第一讲审计背景
一、审计的背景与环境 (2)
一、审计的背景与环境3.会计师事务所要合理保证审计质量[第二十四章质量控制]审计质量是审计工作公平、公正的专业表现。
审计质量与审计的公平公正同向变动。
会计师事务所应当从那些方面保障或提高审计质量呢？(1)质量控制制度的目标[规范审计、恰当报告]和领导责任[主任会计师](2)相关职业道德要求：反映问题的途径、书面承诺、职业道德档案(3)客户关系和具体业务的接受与保持：客户诚信、事务所能力、职业道德(4)人力资源：晋升、加薪、奖金的途径、标准，人员选派(5)业务执行：指导、监督、复核、咨询、分歧、项目质量控制复核(6)监控：检查、投诉等【举例】ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
[必须是主任会计师，副主任不符合规定](2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。
[所有上市公司财务报表审计都要执行，其他公司和情况(异常情况或风险)也可能需要](3)如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应当通过技术部门进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决。
分歧未解决前不得出具审计报告。
[最后一句正确，但咨询的方式不限于所述的两种](4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优，则以后可以每五年检查一次。
[每五年检查一次不符合规定](5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。
[不符合，应当纳入](6)项目组应当自鉴证业务报告日起60天内将业务工作底稿归档，归档后，项目需要删除或增加工作底稿，须经主任会计师批准。
[须经主任会计师批准不符合规定。
应当按规定在特定情况下才可以删除或增加工作底稿]要求：针对以上(1)-(6)，逐项指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
第一章 审计概述 《审计学：原理与案例》PPT课件
二、内部审计的产生与发展
古代内部 审计阶段
近代内部审计阶段
现代内部 审计阶段
与政府审计几 乎是同步的
“司会”
以保护企业资 产安全、完整， 防止舞弊或其 他不规范行为
目标
基于对进一步 加强企业内部 经济监督和管 理的需要，现 代内部审计迅 速发展
具体包括两个方面的内容： • 1.被审计单位的财政、财务收支及其有关 的经营管理活动
• 2.被审计单位的会计资料和其他相关资料
审计职能是审计自身所具有的内在功能，是审计适应 社会经济发展需要，完成审计任务所必须具备的能力。
审计职能并不是一成不变的，随着社会经济的发展、 审计对象的扩大，审计职能也在逐步提高。
按照主体不同，审计分为政府审计、内部审计和注册 会计师审计；按照目的和内容不同，审计又可以分为财务报 表审计、经营审计和合规性审计。以上构成了审计的基本分 类。
审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价三大职能。 其中，经济监督是审计的基本职能，其他两项职能都是在经 济监督职能的基础上派生出来的。审计的作用，主要体现在 制约、促进和证明三个方面。
法律赋予
；与独立
性是密不 可分；
执行审计 工作的根 本要求
联系
▪相同的客观基础
1
▪工作目标相关联
2
▪业务上互相依赖
3
▪方法和技巧相通
4
▪均发挥监督职能
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区别
11 ▪前提▪实不践同
▪性质不同
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▪对象不同
3
▪方法程序不同
4
▪独立性不同
5
6 ▪职责权限不同
审计的产生发展和本质
审计的产生发展和本质审计产生的背景：审计作为一种重要的财务活动，其产生与人类社会经济活动的发展有着密切的联系。
早在古代，人类就开始进行经济交易，并出现了需要相互监督的需求。
随着社会经济的发展，人们的经济活动逐渐复杂，对交易的真实性和合规性的要求也越来越高。
于是，审计作为一种专门的监督活动逐渐形成，并在不同历史阶段不断发展与完善。
审计发展的历程：审计的产生可以追溯到古代的商品经济时代。
早期的审计主要集中在政府财政的监管领域，用于核查政府收支情况的真实性与合法性。
在古代，受到社会政治制度的限制，审计活动主要由政府机构来负责，并且审计的范围和深度相对较小。
随着工商业的发展和现代企业制度的确立，审计活动逐渐扩展到企业领域。
工商企业为了保证经营的正常运作，需要对企业自身经济活动进行监督和核查。
这种由于企业经营风险的增加和财务交易的复杂性，审计的任务逐渐增多，并且需要专业的审计人员来负责。
一审计的本质：审计的本质是一种对关键信息和数据的独立检查和评估，以形成专业意见的过程。
审计旨在通过对经济交易和财务报告的核查，评估其真实性、合规性和可靠性，从而为相关利益相关方提供可靠的信息支持，减少信息不对称和道德风险。
二审计的功能：审计的主要功能包括风险管理、信息提供和信任建设。
首先，审计可以帮助企业识别和管理风险，确保企业在经营活动中遵守法律法规和内部控制规定。
其次，审计提供了可靠的财务信息，为企业决策者提供了重要的决策依据和参考。
最后，审计有助于建立和维护与相关利益相关方的信任关系，提高企业的声誉和形象。
三审计的特征：审计具有客观、独立、专业和法律约束等特征。
首先，审计需要客观地评估财务报告和经济交易的真实性，不受个人主观意识的影响。
其次，审计需要独立于被审计对象，以确保审计结果的客观性和可靠性。
此外，审计需要具备专业知识和技能，以保证审计工作的质量和准确性。
最后，审计行为需要遵守相关法律法规和规范性文件，受到法律的约束。
审计学第一讲.pptx
▪ 美国资产负债表审计时代：
19世纪末、20世纪初，世界经济的中心从英 国转到美国，美国的注册会计师职业迅速崛起并 很快成为引导世界注册会计师职业发展的火车头。 当时，美国企业经营资金的筹措主要依靠商业银 行贷款。银行为了保证资产的安全性和流动性， 往往要求企业提供经注册会计师审计的资产负债 表。1908年，美国银行协会正式批准了其信贷信 息委员会提出的“应向资产负债表经注册会计师 审计的借款人提供优惠贷款”的建议。以保护债 权人利益为导向的资产负债表审计流行于美国。
第一讲 独立审计的价值
注册会计师职业发展史上的几个重大事件 独立审计价值的理论解读 会计师事务所的主要业务 非审计业务的发展及其影响
几大历史事件
▪ “南海泡沫”：
1721年Charles Snell受英国议会委托对破 产的南海公司会计账目进行审计，并以“会计师” 名义提出“查账报告”——独立审计行为诞生的
▪ 作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员 （独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表 进行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。
▪ 委托人自己或委派代表对代理人进行监督 检查往往无效——早期英国《股份公司法》 所确立的由从股东中选出的监事审查公司 帐目的制度流于形式（监事既缺乏必要的 会计审计知识，又缺乏必要的独立性）。
标志，同时查找舞弊成为CPA 的天职
▪ 英国公司法的规定：
1844年英国联合公司法对监事制度的规定— —19世纪末银行业的强制审计制度
为了监督经理人员，保护投资者利益，英国 于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须 设立监事，负责审查账目。次年，《公司法》中 增设了必要时监事可用公司费用聘请外部会计师 协助其查账的条款。独立审计业务得到快速发展， 会计师人数越来越多。1854年，苏格兰爱丁堡地 区会计师经皇家特许组建了世界上第一个会计师 职业团体一一爱丁堡特许会计师协会。标志着注 册会计师作为一种职业正式得到确立。此后，英 国《公司法》又多次明确了特许会计师审查公司 账目及充当破产清算人的法律地位。
审计的产生与发展 PPT课件
不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟。一切都是骗 局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债 权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求， 于1721年编制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是“伦敦市彻斯 特。莱恩学校的习字教师兼会计师查斯。斯内尔对索布里奇商社的会计 帐簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在舞弊行为，但没有企业出 于何种目的的编制虚假的会计记录表明自己的意见。
一审计产生的客观基础一审计产生的客观基础二我国审计的历史沿革二我国审计的历史沿革三国外审计的历史沿革三国外审计的历史沿革一审计产生的客观基础一审计产生的客观基础审计人被审计人审计委托人授权经营管理关系受托经济责任关系审计主体审计人员审计客体审计对象审计委托人审计授权人第一关系人第二关系人第三关系人2
对国家财政收支进行监督
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西方国家内部审计的发展
早期内部审计伴随着外部审计逐步形成，可 追溯到古代和中世纪，主要表现为：
20世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机 构、层次增多，内部控制加强。
20世纪30年代，内部审计不断得到重视和发展。
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美国银行家摩根创立的联合 钢铁公司，除钢铁企业外，还拥 有石油、煤炭及交通运输等企业， 为了加强集中管理企业内部必须 设置独立机构进行监督。这就是 近代内审产生的根源。
的规定》。我国很多大型企业集团都设有内部审计 机构。 2003年5月实施新《审计署关于内部审计工作的规 定》 2003年6月颁布《内部准则》和十条规范
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西方主要国家审计的发展
（一）国家审计的发展
1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 3、资本主义时期政府审计有进一步发展。
内部审计规范的解析与背景分析
内部审计规范的解析与背景分析法制化制度化规范化内审工作给予了一定的法律地位内审工作给予了一定的法律地位。
1995年国家审计署发员、职责权限等作了进一步具体规定职责权限等作了进一步具体规定。
月中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法》》，自20062006年年6第二十九条规定“依法属于审计机关审计监督对象的单位依法属于审计机关审计监督对象的单位，，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接第二十九条规定不能做出比原比原《《审计法》第二十九条实践结果表明，这种方式不仅缓解了审计机关指导和监督内部审计的力量不足与内部审计快速发展这样一个矛盾，也为扩大内部审计制度的社会覆盖面开辟导和监督，也能够涵盖通过内部审计的自律组织对内审计机关对内部审计的业务指导和监督可委托内部审计职业组织实施。
，对协会工：“内部审计协会是内部审计行业的自律性组织内部审计协会是内部审计行业的自律性组织，，是社会团体法人是社会团体法人。
全国设立中国内部审计协会全国设立中国内部审计协会，，地方根据需要和法定程序设立具有独立法人资格的地方内部审计协会独立法人资格的地方内部审计协会。
”“”“内部审计协会依照法律内部审计协会依照法律和章程履行职责和章程履行职责，，并接受审计机关的指导并接受审计机关的指导、、监督和管理监督和管理。
”为了推进内部审计规范化建设，提高内部审计工作质量，中国内部审计基本顾特定业务操作指南，适应我国内部审计发展进程，科学性、现实性和前瞻性相统一，能够独立实施和执行的，与国际内部审计准则趋同的中国内部审计准则体系。
我国内部审计规范化业银行法》、《上市公司章程指引》、《上市公司治理准和加强管理的基本规范》、《企业国有资产监督管理暂行出台，都对内部审计工作做出了相应的规定，有力推动了号），在管理办法中明确了国有控股公司和国有独第十条企业开展全面风险管理工作应与其他管理工作紧密结合，风险管理三道防线：风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二内部审计部门和董事会下设的审计委员会为第三道防线。
审计学审计的起源与发展PPT课件
级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度。
三是审计地位提高,职权扩大。御史制度是秦汉时代审计的重要建制,御史大
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夫不仅行使政治、军事的监察之权,还行使经济的监督之权,勾稽总考财政收入情
3、隋唐至宋日臻健全阶段; 隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,掌管国家财计监督,行使审计职权。唐改 设三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令,比部仍隶属于刑部,凡国家 财计,不论军政内外,无不加以勾稽,无不加以查核审理。
20世纪30年代以后,一些大城市相继成立了会计师事务所, 接受委托人委托办理查账等业务,民间审计得到了发展。这 一时期,我国审计日益演进、有所发展。
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6、新中国振兴阶段
中华人民共和国建立后,国家没有设置独立的审计机构。对企业 的财税监督和货币管理,是通过不定期的会计检查进行的。
我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度,1994年1月1 日实施了《中华人民共和国注册会计师法》 。
1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署,在 县以上各级人民政府设置各级审计机关。
我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行内 部审计监督。
我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审 计监督体系,审计制度和审计工作进入了振兴时期。
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7
审计的社会角色
20世纪 30年代
20世纪 后期
1. 1721年英国的“南海公司”
事件 （详见“小资料”）——从英
国南海公司的舞弊案中引出的第一
份审计报告 。导致注册会计师的诞
2.安然事件—生—。在美国500强企业中名列第七。激发治理
和道德准则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶
审计的产生与发展PPT课件
古希腊、古罗 马、古埃及 （官厅审计）
三权分立
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（二）西方民间审计的发展
起源
形成
发展
意大利 合伙制
股份制； 英国式审计；
公司法
美国式审计
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案例：“南海公司”破产案始末
• 南海公司背景：
– 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立 了南海股份有限公司；
– 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着 的金银矿藏；
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意义和影响：开民间审计先河
• 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计 史具有里程碑式的影响
• 进一步说明了建立在所有权和经营权分离 基础上的股份有限公司必须要由注册会计 师作为独立的第三方来协调、平衡所有者 和经营者之间的经济责任。
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（二）西方民间审计的发展
阶段 详细审计 资产负债表审计
• 明清两朝：在都察院下按行政区、分省设 立清吏史，负责审查各省的财政收支。改 御史台为都察院，为全国最高检察机关。
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我国近代审计发展阶段
近代审计阶段
民国审计变革时期 新民主主义革命时期
审计法规的完 备达到空前的 程度：1928年 《审计法》； 1929年《审计 组织法》等
在革命组织和革命政权中 建立了审计制度：中华苏 维埃共和国审计委员会、 陕甘宁边区政府审计处
报表审计
现代审计
时间
对 象
特目 征的
方 法
1844年－ 20世纪初 会计账簿
查错防弊
详细审查
20世纪初 －30年代
账簿 及资产负债表
判断公司信用状况
重点审查 资产负债表抽查法
30、40年代
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绪论：第一讲审计的背景
1.为什么要审计[审计的起源]
X公司是上市公司，最近几年来，每年都在亏损，早就达到了摘牌的条件[连续三年亏损]，但通过把亏损集中在某一年或两年，而让另一年盈利的财务舞弊，始终没有被摘牌，始终在欺骗股东。
有朝一日舞弊案曝光，将会使众多的股东和利害关系人遭受重大损失。
2.由谁来审计[职业道德]
会计师事务所：
考虑一下，能不能由下面的会计师事务所承接X公司2011年度的审计业务？
(1)A会计师事务所协助X公司编制了2011年度财务报表；
(2)X公司拖欠了B事务所5年的审计费用，合计500万元；
(3)X公司的前任财务经理发起设立了C会计师事务所；
(4)D事务所每年从X公司收取的各种服务费用均占该所年度收入的80%；
(5)E事务所审计后出具了否定意见审计报告，X公司立即聘请F 事务所审计；
注册会计师：
考虑一下，能不能派下面的注册会计师去执行X公司的审计业务？
(1)甲注册会计师的配偶是X公司财务负责人
(2)乙注册会计师的儿子是X公司销售经理，因虚构营业收入3000
万元，获得业绩奖300万元；
(3)丙注册会计师的父母持有X公司100万元股票，已被深度套牢，而且打死都不卖；
(4)丁注册会计师私下与X公司达成协议：半年后任X公司财务总监，年薪200万元；
(5)戊注册会计师是项目合伙人，审计期间接受了X公司赠送一辆80万元的高级轿车；
(6)己注册会计师已连续5年担任X公司审计项目合伙人，与X 公司财务经理亲如一人；
(7)庚注册会计师的母亲与X公司董事长的女儿各出资500万元，共同设立了Y公司；
(8)辛注册会计师的舅舅在X公司第三车间任技术员。
【2011年考试题，简答题1，6分】
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。
A 注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。
2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求：
针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职
业道德守则，并简要说明理由。
【答案】
(1)违反。
按规定，注册会计师连续担任上市公司关键审计合伙人5年后的两年内不得担任该客户的关键审计合伙人或项目组成员。
A注册会计师担任甲公司2010年财务报表关键审计合伙人，违反了此项规定[ch6.5,与审计客户长期存在业务关系，P109]。
(2)违反。
乙公司因合并成为审计客户的组成部分，A注册会计师在财务报表涵盖的期间内担任乙公司的独立董事，将对独立性产生非常严重的不利影响[ch6.1基本要求,合并与收购，P98]。
(3)违反。
按规定，购买并持有审计客户的股票属于在审计客户拥有直接经济利益，如果项目合伙人所在部门的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，将对独立性产生非常严重的不利影响 [ch6.2,经济利益，持有股票，P100]。
(4)违反。
配偶是主要近亲属。
按规定，如果项目组成员的主要近亲属在业务期间或财务报表涵盖的期间担任审计客户的高级管理人员，只能将该成员调离审计项目组，才能将对独立性的影响降低到可接受水平[ch6.3,家庭和私人关系，P104]。
(5)不违反。
项目组成员D注册会计师虽然于财务报表涵盖的期间在审计客户任职，但其负责的员工培训工作并不对财务报表产生重大影响，不违反职业道德守则[ch6.4,与审计客户长发生雇佣关系，最近曾在客户任职，P108]。
(6)违反。
ABC事务所和XYZ事务所属于同一网络，设计内部控制属于管理层职责。
在承担管理层职责的情况下实施审计将对独立性产生非常严重的不利影
响[ch6.1,基本要求，网络事务所，P96；ch6.6,提供非鉴证服务，管理层职责，P112]。
出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。
先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。
后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。
受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。
今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。
若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。