计处理方式。
1.了解非货币性资产交换在进行非货币性资产交换时，企业将自己的一项资产与他人的另一项资产进行交换，从而实现资源的协调利用。
这种交换可以是同一类型的资产之间的交换，例如土地和土地之间的交换；也可以是不同类型的资产之间的交换，例如土地和设备之间的交换。
在进行非货币性资产交换时，需要考虑到各项资产的公允价值。
公允价值是指在正常市场交易中，合意的、在买方和卖方之间知情交易所形成的价格。
企业需要根据公允价值对交易涉及的资产进行准确估值，并记录在账面上。
2.会计处理方法非货币性资产交换的会计处理方法主要有两种：交换收益法和交换成本法。
下面将分别介绍这两种方法的基本原理和应用场景。
2.1交换收益法交换收益法是在非货币性资产交换时，以公允价值较可靠的一方的资产的公允价值为基础，计算交换收益的方法。
该方法的基本原理是，企业获得的资产的公允价值超过其支付出的资产的公允价值，即产生交换收益。
交换收益的计算公式如下：交换收益=获得的资产的公允价值-支付出的资产的公允价值交换收益应当在企业的利润表上体现，并分期按遗留资产公允价值的差额计入利润表。
这样可以确保交换收益得到恰当的会计处理，反映了企业通过非货币性资产交换所获得的经济利益。
2.2交换成本法交换成本法是在非货币性资产交换时，以支付出的资产的公允价值为基础，计算交换成本的方法。
交换成本是指企业支付或承担的资产的公允价值，包括直接支付现金、发行股份等方式支付的资产。
交换成本的确定需要对相关交易进行详细的评估和估值。
交换成本的计算公式如下：交换成本=支付出的资产的公允价值-获得的资产的公允价值交换成本应当在企业的利润表上体现，并根据交换涉及的资产的使用寿命分期摊销。
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理在企业经营活动中，经常会涉及到非货币性资产的交换，例如固定资产、无形资产、投资性房地产等。
这些非货币性资产的交换对企业的财务状况和财务报表会产生一定影响，因此需要按照相关的会计准则进行规范处理。
本文将就非货币性资产交换的会计处理进行探讨，以帮助读者更好地理解和应用相关会计规定。
一、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换是指企业之间或者企业内部进行的，以非货币性资产（如固定资产、无形资产等）为支付手段的交易。
在非货币性资产交换中，交易双方通常会以资产的公允价值为基础进行交换，因此需要对交易涉及的资产进行准确的估值和确认。
二、非货币性资产交换的会计处理原则1. 公允价值确定原则：在非货币性资产交换中，应当以资产的公允价值为基础确定交换的价值。
公允价值是指在正常市场条件下，买方愿意支付的价格或者卖方愿意接受的价格。
企业在进行非货币性资产交换时，应当充分考虑资产的公允价值，确保交易价格合理。
2. 交换差价处理原则：在非货币性资产交换中，如果交换双方的资产价值不相等，就会产生交换差价。
根据会计准则的规定，交换差价应当作为资产交换的价值进行确认，并计入资产的账面价值。
交换差价的处理方式取决于交易双方资产的公允价值差异，可能会导致资产账面价值的调整。
3. 交易成本处理原则：在非货币性资产交换中，除了资产的公允价值外，还需要考虑交易的相关成本，如评估费用、律师费用等。
这些交易成本应当根据实际发生情况进行确认，并计入资产的账面价值或者在交易发生时进行费用支出。
三、非货币性资产交换的会计处理方法1. 资产置换交易：在资产置换交易中，企业通过交换一项或多项非货币性资产来获取其他非货币性资产。
在这种情况下，企业应当按照资产的公允价值确定交易的价值，并根据交换差价的情况进行资产账面价值的调整。
2. 资产部分置换交易：在资产部分置换交易中，企业可能会以非货币性资产和货币的组合方式进行交换。
在这种情况下，企业需要将非货币性资产和货币的价值分别确认，并按照各自的公允价值确定交易的总价值。
非货币性资产交换准则的变化及会计处理
非货币性资产交换准则的变化及会计处理非货币性资产交换是指以非货币性资产（如设备、房地产等）进行交换的一种商业行为。
在会计处理中，非货币性资产交换准则的变化对企业会计处理产生了重大影响。
本文将从准则的变化和会计处理两个方面来探讨非货币性资产交换的变化及其影响。
1. 原有准则：原先的非货币性资产交换准则是以历史成本为基础的。
这意味着在非货币性资产交换中，如果所交换的资产在账面价值上相等，那么就按照历史成本进行会计处理。
但如果账面价值不等，则需要进行评估差额处理。
2. 新准则的推出：随着经济的不断发展和国际会计准则的不断完善，对非货币性资产交换的准则也进行了调整。
这些调整主要是基于公允价值的概念和要求，即要求按照公允价值进行会计处理。
3. 公允价值的概念：公允价值是指在正常市场环境下，买方和卖方在进行交易时所能获得的资产价值。
它更符合市场的价格，能够更客观地反映资产的真实价值。
二、非货币性资产交换的会计处理2. 差额处理的变化：在原有准则下，对于差额的会计处理主要是进行资本化处理，即资产的差额要进行资本化，并分摊到未来的账面价值中。
而在新的准则下，由于是基于公允价值进行处理，因此差额的会计处理方式也发生了变化。
差额要直接纳入当期损益，对企业的经营业绩会产生直接的影响。
3. 会计政策的调整：随着准则的变化，企业的会计政策也需要进行相应的调整。
需要对非货币性资产的交换进行重新界定，并对会计处理进行调整。
三、准则变化对企业的影响1. 会计信息的公允性：新的准则要求对非货币性资产的交换进行公允价值的比较，这使得企业的会计信息更加具有公允性。
能够更客观地反映资产的真实价值，在一定程度上提高了会计信息的质量，有利于投资者和利益相关方对企业的决策。
2. 综合损益的波动：由于差额的会计处理方式发生了变化，对综合损益的影响也随之发生了变化。
某些企业在进行非货币性资产交换时，可能会出现较大的差额，从而导致综合损益的波动加大。
非货币性资产交换会计处理浅析
非货币性资产交换会计处理浅析作者：刘金芹来源：《财会通讯》2010年第03期新《增值税暂行条例》规定，企业自2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税可以抵扣。
这使得涉及固定资产购进与销售的业务核算与存货的相关处理相似，同时使得涉及固定资产和存货的非货币性资产交换会计处理产生变化。
现行非货币资产交换准则涉及固定资产和存货的相关内容没有明确规范，笔者现对此进行探讨。
一、非货币性资产交换相关规定准则规定，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
因此，发生补价时，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上(或减去)补价和应支付的相关税费来计量。
在增值税转型后，非货币性资产交换涉及存货和固定资产的，在理解上述准则规定时应注意以下问题。
一是准则中公允价值含义。
非货币性资产交换中，换出资产为存货或固定资产，应当视同销售计算增值税销项税额；换人资产作为存货或生产用固定资产，符合条件的应当确认可抵扣的增值税进项税额。
因此，涉及存货或固定资产的非货币性资产交换中，公允价值是不包含增值税的市场价格。
而交换双方的资产交换价值是不含增值税的换出资产公允价值加上应交的增值税销项税额。
二是准则中补价含义。
市场经济下若交换双方依据等价交换原则，意味着交换双方的资产交换价值相等，即交换双方的换出资产公允价值加上应交的增值税销项税额相等。
若交换双方的资产交换价值不相等，一般会涉及补价的支付。
在等价交换时，补价在金额上应等于交换资产的公允价值差额和增值税销项税额差额之和。
在某些特殊情况下，由于诸如换出方急需对方资产而做一些让步等原因，致使补价小于上述金额，则其差额应当作为非货币性资产交换的交换损益，列入当期损益(营业外收支)。
三是准则中有关税费含义。
在非货币性资产交换中交换资产为存货和固定资产时，主要涉及增值税。
非货币性资产交换的会计核算问题研究
非货 币性资产 交换的会计核算 问题研 究
崔行 刘亚 军 （ 曲 １ 阜市文 ． 化遗产管委会；． ２济宁济 矿集团 安居煤矿筹建处）
摘 要 ：０ ６年 ２月， 政部 颁布《 ２０ 财 企业会计准则 第 ７号—— 非货币资产 据表 明换 入 资 产 的 公 允价 值 比换 出资 产 的 公 允价 值 更 可 靠。 在 以公 交换）本 文将 阐述新准则下非货币性 资产交换的会计核算 ， ， 并就新准则在此 允价值计量模式下 ， 不论是否涉及补价 ， 只要换 出资产的公 允价值与
关键 词 ： 业 实 质 商 公 允 价值 纳税 影 响
方面 存 在 的 问题 提 出一 定 的 建 议 。
业会计准则第 １ ４号——收入》 等相关规定。 确定各项换入资产成本 ， 具体举例 由于篇 幅原 因， 在此从略。 ２２ 非货币性资产交换 的确认和计量 ． ３ 非 货 币 性 资产 交换 的 会计 处理 对 企 业 的 影 响 ２２１确认和计量的原则 在 非货 币性资产交换的情况下 ， ．． 不论 根据税法的规定 ， 以非货币性资产换 入其他非货币性资产 ， 实质
的成本 ， 公允价值 与换 出资产账面价值的差额计 入当期损益 ： ①该项 新准则还规定 ， 如果某项交换不具有商业实质 ， 或者换入资产或 交换具有商业实质 ；②换入资产或换出资产 的公允价值 能够可靠计 换 出 资产 公 允 价值 能够 可靠 计 量 ，就 应 以换 入 资 产 或换 出资 产 的账 量。属于 以下三种情形之一 的， 公允价值视为能够可靠计量 ： 面价值加支付的相 关税费作为换 入资产 的成本 ， 不确认任何损益。 在
１ 换 入 资 产 或换 出 资产 存 在 活 跃市 场 。 。 会计 按 账 面 价 值 确 定换 入 资产 成 本 的 情 况 下 ，税 收 却 仍然 以换 出资 ２ 。换入 资产 或换 出资产 不存在 活跃市场 ，但同类或类似资产 产 的 公 允价 值 与 相 关税 费之 和 作 为换 入 资产 的成 本 ，换 出资 产 公 允 存 在 活跃 市 场 。 价值 与其账面价值 的差额计八 当期损益，当期所得税费用和应交税 ３ 换 入 资 产 或换 出 资 产 不 存 在 同 类 或 类 似 资 产 可 比 市 场 ， 。 采 金 （ 交 所 得税 ） 产 生 差异 。 应 将 用估值技术确定 的公允价值满足一定的条件 。 ４ 非货币性资产交换会计核算 中存在的问题 换 入 资产 和 换 出资 产 公 允价 值 均 能 可 靠计 量 的 ，应 当优 先考 虑 ４１ 账面 价值计量 模式下多项资产入账价值 的确定 新准则规 ． 按照换出资产 的公允价值作为确定换入资产的基础 ；如果有确凿证 定 ，当 非 货 币性 资 产 交 换 中 涉及 多项 资 产 ，不符 合 商 业 实质 或 者 换 据 表 明换 入 资产 的公 允 价值 更加 可 靠 ，则 以换 入 资产 公 允 价值 为基 入 、 出资 产 的 公 允价 值 不 能 可 靠计 量 时 ， 换 换入 的多 项 非 货 币性 资 产 础确 定 换 入 资 产 的成 本 。 应 以换 入 各项 资产 的原 账面 价值 占换 入 资 产 总 的原 账 面 价值 的 比例 ２２１ 以账 面价 值 为基 础 确认 不 具 有 商业 实质 或 交 换 涉 及 资 来 分 配 总 的入 账 成 本 。 么， 人 多项 资 产 方 必须 取 得 换 出 方 关于 这 ．．． ２ 那 换 产公 允价值 均 不可 靠 计 量 的 非 货 币性 资 产 交 换 ，应 当按 照 资产 的账 些 多 项 资 产 的原 账 面 价 值， 则 就 无 法确 定 这 个 分 配 比例 。 否 面价值和应支付的相关税费 ， 为换入资产的成本 ， 作 无论支付补价均 ４２ 存货交换 中确认营业收入有悖 交易实质 在 非货 币性交 易 － 不确定损益 ； 收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整 因素。 中涉 及 存 货 时 ， 果采 用 公 允 价 值计 量模 式 ， 其 会 计 处理 以存 货 的 如 则 其中，收到补价 方应 当以换出资产 的账面价值减 去补价作为换 入资 公 允价值 作为“ 营业收入” 入账， 同时结转成本 ， 收入与成本配比后得 产 的成 本 ；支 付补 价 方应 当 以换 入 资产 账 面 价值 加上 补 价 作 为 换 入 到 存 货 的转 让 损 益 。这 里 有 三 点 值 得 考 虑 ： 先 ， 认 营 业 收 入 符合 首 确 资产的成本。 “ 售 ” 一 行 为 的本 质 吗 ７ 次 ， 算 是 视 同 销售 ， 举 也 会 导 致 企 销 这 其 就 此 ２２２ 商 业 实 质 的 判 断 非货 币性 资 产 交 换 具 有 商 业 实 质 ， 以 ．－ 是 业经营状况的改变 ， 进而带来财务分析上的问题。再次 ， 目前我 国 在 换入资产 的能够采用公 允价值计量的重要条件之一（ 此句不通顺 ， 让 资本市场各项制度 尚待完善的现实条件下 ，公允价值 的评估具有较 作者修 改 ）在确定 资产交换是 否具 有商业实质 时 ， ， 企业应 重点 考虑 大 的主观随意性 ， 公允价值 的“ 公允性 ” 得怀疑和商榷 。 值 由于发生 了该项资产交换预期使企 业未来现金流量发生变动程度 ， ５ 对 非 货 币 性 资产 交换 准 则 的 改 进 建议 通过比较换 出资产和换入 资产预计产 生的未来现金流量或其现值 ，
浅析多项非货币性资产交换的会计处理
浅析多项非货币性资产交换的会计处理作者：田辉来源：《财会通讯》2010年第10期一、非货币性资产交换准则相关规定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
非货币性资产交换资产的情况包括，企业以一项非货币性资产交换资产换入另一企业的多项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，也可能涉及补价。
《企业会计准则第7号一非货币性资产交换交换》规定：非货币性资产交换资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别情况处理：(1)非货币资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
(2)非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
二、多项非货币资产交换中换入资产成本确认与会计处理(1)企业发生的非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量时具体步骤如下：第一，计算出换入资产和换出资产公允价值总额。
第二，计算出换入资产的总成本。
第三，计算出换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例。
第四，计算确定换入各项资产的成本。
第五，写会计分录。
(2)企业发生的非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量时具体步骤如下：第一，计算出换入资产和换出资产账面价值总额；第二，计算出换入资产的总成本。
第三，计算出换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例。
第四，计算确定换入各项资产的成本。
第五，写会计分录。
三、改进建议及账务处理(1)以公允价值计量情况下，若交易双方属于等价交换，即未支付补价时，换出资产公允价值总额等于换出资产公允价值总额；支付补价时，支付的补价等于交换资产的公允价值之差。
论非货币性资产交换会计实务中存在问题及改进措施
论非货币性资产交换会计实务中存在的问题及改进措施摘要：简述新会计准则关于非货币性资产交换的规定后，论文分析了非货币性资产交换会计实务中存在的问题，最后结合会计实务实践检验，讨论了对非货币性资产交换会计准则的改进建议关键词：非货币性资产交换；商业实质；公允价值中图分类号：f406.72 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）02-0-01一、新会计准则关于非货币性资产交换的规定简述新会计准则规定了非货币资产交换的两种情况：一是具有商业实质，二是换入或换出的资产公允价值能够可靠计量，如果这两者都满足，那么应当以换出资产的公允价值+应支付相关税费作为换入资产的成本，公允价值超过换出资产账面价值的部分列入当期损益。
但如果有确凿证据证明换入资产的公允价值更可靠，换入资产的公允价值应当作为计量基础；在这种情况下，如果涉及少量货币形式的补价收付，支付方和收入方，都要计算相关的当期损益。
二、非货币性资产交换会计实务中存在的问题1.不等价非货币性交换存在的规定不足（1）认定标准的缺陷有的时候，企业间为了达到特定的目的，如提前收回款项、战略合作目的等等，往往进行不等价的非货币资产交换。
非货币资产交换一般规定，涉及少量补价的，以补价低于整个资产交换金额比例的25%作为判定非货币资产交换业务的标准，即以等价交换为前提，支付方换入资产公允价值等于收取方换入资产公允价值加上收到的补价。
（2）换入资产成本认定的缺陷在不等价非货币性资产交换中，换出资产公允价值加上支付补价，不一定和换入资产的公允价值相等，我国新会计准则对换入资产价值采用“出值定入值”的方法，以换出资产的公允价值为计量标准，这样的规定能起到有效防止舞弊的作用。
然而在不等价非货币性资产交换情况下，换出资产公允价值+补价往往不等于换入资产的公允价值，这样就会造成双方企业入账和出账的金额不等，造成了不合理的勾稽关系。
（3）非货币资产交换损益确认的缺陷在非等价货币性资产交易情况下，由于双方交换的资产公允价值并不一致，要产生一定的差价，对于这部分损益，因为这部分损益可以视为债务豁免、交易溢价等，所以与正常的非货币性资产交换损益混在一起确认是不合适的，这样会误导报表使用者对财报信息的解读。
新非货币性资产交换准则下会计处理探析
新非货币性资产交换准则下会计处理探析新非货币性资产交换准则下会计处理探析摘要：随着经济的全球化和金融市场的不断发展，非货币性资产交换在企业之间的频繁发生已成为常态。
而准确有效地记录和处理这些非货币性资产交换对企业的财务状况和经营成果具有重要意义。
国际会计准则委员会于2017年发布了新的非货币性资产交换准则，以规范企业在交换非货币性资产时的会计处理。
本文将深入探讨新准则对于非货币性资产交换的会计处理方法和要求，并分析其可能带来的影响。
一、引言二、新非货币性资产交换准则概述A. 背景与目的B. 主要内容三、非货币性资产交换的会计处理方法与要求A. 交换交易与非交换交易的区别B. 资产列示与估计方法C. 会计确认与计量D. 记录与报告四、新准则对非货币性资产交换的影响A. 会计处理效率与精确度的提升B. 财务报告的可比性与透明度的增强C. 经济实质的准确反映五、应对新非货币性资产交换准则的挑战与建议A. 企业内部的组织与流程优化B. 信息技术系统的升级与改造C. 专业人才的培养与提升六、结论引言：随着全球经济的快速发展和金融市场的不断创新，各类非货币性资产的交换平台越来越多，跨国、跨行业的企业间的非货币性资产交换已成为常态。
非货币性资产交换的会计处理对企业的财务报告和经营决策具有重要影响。
为规范这一领域的会计处理和信息披露，国际会计准则委员会已于2017年发布了新的非货币性资产交换准则，以取代之前的准则并解决旧准则所存在的一些问题。
本文将对新的非货币性资产交换准则进行详细阐述，并对其会计处理方法和要求进行探析，并分析其可能给企业带来的影响。
新非货币性资产交换准则概述：A. 背景与目的：非货币性资产交换准则是在国际会计准则体系下的一项重要规范，其制定目的是为了规范企业在非货币性资产交换时的会计处理，确保企业财务报告真实准确地反映交易的经济实质和交换涉及的风险、利益。
B. 主要内容：新非货币性资产交换准则主要包括以下方面内容：交易的定义与范畴界定、交易的确认与计量、交易的记录与报告。
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不同， 即认 为交换具有商业实质。非货币性资 产交换具有商业 实质 ， 是选择公允价值计量 的必要条件。 ４支付补价、 ． 收到补价 。 根据非货币性资产交换的定义 ， 交 换的对象主要是 非货 币性资 产 ，但也可能会涉及少量 的货 币 性资产。当换入资产与换出资产 的价值不对等时 ， 换出资产价 值较低 的一方需要 向对方支付一定 的货币资产 ， 即支付补价 ， 对方则是收到补价 。需要说 明的是 ： 在资产交换 中， 某一方承
定等 ） 。为了更好地理解新准则的实质 ， 便于实务操作 ， 本文拟
对非货币性资产交换 的会计处理问题加 以探讨 。
二、 非货 币 性 资产 交换 的 几 个关 键 概 念
币 性资 产 交换 的条 件 ，对 换 入 资 产 的计 量 提 出 了两 种模
式—— 公允价值 和账面价值 ，不 同计量模式确定 的换入资 产 价值不同。下面是对两种计量模式适用条件的示意图。
担的相关税费不属于补价范畴 。
三 、 货 币 性 资产 交 换 涉 及 的 主要 会 计 处 理 非
Ｂ 换 出资 产公允价值± ＝ 补价 （ 支付 “ ” 收到“ ”＋ ＋， 一 ） 应支付
的相关税费一 可抵扣的进项税额
ｃ 换出资产账面价值＋ ＝ 应支付的相关税费一 可抵扣的进项
税 额
Ｄ 换出资产账面价值 ± 价（ ＝ 补 支付 “ ” 收到“ ” ＋ ＋， 一 ） 应支付
的相关税费一 可抵扣的进项税额
维普资讯
２ ． 币性资产交换 中的交换损益问题 。 非货 交换损益的确定
般纳税义务人 ， 用１ ％的增值税税率 ， 适 ７ 双方 不存 在关 联关 系 ， 不考虑其他税 费。 说明： 教材 中的原题 目中 ， 钢材 的公允 价值为 １０ ０ 万元 ，７ １
再次引入 了公允价值计量 。非货币性资产交换业务涉及 内容 较多 （ 至少两个会计 主体 、 涉及换 入资产 、 出资产 ）计量模 换 ， 式不 同， 会计处理 比较复杂（ 资产增加 、 资产减少 、 交换损益确
１ ． 换入资产的入账价值 。非货币性 资产交换 中， 出资产 换 是企业 账上 已经存 在的资产 ， 不需要考虑入账价值问题 。但是 换入资产入账价值的确定是需要计算 的。新准则中 ， 根据非货
１ 货币性资 产、 ． 非货 币性资产 。货币性资产 ， 是指企业持 有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 ，包括 现金 、 银行存 款 、 收账款 、 应 应收票据 以及 准备 持有 至到期的 债权投资等。 非货币性资产 ， 是指货币性资产 以外的资产 。 ： 如
存货 、 固定资产 、 无形资产 、 长期股权投资等。区分货币性 资产
的。因此 ， 对钢材的公允价值 和补价 的金额做 了调整。
２应用分析 ．
反， 若采用账 面价值计 量模 式 ， 入资产 的入账价值 取决 于换 换 出资产的账面价值 （ 而不是公允价值 ） 因此 ， 出资产不会 产 ， 换
生交换损益。交换损益 的计算公式为 ：
非货币性 资产交换 损益 ＝ 出资产的公允 价值— 换 出资 换 产的账 面价值 可见 ， 交换损 益的确定与计量模式相 关 ， 与交换 中是否 而 支付或收到补价无关 。 ３ ． 非货币性资产交换的账务处理 。 发生非货 币性 资产交换 时， 对于交换 的任何一方 ， 都会 涉及换入 资产 、 出资产 的账 换
更大 的效用 ， 比换 出资产而言 ， 相 换入资产产生的现金流量明 显不 同， 表明该项资产交换具有商业实质 。一般是对换 入资产
与换出资产在 时间 、 金额 、 风险 三个 方面 比较 ， 只要 有一方面
换入资产的入账价值确认示意图 根据 图示 ， 换入资产入账价值Ａ、 、 、 的公式计算如下 ： ＢｃＤ Ａ 换 出资产公允价值＋ ＝ 应支付 的相关税费一 可抵扣 的进项
（ 为便于操作 ， 准则中给出了２％ ５ 的参考 比 ） （） 的交换 例 。２双方
行为具有互惠转让性质 ， 区别于非互惠的单方 向转让。
３ ． 商业实质。在判断交易是否具有商业实质时 ， 应遵循实 质重于形式的要求。根据换 入资产的性 质和换入企业经营活
动 的特征等 ，换入的资和非货币性资产 的主要标准是 ：该资产在对企业带来经济利 益时。 其货 币金额是否固定或者是否可 以确定。 ２非货币性资产交换 。非货币性资 产交换 ， ． 是指 交易 双方
主要以存 货、 固定资产 、 无形 资产 和长期股权投 资等非货 币性
资产进行的交换 。理解 时需 要把握两个要点 ：１交换 的对象 （） 主要是非货币性资 产 ，但有 时可 能会 涉及 少量的货 币性 资产
维普资讯
非货 币性资产交换 的会计处理问题探讨
王 敏
一
、
问题 的提 出
非货币性资产交换中 ， 要解 决的主要 问题有 ： 需 换入资产 计量模式 的选择 、 入账价值 的确定 ； 换出资产 的会 计处理 ； 交
换损益 的计算、 结转等。
在财政部２ ０ 年颁布 的《 ０６ 企业会计准则第７ 号——非货币 性资产交换》 ， 中 明确指 出非货币性资产交换的概念 、 范围 ， 并
是针对换 出资产而言 的 ， 在采用公允 价值计量的基础 上 ， 若换
出资产 的公允价值 与账 面价值 不一致 ， 则会产生交换 损益 ， 这 个损益实际上就是对换 出资产 的重估损益。即： 只要采取 公允
价值计量 ， 不论交换 中是否涉及补价 ， 都要计算 交换损益 。相
万元增 值税 另外计算 ， 没有计入 到公允价 值 中， 乙公司支付２ Ｏ 万 的补价 ， 认为这种 算法是不合 理 的 ， 乙企业来 说 ， 本人 对 因 交换承 担１万元 的销项税额 ， 支付２万元 的补价 是不公平 ７ 并 Ｏ