第四章 审计准则
第四章 审计准则和审计依据
授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。
学时分配 2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。
理解:1。
独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。
业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
4。
独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。
要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。
5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。
6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。
也可以遵照执行。
7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.（二)审计准则的作用1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
对审计工作规定详细。
3。
可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
降低审计风险。
4. 可以促进审计经验的交流。
国际间交流。
二、审计准则的结构内容(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA,International Standards on Auditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样—-—--放之四海而皆准！）1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；2、国际、美国审计准则适用于任何单位；3、不论是否以营利组织为目的,不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的;4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务.5、适用于会计报表审计6、其他信息。
审计基础的知识点整理
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
中国注册会计师审计准则
精品文档精心整理第一章总则第一条为了规范注册会计师执行商业银行财务报表审计业务，制定本准则。
第二条注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。
第三条本准则所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。
第四条商业银行通常具有下列主要特征：（一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制；（二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计信息系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统；（三）分支机构众多、分布区域广、会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计信息系统；（四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控；（五）高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。
第五条商业银行具有下列主要风险：（一）信用风险；（二）国家风险和转移风险；（三）市场风险；（四）利率风险；（五）流动性风险；（六）操作风险；（七）法律风险；（八）声誉风险。
第六条由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二章接受业务委托第七条注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身独立性和专业胜任能力，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。
第八条在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑：（一）是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能；（二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统；（三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。
第九条注册会计师在接受业务委托时，应当就审计目标和范围、双方的责任、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。
第三章计划审计工作第十条在计划审计工作前，注册会计师应当了解商业银行下列主要情况：（一）宏观经济形势对商业银行的影响；（二）适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度；（三）特殊会计惯例及问题；（四）组织结构及资本结构；（五）金融产品、服务及市场状况；（六）风险及管理策略；（七）相关内部控制；（八）计算机信息系统及电子资金转账系统；（九）资产、负债结构及信贷资产质量；（十）主要贷款对象所处行业状况；（十一）重大诉讼。
审计准则体系PPT课件
质量控制基本准则
• 全面质量控制基本准则：会计师事务所为
合理确保所有审计业务符合独立审计准则而达 到相应质量要求所采取的质量控制政策和程序。 各个环节、全方位
计机关审计报告时应当遵循的行为规范 （60~62） 审计报告处理准则：对审计结果作出评价及违法 行为作出处理、处罚的审计决定。不同情况所 作的不同处理（62~64）
4
我国独立审计准则
注册会计师法》
• 2、独立审计准则体系：三个层次 • 独 立 审 计 基 本 准 则 ----- 基 本 依 据
应当遵照执行 • 独立审计具体准则与独立审计实务公告----
具体规范 应当遵照执行 • 执业规范指南----指导意见------应当参照执
行
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我国独立审计准则内容
• 一般准则-----审计目的、注册会计师具备的条 件、应遵守的职业道德、保守商业秘密、会计 责任和审计责任
• 外勤工作-----签订业务约定书、编制审计计划、 评价内部控制制度、实质性测试、利用专家工 作结果、审计过程中充分考虑审计重要性和审 计风险
• 报告准则------报告内容、报告类型（四种：无 保留、保留、否定、拒绝表示意见）
6
独立审计准则与质量控制准则 的关系
联系： 1、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分 2、两者的目的相同，都是保证审计质量，提高会计
报表的可信性 3、后者的目的是为了促进前者的落实。
7
区别：
1、性质不同：前者是技术标准， 是针对每个项目的完成而制定 的；后者是管理标准，是针对 整个审计工作的控制而制定的
第四章 审计准则和审计依据
的。作为经济业务行为规范的各种审计依据，属于上层建筑的范畴。上层
建筑要适应经济基础的不断发展变化，各种审计依据就不可能是一成不变 的，必须随着时间的推移而加以修订和变更。
㈣地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。
第 2节
审计依据
四、运用审计依据的原则
㈠具体问题具体分析的原则
⒈有法依法。
⒉无法可依从理。 ⒊地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。
㈡辩证分析问题的原则
对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细
地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影
响因素的主要方面。
第 2节
㈢利益兼顾原则
审计依据
⒈国家、企业和个人利益兼顾。 ⒉眼前利益与长远利益兼顾。 ⒊企业经济效益与社会效益兼顾。
大，而层次越低的法规和制度等，其具体适用性却越强。如遇低层次的规 定与高层次的规定相抵触时，则应以高层次的规定为准，作出评价和判断。
第 2节
审计依据
三、审计依据的特点
㈡相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联， 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。审计 依据的相关性是由审计工作的本质特性所决定的。 ㈢时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期都能适用
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计 师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
第 1节
审计准则
⒋要求注册会计师加强与治理层有效沟通
管理层
分；
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作
财务报表
用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、
中国内部审计准则及具体准则(全)
中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范第一章总则第一条为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。
第二条内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。
第三条内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。
第二章一般原则第四条内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。
第五条内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。
第六条内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。
第七条内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。
第八条内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。
第三章诚信正直第九条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。
第十条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。
第四章客观性第十一条内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。
第十二条内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。
第十三条内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。
第四章 审计准则
第四章审计准则一、单项选择题1．下列各项业务中，属于其他鉴证业务的是( )。
A．历史财务信息审阅B．预测性财务信息审核C．代编财务信息D．对财务信息执行商定程序2．一般审计准则，无不对审计人员的业务技能和品德操行提出一个高的标准，而且把( )视为审计工作的灵魂。
A．独立性B．客观性C．权威性D．真实性3．早在1947年10月，美国注册会计师协会就提出了( )。
A．《一般公认审计准则》B．《公认会计原则》C．《审计准则试行方案》D．《国际审计准则》二、多项选择题1．我国内部审计的主要特征有( )。
A．服务上的内向性B．审查范围的广泛性C．审查目的的效益性D．微观监督与宏观监督的统一性2．我国内部审计组织应遵循的法律规范体系包括（）。
A．审计法B．审计署关于内部审计工作的规定C．内部审计准则D．内部审计人员职业道德规范3．下列各项业务中，属于注册会计师的其他鉴证业务的有（）A．内部控制审核B．年度财务报表审计C．中期会计报表审阅D．预测性财务信息审核E．会计服务业务4．我国会计师事务所的审计业务，具体包括( )。
A．审查会计账目、会计报表和其他财务资料并出具审计报告B．验证企业的投入资本并出具验资报告C．管理咨询报告D．资产评估报告E．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务并出具审计报告5．我国注册会计师的非认证业务，具体包括( )。
A．代理记账B．税务代理C．担任会计顾问D．内部控制审核E．管理咨询业务6．根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括( )。
A．一般准则B．具体准则C．工作准则D．计划准则E．报告准则7．我国注册会计师执业准则体系包括（）。
A．鉴证业务准则B．相关服务准则C．质量控制准则D．后续教育准则8．我国鉴证业务准则又分为( )。
A．审计准则B．审阅准则C．质量控制准则D．执业规范指南E．他鉴证业务准则三、思考题1、麦克森·罗宾斯案件对审计准则的产生具有哪些影响？2、审计准则的产生是为了迎合社会对其的哪些需要？3、审计准则的演进大致经历了哪几个阶段?4、试比较美国民间审计准则、国际审计准则和中国民间审计准则的内容。
国有企业审计准则
国有企业财务审计准则［试行］颁布单位：审计署发文字号：审法发[1999]10号颁布时间：1999-01-12实施日期：1999-01-12第一章总则第二章审计内容与目标第三章审计程序第四章审计方法第五章附则第一章总则第一条为了规范审计机关对国有企业（以下简称企业）的财务审计工作，提高审计质量，控制审计风险，根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）及其实施条例、《中华人民共和国国家审计基本准则》（以下简称《基本准则》）和其他有关企业审计的规定，制定本准则。
第二条审计机关依照《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序，独立行使对企业的审计监督权，以法律、法规和国家其他有关财务收支的规定，评价被审计企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益，处理、处罚其违反国家规定的行为。
第三条审计组及其审计人员在编制企业财务审计方案或者评价审计结果时，应当运用重要性原则，凭借专业判断，评估被审计企业会计报表或者会计报表中的单个项目反映的会计信息存在错报或者漏报的可能性，以及这种可能性对审计风险的影响程度，初步判断审计项目的重要性水平，并据以合理确定所需收集审计证据的数量，以便降低审计风险，确保审计工作质量。
本准则所称重要性，是指被审计企业会计报表中存在的错报或者漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响审计目标的实现和会计报表使用者的判断或者决策。
第四条审计机关及其审计人员对企业资产、负债、损益进行审计时，应当遵循法律、法规和国家审计准则的规定，在确定审计范围和审计方法、选择测试和审计程序、评价和报告审计结果时，应当运用专业判断，保持应有的专业谨慎。
第五条审计机关及其审计人员对企业资产、负债、损益进行审计时，被审计企业按照法律、法规的规定，及时向审计组及其审计人员全面提供真实、完整的会计资料和其他相关情况，并提供必要的工作条件，配合审计工作，是被审计企业法定代表人和其他有关人员的责任。
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说明3：编号
在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成， 其中：
千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2” 代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表 相关服务准则；“5”代表质量控制准则。
百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我 们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表 一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表 审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审 计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。
2010年，中注协修订了原48项中的38项， 保留13项，现共51项准则。
中国注册会计师的职业规范
注册会计师执业准则体系
说明1：内涵
（1）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提 供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国CPA审计准则、中国 CPA审阅准则和中国CPA其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、 审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准 则体系的核心。
审计准则是审计人员进行审计工作时所必 须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的 客观（权威性）标准。
第一节 审计准则
（二）审计准则的作用 （1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范 （2）是衡量审计工作质量的权威性标准 （3）是向社会公众的质量承诺 （4）是对审计人员合法权益的最大保护 （5）是审计理论和实践成果的集中体现
（4）其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财务信 息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性 质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。
（5）相关服务准则用以规范CPA代编财务信息、执行 商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务 时，CPA不提供任何程度的保证。
（6）质量控制准则用以规范事务所在执行各类业务时 应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制 提出的制度要求。
十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。
说明3：编号
审计准则编号区域： 1.一般原则与责任（审计准则第1101—第1153号） 2.风险评估与应对（审计准则第1201号—第1251号） 3.审计证据（审计准则第1301号—第1341号） 4.利用其他主体的工作（审计准则第1401号—第
会计师事务所质量控制准则
1.会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了 合理保证：
（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业 道德规范以及业务准则的规定；
（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出 具恰当的报告。
无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意 见
2.质量控制制度的内容 （1）对业务质量承担的领导责任。 （2）职业道德规范。 （3）客户关系和具体业务的接受与保持。 （4）人力资源。8、1、2（3、4）、 （6、7）、5 （5）业务执行。 （6）业务工作底稿。（所有权、归档期、保存期、
第四章 审计准则
【教学目的】 掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认 审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审 计机构质量控制准则；了解我国注册会计师执 业准则、国家审计和内部审计基本准则。
【教学重点与难点】 教学重点难点是注册会计师执业准则体系。
第一节 审计准则概述
一、审计准则的涵义和作用
（一）审计准则的含义（Auditing Standards)
1421号） 5.审计结论与报告（审计准则第1501号—第1521号） 6.特殊领域审计（审计准则第1601号—第1633号）
注册会计师执业准则体系的特点
体现了审计准则国际趋同的要求 体现了维护社会公众利益的宗旨 体现了风险导向审计的最新发展 体现了强化事务所的质量控制的要求 完善了现有的执业准则体系
第二节 中国注册会计师执业准则
从1994年-2003年,先后6批独立审计准则,包 括:准则序言1个,基本准则1个,28个具体准 则,实务公告10个,执业规范指南5个,3个相 关基本准则，共计48个项目。 2006年修订原26个准则,新增22个,共48个 顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准 则体系。
（2）审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在 提供审计服务时，CPA对所审计信。
（3）审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。在 提供审阅服务时，CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有 限保证，并以消极方式提出结论。
（二）工作准则 1．关于制定审计计划的规定 2．关于评价内部控制制度的规定 3．关于收集和评价审计证据的规定 4．关于编制审计工作底搞的规定
（三）报告准则
报告准则是对审计人员编写审计报告的原则、 审计报告的形式和审计报告的内容等方面提出 的要求。
1．编写审计报告的原则 2．关于审计报告的形式的规定 3．关于审计报告内容的规定
会计 企业会计准则
交易记录与报表的编制
遵循
参照（评价依据）
审计
审计准则（行为准则）
对报表进行评价
二、审计准则的结构和内容
（一）一般准则 一般准则也称职业准则。它是规定审计人员资
质的准则，是审计准则的重要组成部分。一般 准则大致包括以下四个方面的内容： 1．关于审计人员独立性的规定 2．关于审计人员业务技能的规定 3．关于审计人员应有的工作态度和工作作风 的规定 4．关于审计人员严守秘密的规定
第三节 我国政府审计准则与内部审计准则
一、国家审计准则
1.国家审计基本准则 2.通用审计准则 3.专业审计准则 4.审计指南
二、内部审计准则
1.内部审计基本准则 2.内部审计具体准则 3.内部审计实务指南
说明2：框架
中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号—第1633
号（44项） 中国注册会计师审阅准则第2101号（1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101
号—第3111号（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101号—第
4111号（2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）
保密） （7）监控。
项目组内部复核和项目质量控制复核
项目组内部复核：项目组内部经验多复核经 验少的，包括项目经理的现场复核（一级复核） 和项目合伙人的复核（二级复核）
项目质量控制复核（三级复核）：不参与到 业务的人员进行复核
（1）复核的主体不同 （2）复核的要求不同 （3）复核的内容不同 （4）复核的时间不同