第十一章 国际税收法律制度概述
税收法律制度概述
税收行政法规是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件
税收规章和税 收规范性文件
税收规章和税收规范性文件是由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、 海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文 件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包 括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式
B．纳税人核算地
• C．口岸地
D．消费品生产地
• 【答案】B
• 【解析】本题考核纳税地点。纳税地点是纳税人具体缴纳税款的地点。一般实行 属地管辖，通常，在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、 财产所在地、报关地等。
本章内容：
第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征收管理
分类 流转税 所得税 财产税 资源税
行为税
定义
主要税种
流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对 增值税、消费税、营业税、关
象的一类税收
税
所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所 得额为课税对象的一类税收
企业所得税、个人所得税
财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产 为征税对象的一类税收
房产税、车船税
资源税是以自然资源和某些社会资源作为征 资源税、土地增值税、城镇土
二、税法及其构成要素
• 7．纳税环节 • 纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环
节。 • 8．纳税期限 • 纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。它是税收强制性、
固定性在时间上的体现。 • 9．纳税地点 • 纳税地点是纳税人依据税法规定向征收机关申报纳税的具体地点。
一、税收的概念与分类
《财税法学》-21世纪精品教材 第十一章 商品税法律制度
五、商品税的附加税
我国现行的商品税的附加税主要有两个，一 个是城市维护建设税，另一个是教育费附加。 由于它们是以纳税人实际缴纳的增值税、消 费税、营业税税额为计税依据并随同这三税 同时缴纳，因而有必要把这两种附加税先提 出来在商品税的概述部分中予以简介
(一)城市维护建设税
城市维护建设税(简称城建税)是依据国务院 于1985年颁布的《城市维护建设税暂行条 例》，对缴纳产品税、增值税、营业税的单 位和个人征收的一种附加税。
3.依据课税地点进行分类
依据课税地点的不同，或者说依据税源是否 具有涉外因素，商品税可以分为国内商品税 和涉外商品税。
凡税源产生于境内并由税务机关征收的商品 税，即为国内商品税，如国内的增值税、消 费税、营业税；
凡税源产生于商品经由关境的流转并由海关 征收的商品税，即为涉外商品税，如关税， 海关代征的进口环节的增值税、消费税等
教育费附加率由国务院规定。任何地 区、部门不得擅自提高或者降低教育 费附加率。
第二节 增值税法律制度
一、增值税概述 (一)增值税的概念和优点 增值税(value added tax，简写为VAT)，
是以商品在流转过程中产生的增值额为计税 依据而征收的一种商品税。 所谓增值额，是指生产者或经营者在一定期 间的生产经营过程中新创造的价值。
降至中华民国时期，商品税已成为我国的主体 税种
自改革开放以来，随着商品经济的迅速 发展，我国进行了两次大规模的工商税 制改革，一次是在1984年，一次是在 1994年。两次税改均大大强化了商品 税制度，也使商品税的主体税种地位逐 渐得到巩固。
通过税改，我国还实现了商品税制度上 的内外统一
四、商品税各税种之间的联系
教育费附加原来是以各单位和个人实际缴纳的 产品税、增值税、营业税这三税的税额为计税 依据，教育费附加率为2％。从1994年1月1日 起，教育费附加改按纳税人实纳的增值税、消 费税、营业税税额附征，附加率改为3％，分别 与三税同 为教育专项基金纳入预算管理
国际税法215-12
我国：
在判定住所时，最高人民法院《关于贯 彻执行<中华人民共和国民法通则>若干 问题的意见（试行）》第九条规定，公 民离开住所地最后连续居住一年以上的 地方，为经常居住地。但住医院治病的 除外。
（二）法人居民身份的确定 在确定法人的居民身份方面，国际上
通行下列三项标准： 1、法人注册成立地标准。即法人的居
选项B正确。由于各国在确定居民身份上采取了不同的标准，因此，当纳 税人进行跨越国境的经济活动时，就可能出现两个以上的国家同时认定其 为本国纳税居民的情况，该问题的协调主要是通过双边协定。甲乙两国均 可对甲国人李某在本案中的收入行使居民税收管辖权，甲乙两国可通过双 边税收协定协调居民税收管辖权的冲突。
第一节：国际税法概述
六、国际税法的客体
主要是跨国纳税人的跨国所得，有时， 还包括跨国纳税人在居住国国外的财产 和遗产。
第一节：国际税法概述
七、国际税法的渊源
主要是国际税收条约或协定，目前世界上已 有600多个综合性的避免双重征税的双边协定， 并出现了多边协定。
双边税收条约和少数国家间的多边条约，虽然表 现为有关国家之间的特殊国际法，但是，在许多 重要的原则上又基本一致，因此，可以说，双边 税收条约或协定在事实上已经间接地表现为一般 国际法。
例如，荷兰、丹麦、西班牙、加拿大和 英国都同时实行前两个标准；法国兼用 一、三两个标准；意大利09年多选） 87.在国际税法中，对于法 人居民身份的认定各国有不同标准。下列哪些 属于判断法人纳税居民身份的标准？（ ）
A.依法人的注册成立地判断
B.依法人的股东在征税国境内停留的时间 判断
第二节 税收管辖权
将所得划归常设机构，必须遵循的原则 在国际上通用的有两项：
《税务管理》(第四版)第11章——国际税收管理
➢ 本章要点
➢ 1 国际税收协定 ➢ 2 国际反避税方法 ➢ 3 《多边税收征管互助公约》 ➢ 4 《金融账户涉税信息自动交换标准》 ➢ 5 BEPS行动计划 ➢ 6 双支柱方案
C目 录 ONTENTS
11.1国际税收概述 11.2国际税收协定 11.3国际反避税法规与措施 11.4国际反避税合作
➢ 20世纪20年代以来，联合国的前身——国际联盟即开始组织世界各国的经济专家和税 务专家对双边税收协定进行研究。20世纪60年代以后，《经济合作与发展组织税收协 定范本》（以下简称《经合组织范本》）和《联合国税收协定范本》（以下简称《联 合国范本》）相继产生，几经修改成为目前具有最广泛影响力的两个税收协定范本， 这标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化的阶段。
11.1国际税收概述
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国 与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现 象。
➢ 国际税收的本质是国家之间的税收关系，主要表现为国与国之间的税收 分配关系和税收协调关系。
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 11.3.1针对转让定价的税务管理
➢ 单边预约定价协议是一国税务部门与本国企业就其与境外关联企业进行 受控交易所使用的转让定价方法等达成的协议。跨国企业首先根据其自 身经营战略和内部管理要求，向本国税务部门提出本企业的转让定价方 法，税务部门则对此进行审批，若双方达成一致，即可签订预约定价协 议。单边预约定价协议的签署使纳税人和税务部门双方都在转让定价问 题上做到了心中有数，可以稳定纳税人与主管税务部门之间的关系。但 是，单边预约定价协议没有对方国家税务部门的参与，一旦该转让定价 方法不被对方认可，很可能造成国际双重征税问题。
国际经济法：知识模块十一 国际税收法律制度
三、国际税法宗旨与原则
（一）国际税法的宗旨
（二）国际税法的原则
1、国家税收管辖权独立原则
各国在主权范围内充分行使本国固有的征税权力；各国税 收管辖权完全独立，任何其他国家不得干预或制约；各国 税收管辖权一律平等；各国相互尊重他国的税收管辖权； 各国有充分自由来选择本国的税收制度，决定本国的税收 政策；各国均有责任履行自己的国际义务，相互协调税收 管辖权的行使
常设机构原则。 独立企业原则。 实际联系原则。 引力原则。
2、劳务所得来源的确定标准
劳务所得，又分为独立劳务所得和非独立劳务所 得，前者指自由职业者从事专业性劳务取得的所 得。确定独立劳务所得来源地有三种方式：第一， 固定基地或常设机构；第二，停留期间所在地； 第三，所得支付地。后者指雇员或职员取得的工 资、薪金和其他报酬，确定非独立劳务所得的来 源地有两种方式：第一，停留期间所在地；第二， 所得支付所在地。
国际税收条约作用
１. 避免或消除国际重复征税。 ２. 防止国际性的偷、漏税和避税，以消除潜在的
不公平税收，维护各国的财政利益。 ３. 国家间划分税源。 ４. 避免税收歧视， ５. 进行国际间的税收情报交换，加强相互在税收
事务方面的行政和法律协助。
二、《经合组织范本》和《联合国范本》
1963年经济合作与发展组织下设的国际税务委员会着手制 定这样一个符合实际要求的范本，1977年通过《关于对所 得和财产避免双重征税协定范本》（简称《经合组织范 本》），是经合组织范本的第一个文本。由于该范本偏重 强调居住国课税原则，不利于在国际税收分配关系中处于 来源国地位的发展中国家的利益。因此，联合国经济和社 会理事会于1967年成立了由发达国家和发展中国家的代表 组成的税收专家小组，于1977年拟定了《发达国家与发展 中国家关于避免双重征税的协定范本（草案）》（简称 《联合国范本》）及其注释，并于1980年正式颁布，在其 有关条款内容中更强调来源国税收管辖权原则，更多地照 顾到资本输入国的权益。
国际税收法律制度(
国际税收法律制度(国际税收法律制度(一)国际税法概说国际税收管辖权国际税收协定第一节国际税法概论一、国际税法的产生1、资本输出引起的企业和个人的财产的国际化2、所得税制度和一般财产税制度的建立，导致国际重复征税问题的日益严重。
(属人税收管辖和属地税收管辖权的竞和)二、国际税法发展的新特点1、各国加强了对国际商业活动的税收征管。
2、国际税收的协调和合作有了更大规模和更高层次的发展。
3、跨国电子商务产生新的税收问题，适应信息经济技术时代的新的国际税收概念和规则即将形成。
三、国际税法的概念国际税法(International Taxation law) 是适用于调整跨国征税对象(跨国所得和跨国财产价值)上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。
渊源：包括国家间的有关税收条约和各国国内涉外税法规范的一个独立的法律体系。
(实体法规范、程序法规范、冲突法规范)(1)狭义国际税法说：税收的国际法，仅仅是调整国家之间的国际税收分配关系的法律规范。
德国学者：Gusta lippertO.Bvhler(2)广义的国际税法说：调整国家与国家之间以及国家与纳税人之间的、以跨国所得为基础形成的国际税收关系的法律规范的总称。
学者：lowenfeld四、国际税法的特征(一)国际税收法律关系的主体：国家和跨国纳税人(居民纳税人和非居民纳税人)征税主体纳税主体(二)国际税收法律关系的客体：纳税人的跨国所得或跨国财产价值。
本国居民来源于外国的所得非本国居民的外国人取自本国境内的所得(三)国际税收法律关系的内容：国际税收主体的权利和义务国家与跨国所得的纳税人之间的征纳关系一国与另一国之间的税收利益分配关系五、国际税法的原则1、税收管辖权独立自主原则2、避免国际重复征税原则3、消除对外国人的税收歧视原则4、防止国际逃税和避税原则案例：甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公司，获技术转让费10万美元。
乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定的规定，征收A公司预提税1万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元之所得税。
国际税收概论课件
亚马逊公司的国际税收筹划案例
亚马逊公司通过在多个国家设立子公 司，利用不同国家的税收政策差异进 行税收筹划，以降低整体税负。
VS
此案例的启示是，跨国公司可以利用 税收政策的差异进行合理避税，但必 须遵守所在国的税收法规。同时，各 国政府可以加强合作，打击恶意避税 行为。
国际税收概论课件
CATALOGUE
目 录
• 国际税收概述 • 国际税收的制度设计 • 国际税收的争议解决机制 • 国际税收的发展趋势和挑战 • 国际税收实践案例分析
01
CATALOGUE
国际税收概述
税收与国际税收的概念
税收
国家凭借其政治权力，按照法律 规定的标准和程序，参与社会产 品和国民收入分配的一种形式。
双边税收协定的基本内容和作用
基本内容
双边税收协定是指两个国家之间签订的税收条约，通常包括协定范本和议定书两 个部分。协定范本包括定义、适用范围、税种、税率、税收优惠、税收情报交换 、争端解决等条款。议定书是对协定范本的解释和说明。
作用
双边税收协定可以避免双重征税和防止偷漏税，促进国际经济合作和贸易发展。 同时，协定可以解决因税收制度差异造成的税收争议，提高税收征收效率，降低 跨国企业的税收负担。
04
CATALOGUE
国际税收的发展趋势和挑战
经济全球化对国际税收的影响和挑战
全球范围内的经济活动日益复杂 和多样化，为国际税收带来更多
的挑战。
经济全球化导致资本、技术和劳 动力跨国流动，对国家税收管辖
权产生影响。
国际税收政策、法规和标准需要 不断更新和协调，以适应经济全
11第十一章国际税收简述
国内所得应纳税额＝国内外应税所得额×本国税率
-允许抵免已缴国外税额
财政学
中国金融出版社
12
第三节 国际重复征税的产生和消除
二、消除国际重复征税的方法
2019/11/7
财政学
中国金融出版社
9
第二节 税收管辖权的分类
二、税收管辖权的类型
2019/11/7
（三）双重管辖权
所谓双重管辖权，就是一国政府同时运用地域 管辖权和居民管辖权，即对本国居民，运用居民 管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征 税。对本国非居民（外国居民），则运用地域管 辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产 征税。
财政学
中国金融出版社
10
第三节 国际重复征税的产生和消除
一、国际重复征税的产生
2019/11/7
国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家对同 一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖 权的交叉重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下 几种形式：
(1)收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠。
(2)居民管辖权与居民管辖权的重叠。 (3)收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。 (4)当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下，也会造 成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠，造 成国际重复征税。
财政学
中国金融出版社
11
第三节 国际重复征税的产生和消除
2019/11/7
二、消除国际重复征税的方法 （一）抵免法
财政学
中国金融出版社
2
第一节 国际税收的产生与发展
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第十六章 国际税收法律制度概述
一、名词解释
1．税收饶让(考研）
二、选择题
（一）单项选择题
1．国际税法所调整的国际税收关系是指
A．国家间的税收利益分配关系和税收征纳关系
B．国家间的税收利益分配关系及其各自与纳税人之间税收征纳关系
C．国家与纳税人之间的税收利益分配关系和税收征纳关系
D．国家与纳税人之间的税收利益分配关系
2．我国涉外税法对我国境内法人居民身份的确定，采用
A．登记注册地标准
B．实际管理机构所在地标准
C．法人总机构所在地标准
D．法人营业中心所在地标准
3．根据中国涉外企业所得税法，下述有关涉外非居民企业的说法正确的是 A．涉外非居民企业对其来源于中国境内外的所得向中国政府缴纳税收 B．涉外非居民企业是指总机构在中国境内的外国企业
C．涉外非居民企业仅对来源于中国境内的所得向中国税收机关缴纳税收 D．涉外非居民企业是指在中国境内有常设机构的外国企业
4．我国涉外企业所得税法阻止企业利用关联企业逃避税收所遵循的原则是 A．企业之间不得存在拥有或控制关系
B．按照独立企业进行业务往来
C．相关企业不得同为第三者所拥有或控制
D．不得采取折扣的方式开展业务
5．税收抵免和饶让抵免的区别在于
A．饶让抵免是指居住国促进外来投资的税收鼓励措施
B．税收抵免是指居住国对来源国已经征收的税款从总的应税所得中扣除 C．饶让抵免中居住国对来源国所得免征的税款纳税人并没有实际缴纳 D．饶让抵免中涉及两个纳税人的两次纳税。
6．我国涉外税法对自然人居民身份的确定，采用
A．国籍标准
B．住所标准
C．居所标准
D．住所与居住时间标准
（二）多项选项题
1．对于在中国没有常设机构的外国企业，就其来源于中国境内的所得，下述说法正确的是 A．该所得税款由支付所得款项的人扣缴，但纳税人仍然是该外国企业
B．该所得的纳税人是支付所得款项的人
C．该所得税款采取预提税的方式征收
D．因其与中国没有居民联系，其所得可以减半征税
2．按照涉外企业所得税法的规定，下述所得免征所得税
A．外国投资者从外商投资企业所取得的投资利润
B．国际金融组织贷款组中国政府和中国国家银行的利息所得
C．外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得
D．提供专有技术的特许权使用费
3．签订国际税收协定的目的是为了
A．消除国际重复征税
B．避免国际税收歧视
C．防止国际偷漏税
D．调整国家间的税收分配
4．国际税收协定中的税收无差别待遇，具体包括
A．国籍无差别
B．常设机构与其所在国企业无差别
C．费用扣除无差别
D．企业资本无差别
5．国际税收协定《联合国范本》与《经合范本》的相同点在于
A．都规定了引力原则
B．都承认收入来源国拥有优先的但非独占的税收管辖权
C．都规定了饶让抵免
D．都规定了预提税
三、简答
1．我国对外签署的双边税收协定的基本原则如何。
（考研）
四、案例分析
1．A国与B国订立的《避免双重征税协定》规定：“缔约一方不应对另一方的产品征收任何形式的超过其国内类似产品直接或间接承受的国内税赋，不论其为直接或间接”。
在税收协定生效后6个月，A国政府决定对汽车征收特别消费税，但是计算方法依汽车是本国生产还是进口有所不同，国产汽车以出厂价作为计税依据，而进口汽车按出厂价加一定的比例税率征收附加税。
A国是B国汽车的主要进口国，由于该特别消费税的征收，致使B国汽车出口数量下降。
B国向A国发函，认为A国违反了双方之间的税收协定，要求A国立即取消对进
口汽车的歧视待遇。
请问：A国的做法是否构成对进口汽车的歧视待遇？为什么？
五、论述
1．试述避免双重征税协定与缔约国国内税法的关系。
（考研）。