第二章外币折算PPT课件
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外币折算PPT课件
81200+800+400=10000×8.24=82400
所以，在单项交易观点下，购货成本或销货收 入取决于结算日的汇率。
折算带来的会计问题： 1)汇率是多变的； 2)折算方法有多种； 3)折算损益如何处理.
2020/2/26
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6.2背景和术语
6.2.1折算与兑换
（一）外币兑换
外币兑换是指两种不同货币间的实际交换，它包 括把外币换成本国货币，或把本国货币换为外币， 或把一种外币换成另一种外币。
均数或加权平均数。
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6.3外币业务
当一家企业因购买或销售商品而引起的外 币收付，或者借入或贷出外币资金时，取 得或处理以外币计价的资产，承担或清偿 以外币计价的负债，就发生了外币业务。 示例
在交易日 ，每一项资产、负债、收入和费 用 都是以外币来计价和结算的，但在报告 主体的报表中应以功能货币来记录
功能货币的选择标准见书P142表6-4
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6.3.2交易损益VS折算损益
只要在交易发生日与结算日之间发生了汇率变 动，就会发生汇兑利得和损失，关键 区分交 易利得与损失和折算利得与损失。汇兑调整的 类型见书P141表6-3.
交易利得与损失：当账面记录的原始交易汇率 与结算日 的汇率不同而产生。是一项已实现 （或已结算）的交易产生 一笔真实的利得或 损失。
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汇率的标价方法
直接汇率：兑换一个单位外国货币所需的本国货 币量。1美元=若干本币 间接汇率：用外币表述的一单位本国货币 价格。1 元本币=若干美元
买入汇率：交易商愿意支付给你的外币的买入价。 卖出汇率：交易商愿意出售给你的外币汇率。 买入汇率与卖出汇率 的平均价即为中间汇率。
《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
外币折算会计(ppt)
例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人 民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失
借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等
● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取 消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法 定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法 定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的 棘手问题。
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失
借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等
● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取 消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法 定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法 定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的 棘手问题。
《外币报表折算方法》课件
折算方法的选择
根据企业类型
对于跨国公司或国际企业，通常采用现行汇率法或时态法 ；对于国内企业或仅涉及少数外币交易的企业，可以采用 历史成本法。
根据报表目的
如果报表主要用于对外投资或融资，可以采用现行汇率法 或货币性与非货币性项目法；如果报表主要用于内部管理 或决策，可以采用历史成本法或时态法。
根据汇率环境
便于母公司管理和决策
02
通过外币报表折算，母公司可以更好地了解境外经营的财务状
况和经营成果，为管理和决策提供支持。
符合国际会计准则的要求
03
根据国际会计准则，境外经营的财务报表需要按照母公司记账
本位币进行折算。
外币报表折算的重要性和意义
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提高报表信息的可比性
通过外币报表折算，可以将不同国家和地区的财 务报表统一转换为母公司记账本位币表示，提高 报表信息的可比性。
外币报表折算在投资决策中的应用
要点一
外币报表折算对投资 决策的影响
投资者在进行跨国投资决策时，需要 了解目标公司的财务状况和经营成果 。外币报表折算可以帮助投资者将目 标公司的财务报表转换成投资者所在 国家的货币单位，以便更好地评估目 标公司的价值和风险。
要点二
如何利用外币报表折 算进行投资决策
投资者可以利用外币报表折算来分析 目标公司的盈利能力、偿债能力和发 展潜力。通过比较不同时期的财务报 表折算结果，投资者可以了解目标公 司的财务状况和经营成果的变化趋势 。
折算顺序
应先折算利润表中的收入项目，再折算费用项目。
折算差额处理
利润表折算后的差额，应计入当期损益中的“外币报表折算差额”科目。
现金流量表的折算
折算方法
现金流量表中的现金流量项目，应按照报表折算日的汇率进行折算。对于经营活动现金流量项目，应采用即期汇率进 行折算；对于投资和筹资活动的现金流量项目，应采用相应项目的发生日汇率或报表折算日的即期汇率进行折算。
外币折算ppt课件
（二）适用：涉及外币种类较少且外汇业务不多的企业， 我国企业一般采用外汇统账制。
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(三)汇兑损益的结转 1、逐笔结转法：指企业对每一笔外币业务，均应按业务
发生日即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账 面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末） 再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原 账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
民币以外的货币作为记账本位币，但是，编制的财务报 表应当折算为人民币； ②记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位 币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大的变 化； ③若需变更记账本位币，则应按变更当日的即期汇率将所 有项目折算为变更后的记账本位币。
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2、外币交易 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结
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• 四、境外经营记账本位币的确定
• 境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视 同为境外经营。
• 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
记账外汇：亦称"双边外汇”和“协定外汇”，是根 据
两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立的清算 账户下的外汇。
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3
3、我国《外汇管理暂行条例》条例规定外汇范围： 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资
产： （1）外国货币，包括纸币和铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、
第二章 外币折算
学习目标：
1、了解有关外币的一些基本概念；
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(三)汇兑损益的结转 1、逐笔结转法：指企业对每一笔外币业务，均应按业务
发生日即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账 面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末） 再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原 账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
民币以外的货币作为记账本位币，但是，编制的财务报 表应当折算为人民币； ②记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位 币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大的变 化； ③若需变更记账本位币，则应按变更当日的即期汇率将所 有项目折算为变更后的记账本位币。
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2、外币交易 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结
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• 四、境外经营记账本位币的确定
• 境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视 同为境外经营。
• 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
记账外汇：亦称"双边外汇”和“协定外汇”，是根 据
两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立的清算 账户下的外汇。
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3、我国《外汇管理暂行条例》条例规定外汇范围： 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资
产： （1）外国货币，包括纸币和铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、
第二章 外币折算
学习目标：
1、了解有关外币的一些基本概念；
高级财务会计_02外币折算PPT课件
❖ （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
外币折算 PPT课件
如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的 证明，以显示企业经营所处的主要经济环境 确实发生了重要变化，并在财务报表附注中 将这样的事项披露清楚。
6.1.2 外币交易及其类型
1.外币交易的构成
2.外币交易的类型
1.外币交易的构成
按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易，亦称外币业务，是指以外币计 价或结算的交易。
2.境内企业记账本位币的确定
境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
举例：
国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业 收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响， 以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲 公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人 民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本 都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公 司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 ，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值， 降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，从“保存 从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度，甲公司应当选 择人民币作为其记账本位币。
财务报表,即为外币折算。
6.1.1 记账本位币及其确定
1.记账本位币的定义
2.境内企业记账本位币的确定 3.境外经营记账本位币的确定
4.记账本位币变更的会计处理要求
1. 记账本。主要经济环境通常是指企业主要 取得和支出现金的环境。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编制的财务报表应当折算为人民币。
..NO外币折算.PPT课件
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学习目标
1.掌握外币、外币交易、外币折算、记账本 位币等相关概念；熟知境内、境外经营记 账本位币的确定条件。
2.掌握外币交易的构成内容和类型，以及与 汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟 知汇兑损益及其构成以及与外币业务相关 的其他概念。
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3.了解国际财务报告准则、美国财务会计准则 对外币业务的相关要求，熟练掌握我国企业会 计准则对外币折算的具体处理要求。
人民币，而销售产品及存在银行中的款项
也主要是人民币，则该公司应当将人民币
确定为记账本位币。
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2、境外经营记账 本位币的确定
按照企业会计准则的要求， 确定企业是否为境外经营， 不是以企业的位置是否在境 外，而是要看企业选定的记 账本位币是否与其母公司等 使用的记账本位币相同。
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A：外地外币
按照上述规定选择的记账本位 币一经确定，除其经营所处的 主要经济环境发生变化外，不 得随意变更。
企业因经营所处的主要经济环 境发生重大变化，确需变更记 账本位币的，应当采用变更当 日的即期汇率将所有项目折算 为变更后的记账本位币。折算 后的金额作为新的记账本位币 的历史成本。
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如果企业变更记账本位币，应当提供确凿 的证明，以显示企业经营所处的主要经济 环境确实发生了重要变化，并在财务报表 附注中将这样的事项披露清楚。
比如，企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构等，一般采用所在国 （地区）的货币为记账本位币，这样的单 位即为境外经营单位。
但是，企业在境内的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构等，若与其母公司采 用的记账本位币不同，也应当视同境外经 营。
B：本地外币
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
企业发生外币交易时，按照交易日的即期汇率或即 期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币 金额入账。
2.期末结算： 期末需要按资产负债表日即期汇率对外币项目的记 账本位币金额进行折算。
（1）货币性项目的折算： 按期末即期汇率进行折算所产生的汇兑差额，记入 “财务费用—汇兑差额”科目。
16.09.2020
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（2）非货币性项目的折算： ①以历史成本计量的外币非货币性项目： 不需要改变其原记账本位币金额，无汇兑差额。 ②以成本与可变现净值孰低计量的存货： 当存货以可变现净值计量时，应折算汇兑差额，
折算的汇兑差额计入“资产减值损失”科目； 当存货以成本计量时，不需要确认汇兑差额。 ③以公允价值计量的交易性金融资产项目 折算汇兑差额计入“公允价值变动损益”科目； ④以公允价值计量的可供出售金融资产项目： 折算汇兑差额计入“资本公积”科目 。
2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应 当以可比当日的即期汇率进行折算所有资产负债 表和利润表项目。
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的记账方法 1、外币统账制
外币统账制：是指企业发生外币交易时将外币折算 为记账本位币入账。 2、外币分账制 外币分账制：是指企业发生外币交易时按原币种记 账；资产负债表日，应分别货币性项目和非货币性 项目对原币金额折算。 产生的汇兑差额计入当期损益。 其中:货币性项目按资产负债表日即期汇率折算；
由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公 司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司 与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无 其他业务。
• P公司应当选择欧元作为其记账本位币。
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四、记账本位币变更的会计处理
1.企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即 期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币， 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
非货币性项目按交易日即期汇率折算。
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（二）汇率的分类及标价方法 汇率是指两种货币相兑换的比率，是以一种货币 表示另一种货币单位的价格。 汇率包括：买入价、卖出价和中间价。
1.汇率的分类 （1）即期汇率：通常指当日中国人民银行公布的
币与美元、欧元、日元、港元之间的 交易，可直接按用中国人民银行每日公布的人民 币汇率的中间价作为即期汇率进行折算； ②涉及人民币与其他货币之间折算的，应当采用 套算的方法进行折算。 （2）即期汇率的近似汇率
（2）如果A企业除厂房设施外、25%的人工成本在国内以 人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的 人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购。
• A企业应选择美元作为记账本位币。
（3）如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、 机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，并且 A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民 币存款，以及A企业对所有以美元结算的资金往来的外币 风险都进行了套期保值。
第二章 外币折算
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定
1.所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用。
通常以对商品和劳务销售价格进行计价和结算的货币作为记 账本位币。
2.所选择的货币能够对商品和劳务所需的人工、材料和其他 费用产生主要影响。
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占 有较大比重。
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金 流量、是否可以随时汇回。
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务 和可预期的债务。
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【例2】 国内B公司以人民币作为记账本位币，该 公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司 在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定 其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与 P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务 往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一 切费用开支等均由P公司在当地自行解决。
通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
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3.汇率的标价方法
（1）直接标价法
直接标价法是指一定单位的外币兑换本国货币的 标价方法。（我国采用直接标价法）
（2）间接标价法
间接标价法是指一定单位的本国货币兑换外币的 标价方法。
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（三）外币核算的基本程序 1.初始确认：
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汇兑差额的结算程序： ①期末，结出各外币项目的外币余额及账面记账本
位币金额； ②将外币项目的外币余额按照期末即期汇率折算为
• A企业应当选定人民币作为记账本位币。
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三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构以及与企业记账本位币不同的境内的子公司、 联营企业、合营企业或者分支机构。
（二）境外经营记账本位币确定应考虑的因素
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
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货币性项目和非货币性项目的划分 货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确 定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 包括： ①货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他 应收款、长期应收款、持有至到期投资等； ②货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、 应付债券、长期借款、长期应付款等。 非货币性项目是货币性项目以外的项目 包括：存货、长期股权投资、交易性金融资产、可 公出售金融资产、固定资产、无形资产、投资性 房地产、实收资本、资本公积、盈余公积等。
通常以对费用进行计价和结算的货币记账本位币。
3.以融资活动获得的资金以及从经营活动中收取款项时所使
用的货币作为记账本位币。
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【例1】 国内A外商投资企业，
（1）该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商 品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响。
• A企业应选择美元作为记账本位币。
2.期末结算： 期末需要按资产负债表日即期汇率对外币项目的记 账本位币金额进行折算。
（1）货币性项目的折算： 按期末即期汇率进行折算所产生的汇兑差额，记入 “财务费用—汇兑差额”科目。
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（2）非货币性项目的折算： ①以历史成本计量的外币非货币性项目： 不需要改变其原记账本位币金额，无汇兑差额。 ②以成本与可变现净值孰低计量的存货： 当存货以可变现净值计量时，应折算汇兑差额，
折算的汇兑差额计入“资产减值损失”科目； 当存货以成本计量时，不需要确认汇兑差额。 ③以公允价值计量的交易性金融资产项目 折算汇兑差额计入“公允价值变动损益”科目； ④以公允价值计量的可供出售金融资产项目： 折算汇兑差额计入“资本公积”科目 。
2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应 当以可比当日的即期汇率进行折算所有资产负债 表和利润表项目。
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的记账方法 1、外币统账制
外币统账制：是指企业发生外币交易时将外币折算 为记账本位币入账。 2、外币分账制 外币分账制：是指企业发生外币交易时按原币种记 账；资产负债表日，应分别货币性项目和非货币性 项目对原币金额折算。 产生的汇兑差额计入当期损益。 其中:货币性项目按资产负债表日即期汇率折算；
由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公 司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司 与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无 其他业务。
• P公司应当选择欧元作为其记账本位币。
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四、记账本位币变更的会计处理
1.企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即 期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币， 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
非货币性项目按交易日即期汇率折算。
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（二）汇率的分类及标价方法 汇率是指两种货币相兑换的比率，是以一种货币 表示另一种货币单位的价格。 汇率包括：买入价、卖出价和中间价。
1.汇率的分类 （1）即期汇率：通常指当日中国人民银行公布的
币与美元、欧元、日元、港元之间的 交易，可直接按用中国人民银行每日公布的人民 币汇率的中间价作为即期汇率进行折算； ②涉及人民币与其他货币之间折算的，应当采用 套算的方法进行折算。 （2）即期汇率的近似汇率
（2）如果A企业除厂房设施外、25%的人工成本在国内以 人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的 人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购。
• A企业应选择美元作为记账本位币。
（3）如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、 机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，并且 A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民 币存款，以及A企业对所有以美元结算的资金往来的外币 风险都进行了套期保值。
第二章 外币折算
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定
1.所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用。
通常以对商品和劳务销售价格进行计价和结算的货币作为记 账本位币。
2.所选择的货币能够对商品和劳务所需的人工、材料和其他 费用产生主要影响。
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占 有较大比重。
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金 流量、是否可以随时汇回。
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务 和可预期的债务。
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【例2】 国内B公司以人民币作为记账本位币，该 公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司 在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定 其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与 P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务 往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一 切费用开支等均由P公司在当地自行解决。
通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
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3.汇率的标价方法
（1）直接标价法
直接标价法是指一定单位的外币兑换本国货币的 标价方法。（我国采用直接标价法）
（2）间接标价法
间接标价法是指一定单位的本国货币兑换外币的 标价方法。
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（三）外币核算的基本程序 1.初始确认：
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汇兑差额的结算程序： ①期末，结出各外币项目的外币余额及账面记账本
位币金额； ②将外币项目的外币余额按照期末即期汇率折算为
• A企业应当选定人民币作为记账本位币。
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三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构以及与企业记账本位币不同的境内的子公司、 联营企业、合营企业或者分支机构。
（二）境外经营记账本位币确定应考虑的因素
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
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货币性项目和非货币性项目的划分 货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确 定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 包括： ①货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他 应收款、长期应收款、持有至到期投资等； ②货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、 应付债券、长期借款、长期应付款等。 非货币性项目是货币性项目以外的项目 包括：存货、长期股权投资、交易性金融资产、可 公出售金融资产、固定资产、无形资产、投资性 房地产、实收资本、资本公积、盈余公积等。
通常以对费用进行计价和结算的货币记账本位币。
3.以融资活动获得的资金以及从经营活动中收取款项时所使
用的货币作为记账本位币。
16.09.2020
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【例1】 国内A外商投资企业，
（1）该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商 品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响。
• A企业应选择美元作为记账本位币。