企业如何改进增值税管理战略
增值税汇总纳税实践及改进对策
第３８卷㊀总第１６１期科学 经济 社会Ｖｏｌ.３８ꎬＳｕｍＮｏ.１６１２０２０年㊀第４期ＳＣＩＥＮＣＥ ＥＣＯＮＯＭＹ ＳＯＣＩＥＴＹＮｏ.４ꎬ２０２０收稿日期:２０２０－１０－１５作者简介:甘肃省税务学会课题组组长:赵应堂ꎻ课题组成员:杨世国㊁何丽君㊁李毓祥㊁赵紫辰ꎮ增值税汇总纳税实践及改进对策甘肃省税务学会课题组(国家税务总局甘肃省税务局ꎬ甘肃兰州㊀７３００００)摘要:增值税汇总纳税制度作为一项利于企业跨区经营㊁实行集中管理㊁降低管理成本的制度设计ꎬ在营改增试点以来被越来越多的企业关注㊁认同和采用ꎬ但随着实体经济的转型发展ꎬ无论其制度内容还是税收管理ꎬ均不能完全适应实体经济的发展需要ꎮ本文基于甘肃省推进增值税汇总纳税的管理实践ꎬ结合信息技术的变革和企业发展需求ꎬ对增值税汇总纳税进行了进一步探索和完善ꎮ关键词:增值税ꎻ汇总纳税制度ꎻ管理实践中图分类号:Ｆ８１０㊀㊀㊀㊀文献标志码:Ａ㊀㊀㊀㊀文章编号:１００６－２８１５(２０２０)０４－０１１３－０１１６㊀㊀增值税汇总纳税制度作为税收管理制度的有机组成部分ꎬ是一项利于企业跨区经营㊁实行集中管理㊁降低管理成本ꎬ基于传统税收管理模式又优于传统模式的制度设计ꎬ是增值税管理由单一纳税人向集团纳税人管理的深化拓展和有机实践ꎮ增值税汇总纳税(以下简称 汇总纳税 )不但可以提高税务机关的征管效率ꎬ还因能有效降低税收遵从成本㊁增加经营收益㊁利于税务管理风险控制等优势ꎬ近年来被越来越多实行总分支机构架构的企业(或企业集团㊁连锁经营)所关注㊁认同和采用ꎮ本文结合甘肃省企业汇总纳税实施的实际情况ꎬ分析实践过程中所遇到的问题ꎬ并针对性地提出相应的改进㊁完善对策ꎮ一㊁增值税汇总纳税概述(一)增值税汇总纳税制度背景增值税ꎬ是以经营者在生产经营活动中实现的增值额为课税对象的一种间接税ꎬ其税款申报缴纳方式总体上分两种ꎬ即独立纳税和汇总纳税ꎮ前者适用于独立核算的经营主体ꎬ后者主要适用于集中管理的总分机构ꎮ一般意义上讲ꎬ汇总纳税制度是由总机构统一计算申报整体应纳增值税ꎬ分支机构通过预缴㊁分配等特定的方式就地缴纳ꎬ以实现全部应纳税额合理地在总分机构间分配的管理制度ꎬ能有效解决生产材料集中采购㊁固定资产(特别是网络设备)等经营资源共享共用带来的增值税进项税额在总分机构间合理分摊的问题ꎬ达到简化财务核算㊁匹配经营资源㊁降低管理成本㊁促进实体经济加快发展的目的ꎮ该制度并不是一项新的制度规定ꎬ而是一项始终与我国增值税基本税制相伴相生的制度ꎮ１９９４年ꎬ我国实行工商税制全面改革ꎬ«增值税暂行条例»中明确总分支机构纳税人经国家税务总局或其授权的税务机关批准ꎬ可以汇总纳税ꎮ目前ꎬ汇总纳税的主要政策依据是«增值税暂行条例»和«营改增试点实施办法»«财政部㊁国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知»«总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法»ꎬ主要规定了总机构和分支机构经国务院财政㊁税务主管部门或者其授权的财政㊁税务机关(省级)批准ꎬ可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税[１]ꎮ营改增试点后ꎬ制定了铁路㊁航空㊁邮政㊁电信等行业增值税征收管理办法ꎮ(二)增值税汇总纳税的优点汇总纳税实现了总机构收入㊁成本的集中核算管理ꎬ有助于总机构宏观把控企业经营发展ꎬ使企业组织内部成员间的税务管理风险相对分散ꎬ增强总机构的税务管理风险承受能力ꎮ总机构统一核算㊁３１１统一申报ꎬ简化了纳税流程ꎬ避免了分支机构由于不规范操作造成的资源浪费ꎬ增强了分支机构成本费用的可控性ꎮ从税务机关角度来看ꎬ汇总纳税降低了征收管理的复杂性ꎬ减少了征收对象㊁征收层次和征收工作量ꎬ有利于保证税款及时入库ꎬ提高征管效率ꎬ降低实收管理成本ꎮ二㊁甘肃省增值税汇总纳税的实施现状(一)全省增值税汇总纳税需求强烈随着我国经济的发展和开放ꎬ各行业企业跨地区经营业务增多㊁商品和服务跨地区流动更快更复杂ꎬ也因此企业内部组织架构日趋复杂ꎬ总分支机构和子公司交叉设置ꎬ特别是营改增试点以来ꎬ企业对汇总纳税的需求更为强烈ꎬ全省增值税汇总纳税企业数量迅速增加ꎮ截至２０１９年１２月ꎬ有增值税汇总纳税企业２１２家ꎬ被汇总分支机构４０００多户ꎮ跨省市汇总５家ꎬ省内跨地市汇总７３家ꎬ市内跨区县汇总５２家ꎬ同区县汇总８２家ꎮ省内跨地市汇总纳税涉及面广㊁影响力大㊁占主流地位ꎮ２０１９年省内跨地市汇总纳税企业累计入库增值税３３.２２亿元ꎬ占同期全省增值税收入的６％ꎬ其总机构几乎全部位于兰州地区ꎬ主要由兰州市税务局㊁省局第二税务分局㊁兰州高新技术产业开发区税务局负责管理ꎮ(二)汇总纳税管理逐渐规范化营改增试点以来ꎬ申请汇总纳税的企业日益增多ꎬ且经营规模大小不等㊁财务核算良莠不齐㊁税收风险高低不同㊁后续管理要求不一ꎬ同时财税部门一户一批 的审批模式ꎬ效率不高㊁不能满足纳税人需求ꎬ更不利于优化营商环境ꎮ２０１８年ꎬ针对以上问题甘肃省制定出台了«总分机构纳税人增值税汇总计算缴纳办法(试行)»ꎬ明确汇总纳税企业标准㊁增值税计算分配方式㊁申报传递信息等事项ꎬ使甘肃省汇总纳税管理工作走上一条科学化㊁制度化㊁规范化的道路ꎮ(三)强化总分机构税务机关协同管理随同纳税申报期分户传递的汇总纳税企业销售收入㊁应纳税额等申报征收信息数据分散ꎬ不便于汇总纳税企业各主管税务机关㊁市州级税务机关全面了解纳税申报㊁税款分配等情况ꎬ进而加强汇总纳税企业管理ꎮ省局对症施策ꎬ建立汇总纳税通报制度ꎬ由总机构所在地主管税务机关按年通报汇总纳税企业增值税应税销售额㊁销项税额㊁进项税额㊁分配方式㊁应纳税款㊁留抵税额等情况ꎮ２０１９年全省对６２家３００８户省内跨地市汇总纳税企业增值税汇总计算缴纳情况进行了通报ꎬ以强化汇总纳税总㊁分支机构主管税务机关协同共管能力ꎬ提高全省汇总纳税企业税收管理水平ꎮ(四)系统调整纳税管理模式在增值税汇总纳税管理的过程中ꎬ针对汇总纳税企业在同一县区内存在多个分支机构的情况ꎬ历史沿革中形成了 形式和内容相分离 的管理模式ꎬ即指定同一县区内的一家分支机构作为汇总纳税主体ꎬ在综合征管软件中鉴定税种㊁登记一般纳税人ꎬ其余分支机构仅办理税务登记ꎮ这种 形式和内容相分离 的管理模式简化纳税遵从的同时ꎬ增加了税收管理风险ꎮ全省借助信息化力量ꎬ调整这一管理模式ꎬ通过全面纳入管理㊁区别申报缴纳的方式ꎬ系统地解决历史遗留问题ꎬ在不增加汇总纳税企业遵从成本的前提下ꎬ有效化解税收管理风险ꎬ增强政策管理的确定性㊁可见性㊁连续性ꎮ(五)采用弹性管理提高审批效率简化管理㊁共享信息ꎬ提高审批效率ꎮ汇总纳税申请由总机构向其主管税务机关提出ꎬ逐级申报省局ꎬ省税务局与省财政厅共享信息及时办理ꎬ减轻纳税人负担ꎮ对需要全省统一领购发票的汇总纳税企业ꎬ同时明确增值税发票的领购㊁使用㊁保管事项ꎬ便利涉税办理㊁提高工作效率ꎮ实施弹性汇总纳税管理方式ꎬ根据企业经营实际ꎬ动态调整汇总纳税申报方式ꎮ主动调整省移动㊁电信和联通等电信运营商预征率为零ꎬ减轻企业增值税负担ꎬ支持４Ｇ㊁５Ｇ项目建设ꎻ择机调整中石油甘肃公司㊁中石化甘肃公司等成品油经销企业汇总纳税方式ꎬ助力企业简化财务核算ꎬ降低税收遵从成本ꎬ提高生产经营效益ꎮ三㊁汇总纳税管理现存问题(一)纳税制度在行业和地区没有实现有效统一营改增试点前ꎬ全国增值税汇总纳税管理制度还停留在基本规定层面ꎬ即原则性地明确了汇总纳税的基本政策㊁审批层级等规定ꎻ营改增试点后ꎬ财政部㊁税务总局印发了«总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法»ꎬ在此基础上ꎬ税务总局制定了铁路㊁航空㊁电信㊁邮政等行业的增值税征收管理办法ꎬ形成了一套仅针对营改增业务的汇总纳税管理制度体系ꎮ但上述制度适用范围仅限于财政部和国家税务总局批准的汇总纳税业务ꎬ没能解决兼营及原增值税业务汇总纳税问题ꎬ汇总纳税模式也仅４１１采用了预征率预征方式ꎮ另外ꎬ不同地区之间纳税规范的不同会加大企业税务管理成本和难度ꎬ比如跨省汇总缴纳增值税的总分支机构企业容易面临各省市增值税汇总方式和发票管理模式不一样的问题:目前在不同地区已获取省市局批文的总分支机构中ꎬ有的是按总分支机构销售收入预缴增值税ꎬ有的是由总机构主管税务局统一分配分支机构增值税应纳税额ꎻ有的省市规定由总机构统一开具㊁管理发票ꎬ有的省市规定总分支机构分开各自管理发票[２]ꎮ目前ꎬ营业税全部改征增值税ꎬ兼营已是常态ꎬ面临如何解决营改增业务汇总纳㊁原增值税业务就地纳这一历史遗留的问题ꎬ如何满足跨省市汇总纳税信息共享㊁达到加强管理的要求ꎬ如何丰富汇总纳税方式㊁更合理地分享税收利益等问题ꎬ实现汇总纳税管理的制度化㊁现代化㊁信息化ꎬ亟需从制度建设入手形成一套统一的汇总纳税管理制度ꎮ(二)汇总纳税方式缺乏灵活性目前汇总纳税管理工作中ꎬ还存在汇总纳税会减少各分支机构所在地应享税收利益的认识ꎮ汇总纳税制度的出现ꎬ根本是为了解决总分支机构共享资源ꎬ增值税进项税额不能合理在各分支机构间分配而导致独立纳税的情况下ꎬ应纳税额无法准确计算的问题ꎮ汇总纳税将独立纳税模式下分配进项税额ꎬ变化为汇总纳税模式下分配应纳税额ꎬ无论是便于企业合理分配㊁简化核算ꎬ还是便于适应企业集中核算㊁加强税务管理方面ꎬ汇总纳税均优于独立纳税ꎮ(三)协同机制需进一步完善汇总纳税制度ꎬ从经济发展的角度看是增值税税制适应微观经济主体 企业集约化经营的需要ꎬ有其必然性ꎮ这种集约化经营ꎬ表现在财务管理方面ꎬ主要是集中采购㊁集中核算㊁集中管理㊁资源共享㊁集中与分散营销相结合ꎮ这种模式下ꎬ税收管理直观表现是增值税纳税申报信息㊁财务核算人员配置集中在总机构ꎬ发票管理有的在总机构㊁有的在分支机构ꎻ具体是与进项税额相关的采购信息集中在总机构ꎬ与销项税额相关的销售信息分散在分支机构ꎬ总体应纳税额的核算又在总机构ꎮ这种有别传统的税收管理模式ꎬ往往导致分支机构主管税务机关思想上不重视企业分支机构税收管理ꎬ对汇总纳税成员企业的就地监管往往流于形式ꎬ不能严格执行实质性的税务稽查ꎬ亦不按规定及时对查出的问题开展处罚ꎬ渐渐放松管理ꎻ总机构税务机关面对分散的销售资源力不从心时ꎬ因人员力量㊁资料采集㊁工作协调等因素制约ꎬ往往无法顾及分支机构的纳税管理工作ꎬ也渐渐也放松管理ꎬ既不利于调动主管税务机关对企业监管的积极性和主动性ꎬ又不利于缴库地税务机关的征管ꎬ形成汇总纳税两难管㊁两不管 的困境ꎮ(四)信息化建设水平略为滞后汇总纳税作为单体税收管理事项ꎬ税收信息化推动其进入 窗口期 ꎬ实现了总机构税务机关整体申报清算㊁分支机构税务机关分税预缴ꎬ基础管理信息共享的局面ꎮ另一方面ꎬ综合征管系统较弱的交互性ꎬ管理信息输入㊁推送㊁容错㊁修正效率不高ꎬ不对称的信息制约着总分支机构税收机关的管理能力ꎬ并且在一定程度上阻碍了企业总分支机构之间和企业与税务机关之间沟通效率的提升ꎮ如不掌握整体纳税情况的分支机构承担着增值税收入的预测职能ꎬ总机构申报数据与税务管理权限不匹配ꎬ分支机构注销信息传递不及时畅通ꎬ汇总纳税传递单等一些手工信息游离于系统之外ꎮ四、优化增值税汇总纳税管理的对策(一)进一步建立健全制度体系完善增值税汇总纳税的相关法律法规ꎬ从法律上支持增值税汇总纳税ꎬ实现总分机构增值税汇总纳税 有法可依 有迹可循 ꎮ同时国家及各地税务机关应适当合理有效地放宽增值税汇总纳税政策的条件ꎬ给汇总纳税更大的操作空间ꎬ体现和发挥汇总纳税政策的优越性ꎮ废止现有的部分规定ꎮ随着兼营业务的广泛出现ꎬ增值税预算分配制度的调整ꎬ税务总局出台的铁路㊁航空㊁电信㊁邮政等行业的增值税征收管理办法ꎬ已失去保障增值税预算分享利益的意义ꎬ反而成为制约全业务(即营改增业务＋原增值税业务)汇总纳税的制度壁垒ꎬ应予以废止ꎮ建立全国统一的汇总纳税制度ꎮ结合营改增后企业汇总纳税实践ꎬ形成跨省(市㊁区)统一规范的汇总纳税管理办法等制度ꎬ降低跨省经营企业汇总纳税管理难度和审批难度ꎬ丰富汇总纳税方式ꎬ解决汇总纳税企业长期增值税留抵后各地预征形成的多缴税收及停征㊁退税ꎬ以及实际税负高于或低于预征率形成征税不足和超征等关乎地方税收利益和企业税收负担的问题ꎮ５１１(二)进一步调整完善纳税汇总征收方式一是调整预征率预征方式ꎮ全省兼顾总分机构税收利益ꎬ在保持汇总纳税企业业务连续性的前提下ꎬ不失时机地将采用预征率预征方式的汇总纳税企业ꎬ调整为分摊率分配方式ꎮ二是优化分配标准ꎮ目前全省分摊率分配方式以汇总企业营业收入为分配标准ꎬ不能完全适用部分企业的实际ꎬ可精准选用更为合理的综合指标的分配方式ꎮ三是实行弹性分配方法ꎮ对于暂时不具备调整预征率预征条件的ꎬ应全面大幅调低汇总纳税企业预征率ꎬ实行二次分配ꎮ即综合两种汇总纳税方式的优点ꎬ形成 预征率预征＋分摊率分配 的复合分配方法ꎬ预征一部分ꎬ清算后按分摊率分配一部分ꎬ增强方法的弹性ꎬ以契合实际ꎮ另外对增值税汇总纳税方式进行细化管理ꎬ全国各管理模式需一致化ꎬ减少地方税务部门管理不一致的情况ꎬ发票开具㊁管理模式需全国统一一致ꎬ便于跨省纳税人纳税管理ꎮ(三)全力推进税务机关协同管理一是转变管理认知ꎮ汇总纳税管理有别传统税收管理ꎬ导致了税收管理资源漩涡式分布ꎬ总分支机构税务机关应转变传统的管理认知ꎬ积极探索与此相适应的新型管理模式ꎬ明确管理重点ꎬ有针对性地开展年度纳税检查ꎬ强化违纪违法行为的惩治力度ꎬ使企业自觉严格地执行财税政策及制度ꎬ自觉维护财税政策的统一性和严肃性ꎮ二是推进角色转换ꎮ总分支机构税务机关可以基于 这里有什么管理资源 的思考ꎬ探索分支机构税务机关管相关销售收入及销项税额ꎬ总机构税务机关管相关进项税额及整体应纳税额的管理模式ꎮ三是形成管理合力ꎮ总机构税务机关调配相对多的管理资源ꎬ带动分支机构税务机关协同管理ꎻ调整部分管理职责ꎬ如将增值税收入预测的职责调到总机构税务机关ꎬ模拟计算后反馈最终预测结果到分支机构ꎬ以便提高收入预测工作的准确性ꎻ加强税企沟通ꎬ税务机关应做好纳税人的纳税辅导工作ꎬ提高日常的征收管理能力ꎮ(四)充分运用现代信息化技术一是完善系统模块ꎮ优化综合征管系统相关模块ꎬ建立更加友好的交互界面ꎬ如模块化汇总纳税传递单ꎬ功能化汇总纳税文书数据录入ꎬ相关指标可批量赋值ꎬ机构注销数据自动同步等ꎮ二是构建管理模式ꎮ借助信息化技术ꎬ构建辅助管理平台ꎬ完善基础管理数据㊁夯实日常管理基础ꎬ形成以风险为导向㊁总机构税务机关主导㊁分支机构税务机关协同和补充的信息化管理模式ꎮ三是做好信息共享ꎮ分布式的管理资源ꎬ有利于通过现代信息技术加以整合ꎬ如新型的区块链技术ꎬ构建税企涉税信息共享㊁总分支税务管理信息共享ꎬ形成公开透明㊁集体维护㊁全程留痕㊁可以追溯的共享数据体系ꎮ参考文献:[１]㊀纪宏奎ꎬ赵辉ꎬ周琴.分支机构的纳税地点如何确定[Ｊ].注册税务师ꎬ２０１７(４):４１－４４.[２]㊀吴晨光.大型物流企业增值税汇总纳税之思考[Ｊ].交通财会ꎬ２０１８(３):５９－６２.ＴｈｅＰｒａｃｔｉｃｅａｎｄＩｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔＣｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓｏｆＣｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄＴａｘＰａｙｍｅｎｔｏｆＶａｌｕｅＡｄｄｅｄＴａｘＲｅｓｅａｒｃｈＧｒｏｕｐｏｆＧａｎｓｕＴａｘａｔｉｏｎＳｏｃｉｅｔｙ(ＧａｎｓｕＰｒｏｖｉｎｃｉａｌＴａｘａｔｉｏｎＢｕｒｅａｕｏｆｔｈｅＳｔａｔｅＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｏｆＴａｘａｔｉｏｎꎬＬａｎｚｈｏｕ７３００００ꎬＣｈｉｎａ)Ａｂｓｔｒａｃｔ:Ｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄｔａｘｐａｙｍｅｎｔｏｆｖａｌｕｅａｄｄｅｄｔａｘｉｓｂｅｎｅｆｉｔｉｎｇｔｏｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｒｅｇｉｏｎａｌｏｐｅｒａｔｉｏｎꎬｃｅｎｔｒａｌｉｚｅｄａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎａｎｄｒｅ￣ｄｕｃｔｉｏｎｏｆｍａｎａｇｅｍｅｎｔｅｘｐｅｎｓｅꎬｗｈｉｃｈｈａｓｂｅｅｎｐａｉｄａｔｔｅｎｔｉｏｎｔｏꎬａｐｐｒｏｖｅｄｏｆａｎｄａｄｏｐｔｅｄｂｙｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｎｕｍｂｅｒｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｓｉｎｃｅｔｈｅｐｉｌｏｔｐｒｏｊｅｃｔｏｆｒｅｐｌａｃｉｎｇｂｕｓｉｎｅｓｓｔａｘｗｉｔｈＶＡＴｗａｓｌａｕｎｃｈｅｄ.Ｈｏｗｅｖｅｒꎬｗｉｔｈｔｈｅｔｒａｎｓｆｏｒｍａｔｉｏｎａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｔｈｅｒｅａｌｅｃｏｎｏ￣ｍｙꎬｂｏｔｈｔｈｅｓｙｓｔｅｍｃｏｎｔｅｎｔａｎｄｔａｘａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｃｏｕｌｄｎｏｔｃｏｍｐｌｅｔｅｌｙｍｅｅｔｔｈｅｄｅｍａｎｄｏｆｒｅａｌｅｃｏｎｏｍｙｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ.ＢａｓｅｄｏｎｔｈｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｐｒａｃｔｉｃｅｏｆｐｒｏｍｏｔｉｎｇｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄｔａｘｐａｙｍｅｎｔｏｆＶＡＴｉｎＧａｎｓｕｐｒｏｖｉｎｃｅａｎｄｃｏｎｓｉｄｅｒｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙｉｎｎｏｖａ￣ｔｉｏｎａｎｄｎｅｅｄｓｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔꎬｔｈｉｓａｒｔｉｃｌｅｒｅｓｅａｒｃｈｅｓｆｕｒｔｈｅｒａｎｄｉｍｐｒｏｖｅｓｔｈｅｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｓｔａｘｐａｙｍｅｎｔｏｆＶＡＴ.Ｋｅｙｗｏｒｄｓ:ｖａｌｕｅａｄｄｅｄｔａｘꎻｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄｔａｘｐａｙｍｅｎｔꎻｍａｎａｇｅｍｅｎｔｐｒａｃｔｉｃｅ６１１。
增值税发票管理制度
增值税发票管理制度一、引言增值税发票管理制度是企业财务管理的重要组成部分，对于保证企业财务信息的准确性、完整性和合规性具有至关重要的作用。
本文将详细阐述增值税发票管理制度的相关内容，包括其意义、基本原则、主要内容以及实施措施等。
二、增值税发票管理制度的意义增值税发票管理制度的意义主要体现在以下几个方面：1、保证财务信息的准确性：增值税发票管理制度通过规范发票的开具、使用和保管，确保了企业财务信息的准确性，避免了因发票管理不当导致的财务数据失真。
2、强化税务合规性：增值税发票作为税务系统的重要凭证，其合规性直接关系到企业的税务状况。
实施有效的发票管理制度可以确保企业在税务方面的合规性，避免因违规行为导致的税务风险。
3、提高企业运营效率：合理的增值税发票管理制度能够优化企业运营流程，提高工作效率，降低运营成本，从而提升企业的整体竞争力。
三、增值税发票管理制度的基本原则增值税发票管理制度的基本原则包括：1、合法性原则：所有涉及增值税发票的行为必须符合国家法律法规和相关政策的规定。
2、真实性原则：发票的内容必须真实反映企业经济活动的实际情况，不得虚开、伪造或篡改。
3、完整性原则：发票的开具、使用和保管必须完整，各个环节都必须有明确的责任人和记录。
4、及时性原则：发票的开具、传递和入账应及时，防止因时间延迟导致的不必要的损失。
5、实用性原则：发票管理制度应符合企业实际情况，既能满足企业日常运营需要，又能提高工作效率。
四、增值税发票管理制度的主要内容增值税发票管理制度的主要内容包括以下几个方面：1、发票的开具：规定发票的开具流程、开具时间、开具内容等。
2、发票的使用：明确发票的使用范围、使用方式、使用责任人等。
3、发票的保管：制定发票的保管制度，包括保管责任、保管方式、保管期限等。
4、发票的核销：建立发票核销制度，明确核销流程、核销责任人及核销期限等。
5、违规处理：对违反发票管理制度的行为进行界定和处理，以示警戒。
大宗货物增值税纳税管理问题改进措施
大宗货物增值税纳税管理问题改进措施关于大宗货物增值税纳税管理问题改进措施的论文报告一、背景介绍随着国内外经济的日益全球化，越来越多的企业将目光投向了大宗货物行业。
然而，在大宗货物相关的增值税纳税管理方面，仍然存在一些不足之处。
本文将从以下五个方面进行分析，介绍大宗货物增值税纳税管理问题的改进措施。
二、大宗货物的增值税纳税管理问题1.纳税申报流程繁琐目前，大宗货物企业在纳税申报时，需要填写复杂的税表，并根据不同的计税方法进行计算。
这种繁琐的纳税申报流程，增加了企业的操作成本和管理难度。
2.跨行业税率差异大不同行业的增值税税率存在很大的差异，导致了大宗货物企业在取得合法票据时，会出现一定的麻烦。
3.信用评级机制不完善当前大宗货物行业缺乏信用评级机制，导致一些企业在纳税申报时存在差异化待遇。
同时，这种现象还会对行业信誉带来影响。
4.税前扣除政策不科学部分地区和行业的增值税税前扣除政策不够科学，存在造成不公的风险。
5.增值税退税流程复杂在大宗货物行业中，增值税退税的流程复杂，而且退税额度低，导致企业的资金回笼速度较慢。
三、大宗货物增值税纳税管理问题的解决措施1.简化纳税申报流程应该切实提升大宗货物企业税收申报操作的便捷性，在减轻企业操作成本的同时，还能提高管理效率。
2.统一跨行业税率统一跨行业税率，在取得合法票据时能起到一定的优惠效果，缓解纳税申报过程中的不便。
3.建立信用评级机制建立大宗货物行业信用评级机制，使得每个企业在纳税申报时都能根据自身信用等级获得合理的待遇。
4.合理制定税前扣除政策制定科学的税前扣除政策，可以帮助企业抵扣必要的成本，同时也不会造成不公。
5.简化增值税退税流程应简化大宗货物增值税退税流程，保证退税额度合理，缩短回笼资金的时间。
四、案例分析1.某物流企业在纳税申报中，填表流程复杂，错误率高，导致了税务部门的频繁返工。
某市财政部门意识到问题后，提供了相关的纳税申报程序指导，同时简化了申报表格，有效解决了该企业的操作问题。
农产品增值税征管现状及对策
农产品增值税征管现状及对策关键信息项：1、农产品增值税征管的现行政策与法规政策内容：＿___________________________法规条款：＿___________________________2、征管现状的主要问题问题类型：＿___________________________具体表现：＿___________________________3、改进对策与建议对策方向：＿___________________________预期效果：＿___________________________11 农产品增值税征管的现行政策与法规111 现行农产品增值税政策的主要内容包括对农业生产者销售自产农产品免征增值税，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税等。
这些政策旨在支持农业发展，保障农产品的有效供给。
112 相关法规对农产品增值税的征收范围、税率、计税方法等进行了明确规定。
例如，明确了农产品的具体范围，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
12 征管现状的主要问题121 发票管理难题1211 农产品收购发票的开具存在较大的随意性，一些企业可能虚构收购业务，虚开收购发票，以达到多抵扣增值税进项税额的目的。
1212 销售发票的获取也存在困难，部分小规模纳税人或个体农户无法提供合规的销售发票，导致购买方在抵扣进项税额时面临障碍。
122 税收核算复杂1221 农产品的生产、加工、销售环节众多，成本核算难度大，增加了增值税核算的复杂性。
1222 不同农产品的税率和扣除率不同，进一步加大了税收核算的难度。
123 税务监管难度大1231 农产品交易大多发生在农村或农产品批发市场，交易分散，现金交易比例高，税务机关难以全面监控交易行为。
1232 农产品生产企业的财务核算不规范，税务机关难以准确核实其销售收入和进项税额。
13 改进对策与建议131 加强发票管理1311 严格限制农产品收购发票的开具范围和条件，加强对收购发票的审核和比对。
浅谈税务管理在粮食企业的改进
浅谈税务管理在粮食企业的改进一、粮食企业涉税分析《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条采用正列举及排除法对价外费用进行全面论述,列举延期付款利息属于价外费用。
笔者认为,《细则》的规定是有其法理依据的,价外费用不是一项独立的业务费用,而是从属于主体业务,延期支付利息依附于货物销售业务,其主体业务属增值税应税业务,所以属于增值税价外费用;而一般意义上所说的利息从属于融资业务,其主体业务属于营业税应税业务,不属于增值税价外费用。
由此可见,价外费用实质上是从属于主体业务,其中延期支付利息主要依附于货物销售业务,其主体业务隶属于增值税应税业务。
从一般意义上讲,该笔业务收取的利息从属于融资业务,其主体业务属于营业税应税业务,不在增值税价外费用范畴之内。
二、筹划思路根据相关法规规定,国有粮食企业的主营业务实质上是粮食购销业务,在增值税免税范畴之内。
除此之外,国有粮食企业还存在着其他收入,其中相当一部分收入属于应税业务,因此国有粮食企业应对其予以规范,从而将其纳入增值税免税范畴之内,具体操作手段如下:1、依据增值税免税政策,将应税收入转化为免税收入。
通常情况下,国有粮食企业与其他单位发生的业务大都为应税业务,其所获取的收入均为应税收入,此时为了将应税收入转化为免税收入,可凭借国有粮食企业与其他单位之间所发生的粮食购销业务,适当调整购销价格等合同条款,并将应税业务的利息含在粮食购销业务中。
同时,在构建粮食购销业务时必须重视起两大问题:一是确保粮食购销业务发生在双方企业经营范围之内;二是合同价与市场价不能够悬殊太大。
2、合理使用价外费用。
据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定,通过将应税收入转化为增值税价外费用,能够达到避税的目的。
另外,只有国有粮食企业与合作单位存在真实的粮食购销业务时才能够合理使用价外费用。
由上可知,当国有粮食企业与合作单位不存在真实的粮食购销业务时,可以对其业务予以构建,但构建过程中面临着一系列挑战,其中构建成的业务可以不完全执行,也可以不执行,只要存在粮食购销业务便可以合理使用价外费用,以达到避税的目的。
我国增值税制度中存在的问题及改进措施
现 行增 值 税征 税 范 围 的不完 整 ，主 要 表现 在其 纳税 主 体基 本 上是 工 业 和 商业 企 业 ，而 与工 商业 关 系密 切 的交 通 运输 业 、建 筑 安装 业 、房 地 产业 、邮
［ 摘
要 ］ 实行 消 费型 增值 税 ，合理扩 大征收 范围 ，科 学界 定纳税 主体 ，强化 发票 管理 ，建立符 合 ＷＴ Ｏ规则 的
税 收 管理 制 度 ， 以 充 分 体 现 税 收 公 平 和 经 济 效 率 的 原 则 ，发 挥 其 消 除 重 复 征 税 、 促 进 企 业 组 织 结 构 和 产 业 结 构 的 现 代 化 、 有 利 于 刺 激 投 资 和 新 技 术发 展 的 作 用 ， 是 我 国增 值 税 制 度 进 行 调 整 、 完 善 的 重要 内容 。 、
的流失 。 （ ）增 值 税 发 票 管理 的 漏洞 四
计 征 办法 ，企业 购 入 的无 形高科 技 产业 会普 遍 存
在着实际增值税税负较重的情况。如果科技含量越 高 、技术 越 先 进 的企 业 所 承 担 的增 值 税 税 负越 重 ， 它就 从 客观 上 会 限制 高 新 技 术企业 的发展 。
电通 讯 业 及 其他 劳 务服 务 等行 业 企业 一 般不 涉 及增 值税 ，只计 征 营业 税 。增 值税 的征税 范 围过 窄 ，会 造 成 对 不 同行业 流 转额 实 行两 套 平行 税 制 ，行 业之 间税 负 失 衡 。 （ ） 小规 模 纳税 人 的界 定不科 学 三 我 国现 行增 值 税税 制 是 以定 性 的标 准— —会 计 核算 是 否健 全 、定 量标 准— — 销 售 额大 小做 为小规 模 纳税 人 界 定标 准 。实 际上 企业 销 售额 的影 响 因素 是 很 多 的 ，它不 仅 受 市场 的影响 也 受投 入 资本 的影 响 ；会 计 核 算 是 否健 全是 一个 定 性 标 准 ， 由各 地 税 务 机 关来 核定 ，各地 在一 般 纳税 人 和小 规 模 纳税人 的划分 认 定 标 准上 掌 握 的尺 度不 一 ，有 的地方 标 准 放 得 太 宽太 松 ，很多 不符 合 条件 的小 规模 纳税 人 也 转 换 成 了一 般 纳税 人 。 由于 界定 不 科 学 ，经 过转 换 的小 型一 般 纳 税人 往 往 是 增 值 税 管 理 的簿 弱 环 节 ， 他 们 利 用增 值 发 票进 行偷 逃 骗税 活 动 以及 进行 增 值 税 零 负 申报 的 比率 比较 高 ，税款 流 失相 当严重 ，给 增 值 税 的 发票 管 理带 来 很大 冲击 。 同时小 规模 纳 税
增值税会计核算局限性及改进建议
增值税会计核算局限性及改进建议【摘要】本文旨在探讨增值税会计核算存在的局限性，并提出改进建议。
在分析增值税会计核算局限性时，我们发现流程繁琐、内部控制不严、财务人员专业水平参差不齐、与税务部门沟通不畅等问题。
基于这些问题，我们提出了优化流程、加强内部控制、提高财务人员专业水平以及加强与税务部门沟通的改进建议。
这些改进建议有助于提升增值税会计核算的效率和准确性，进一步促进企业财务管理水平的提高。
在未来，我们期待增值税会计核算能够更加顺畅、高效，为企业发展提供更好的支持。
【关键词】增值税、会计核算、局限性、改进建议、优化、流程、内部控制、财务人员、专业水平、沟通、总结、展望1. 引言1.1 背景介绍增值税是我国主要的税收方式之一，对于企业而言，增值税会计核算是非常重要的一项工作。
在实际操作中，增值税会计核算存在一定的局限性，影响着财务管理的效率和准确性。
有必要对增值税会计核算的局限性进行分析，并提出改进建议，以提高核算的质量和效率。
在传统的增值税会计核算中，常常存在数据录入不准确、审核不及时以及计算错误等问题，容易导致税收漏报或者错报。
企业内部控制机制比较薄弱，财务人员专业水平参差不齐，与税务部门之间的沟通不畅等方面也存在问题。
这些局限性给增值税会计核算工作带来了一定的挑战。
本文旨在通过分析增值税会计核算的局限性，提出改进建议，以期能够优化增值税会计核算流程，加强内部控制，提高财务人员的专业水平，加强与税务部门的沟通，从而提升增值税会计核算工作的质量和效率。
通过本文的研究，相信可以为企业增值税会计核算工作的改进提供一定的参考和借鉴。
1.2 研究目的本文旨在分析增值税会计核算的局限性，并提出相应的改进建议。
具体而言，通过优化增值税会计核算流程、加强内部控制、提高财务人员专业水平以及加强与税务部门沟通等方式，以改善当前增值税会计核算的不足之处。
通过本文的研究，旨在为提高增值税会计核算的效率和精准度提供一些建议和思路。
增值税改革内容
增值税改革内容增值税作为我国税收体系中的重要税种，对于经济发展和财政收入具有重要意义。
近年来，我国不断推进增值税改革，以适应经济形势的变化和优化税收制度。
下面就让我们详细了解一下增值税改革的主要内容。
一、税率调整税率调整是增值税改革的重要方面。
过去，增值税税率较为复杂，存在多档税率并存的情况。
为了简化税制、减轻企业税负，我国逐步对增值税税率进行了调整。
例如，降低了制造业、交通运输业、建筑业等行业的增值税税率。
这一举措使得企业的税收负担明显减轻，提高了企业的盈利能力和市场竞争力。
以制造业为例，降低税率使得企业在生产经营过程中能够节省更多的资金，用于技术研发、设备更新和扩大生产规模。
这不仅有助于推动制造业的转型升级，还能够提高我国制造业在国际市场上的竞争力。
二、扩大进项税抵扣范围增值税改革还包括扩大进项税抵扣范围。
以前，一些项目的进项税不能抵扣，增加了企业的税负。
改革后，将更多的项目纳入进项税抵扣范围，如购进国内旅客运输服务、不动产进项税一次性全额抵扣等。
对于企业来说，扩大进项税抵扣范围意味着可以抵扣更多的税款，从而降低了增值税应纳税额。
这对于那些在运营过程中需要大量投入的企业，如物流企业、房地产企业等，带来了实实在在的税收优惠。
三、留抵退税制度留抵税额是指企业当期增值税销项税额小于进项税额的差额。
在过去，留抵税额不能及时退还企业，占用了企业的资金。
增值税改革推行了留抵退税制度，对于符合条件的企业，允许其申请退还留抵税额。
留抵退税制度有效地缓解了企业的资金压力，特别是对于那些前期投资较大、短期内销项税额不足的企业。
这有助于企业的资金周转，促进企业的发展和投资。
四、小规模纳税人税收优惠小规模纳税人在增值税纳税中也享受到了改革带来的优惠。
提高了小规模纳税人的增值税起征点，使得更多的小规模纳税人能够免征增值税。
这一政策对于众多小微企业和个体工商户来说，减轻了税收负担，有利于激发市场主体的活力，促进创业和就业。
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步 要 看 那 些 企 业 自 身 操 作 运 营 的 模 的客户 会入 围 ，我们是 不 能披露 的 。
值 税 占 国家 税 收 收 入 ｉ ３ ／ 。因 为 它 的 重 能 会 不 一样 ，所 以 ， 这 个 转变 需 要 做
要性和 占政府 税收来源 １ ３ ／ 的原 因，任 有 一个 非常 及时 的措施 。不 然的话 ，
何 关 于 增 值 税 方 面 的 改 动 ， 无 论 在 国 到明年 真正 做纳税 申报 的时 候 ，时 间
ｉ ｅｒ ｎｔ ｎａｔｏｎａｌ Ｆｉ ｉ ｎａｎｃｉ ｎｇ
Ｄｅ ｅ ｅ ０＂ ｃ ｍｂ ｒ ２ 资
１ ｌ Ｗ ｏ ｉ ｐｒ ｅ ｖ ｌ ｅ ａ ｄｅ ａ ｄｍ ｉ ｓ ｒ ｔｏｎ Ｏ ｌ ｔ ｍ ｏｖ ａ ｕ ｄ ｄ ｔ ｘ ａ ｎｉ ｔａ ｉ
Ｉ改进增值税管理战略 ｒ － ． ｆ
知 道 自 己 的 企 业 该 怎 么 样 应 对 ， 该 拿 做 了这 些考量 后 ，才可 能有一 个 充分 系 统 “ 漏 ” 。 在 跟 踪 、 处 理 和 抵 遗 什 么资 源 做 好 试 点准 备 的 工 作 。 的答 案 。 扣 间 接 税 的 过 程 中 ，即 使 是 很 微 小 的
计会在未来一个 月内 出台 。
罗 伯 特 ・斯 密 斯 ： 从 全 球 的 视
角 来看 ，增 值税 是一 个非 常重要 的税 家外 ，其余 所有 国家都 采 用不 同的增 值税 或 者货劳 税 的系 统 。这 些 国家采
记者 ：企 业预 先应该 做 好哪些 准
种 ，在０ＥＣＤ成 员国里 ，除 了一个 国 备 ？
家层 面还 是财 政部 、国家税 务总 局等 会 非常 紧张 。除会 计 系统需 要考虑 之 主管 部 门层面 ，都 需要 花很 多精 力思 外 ，企 业 也 需 要 花 一 点 心 思 考 虑 在 他
考 。 在 中 国 流 转 税 税 制 里 ， 除 了 增 值 们 卖货 物或 者提供 劳务 定价 时需做 哪 税 外 ，还 有 营 业 税 。 那 么 ， 怎 么 样 把 些 调整 。至 于价格 究竟 是往上 调还 是
■本刊记者
分 演着 非 常重 要 的角色 ，在政 府税收 收入 中 占
陈醒
９ 值税 的各 项新规 正 在 改变着 中 国增 值税 的处 生 业 中却往 往成 为被忽 略 的税 种 。由于属于 企 不会 通过科 目或财 务报 表直接 表现 出来 ，所 见 这些 成本 。在 中国 ，企 业很少会 配置专 门的 程 中出现 的风险和成 本进 行管理 。这会产 生 昔 失节省成 本 的机会 。对此 ， 安永亚太 区间接 ｝ 斯 密斯做 了有针对性地解析 ・
罗伯 特 ・ 密 斯 ：我们 了解到 ， 斯
用 的增值 税 系统不 太一 样 ，但原 理都 由于这 个变 化 ，很 多企 业的 会计 系统 是相 通 的 。增 值税 对于 中 国来说 是非 需 要 做 一 些 变 更 ， 因 为 交 营 业 税 的 企 常重 要 的税源 。财 政部 网站 显示 ：增 业 和交 增值税 的企 业 ，其做账 系统 可
记者 ：温家宝 总理发表 讲话 ， 推进 增值 税 改革 ，先在 上 海做试 点 ，
革？
样 进 行 转 型 ，如 果 现 在 是 营 业 税 登 记
的 ，怎 样换 增值税 登记 。现 在开 的发
税 的 发 票 ， 等 等 。 这 些 较 细 的 规 则 估
您是 税务 专家 ，怎么看 中国增值 税改 票 不 是 增 值 税 的 发 票 ， 以 后 要 开 增 值
营业 税和 增值 税合 并 ，促进 增值 税改 往 下 调 ，这 个 很 难 说 ， 因 为 每 个 企 业 革的 进程 呢？ 如果 把现 行该 征营 业税 的 情 况 不 一 样 ，而 且 增 值 税 是 抵 扣 的
的行 业一 刀切 放在 增值 税 的范 围里 ， 系统 。
会有 很 多影 响 。因此 ，先进 行试 点 ，
差 错也可 能会 很快 积聚并 产生 重大 影
记者 ：您 觉得 增值税 改 革具体 对
于 哪些行业有正面的影响？ Nhomakorabea记者 ：安 永对 中国增 值税 改革 设 响 。 可 以 试 想 一 下 ， 系 统 中 交 易 总 额 计 了探 索工具 ，这 个工 具是不 是 配合 和 交易总量上 仅仅３ ％的较低 误差 率 ， 试 点行 业使 用的 ？ 目前 安永 的客 户 中 却可能导致每年巨大数额的损失。
罗 伯 特 ・斯 密 斯 ： 这 主 要 取 决 有没有 已经被 列入试点行业的公司？
于那 些企 业有 没有被 纳入 增值税 的范
围 里 面 。 如 果 被 纳 入 进 去 了 的 话 ，下
一
记 者 ：在 此 ，企 业 应 该 把 握 什
罗 伯特 ・ 密斯 ：首先 ，什 么样 么 ？做些什么？ 斯
对 于 没 有 纳 入 试 点 范 围 内 的 企
根据 试 点成功 的经 验 ，国家再 做 决定 业 ，虽 然他 们没有 入 围 ，但 是 ，那 些 是很 聪 明的做 法 。现在 上海 巳率 先定 入 围的 企业 会把货 物卖 给没有 入 围的 为试 点城 市 。当然 ，还 需要 有更 细的 企 业 ，同样会 对那 些没 有入 围的企业 规定 出台 。比如说 ，企 业纳税 人 怎么 的 增 值 税 状 态 产 生 不 同 的 影 响 。 这 是
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ＰＲＡＣ ＴＩ Ｅ Ｃ
触资谈务
非 常 复 杂 的 问 题 。 我 们 建 议 企 业 加 快 入 增 值 税 改 革 ，也 不 知 道 它 如 何 进 入 解 。以我 们的 经验 来看 ，一些 原本可
速 度做试 点影 响 的分析 ，这样 才可 以 的情 况下 ，做 此定 论未 免太早 。只有 以 抵 扣 或 避 免 的 间 接 税 成 本 却 可 能 被