会计(2015)第八章 资产减值 习题及答案
第八章资产减值
一、单项选择题
1、下列资产属于《资产减值》准则规范得就是( )。
A、采用公允价值模式进行后续计量得投资性房地产
B、长期股权投资
C、交易性金融资产
D、存货
2、甲公司2013年年末对W产品生产线进行减值测试,预计2014年W产品销售收入1 200
万元,2013年得应收账款将于2014年收回100万元,2014年实现得销售收入中有20万元将于2015年收回,2014年购买材料支付现金600万元,以现金支付职工薪酬180万元,其她现金支出100万元,甲公司得增量借款年利率为5%(税前),甲公司认为5%就是产品生产线得最低必要报酬率,甲公司在2013年年末预计2014年现金流量得现值就是( )万元。
A、380、95
B、1 238、10
C、1 142、86
D、1 123、83
3、甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2013年12月31日,甲企业对某项存在减值迹象得对外出租得建筑物进行减值测试,减值测试得结果表明该建筑物得可收回金额为1 000万元。该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入,原价为1 500万元,甲企业采用年限平均法对其计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为0。则2013年12月31日该项建筑物应计提减值准备得金额为( )万元。
A、500
B、231、25
C、237、5
D、262、5
4、下列各项中,在预计资产未来现金流量时应当考虑得因素就是( )。
A、与将来可能会发生得、尚未作出承诺得重组事项或者与资产改良有关得预计未来现金流量
B、与筹资活动有关得现金流量
C、与所得税收付有关得现金流量
D、与企业已经承诺得重组事项有关得现金流量
5、2014年12月31日,甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生得现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元与300万元,2019年产生得现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成得现金流量净额合计为400万元;假定甲公司按照5%得折现率与相应期间得时间价值系数计算该生产线未来现金流量得现值;该生产线得公允价值减去处置费用后得净额为1 200万元。2014年12月31日计提减值准备前该生产线得账面价值为1 260万元。已知部分时间价值系数如下:
则该生产线在2014年12月31日得可收回金额为( )万元。
A、1 400
B、1 260
C、1 191、23
D、1 200
6、2012年12月2日,甲公司购进一台不需要安装得生产用设备,取得得增值税专用发票上注明得设备价款为500万元,增值税税额为85万元,另支付运杂费5万元,款项均以银行存款支付。该设备当日投入使用,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,采用双倍余额递减法计提折旧。2013年12月31日,甲公司预计该设备得可收回金额为280万元。2014年12
月31日,甲公司预计该设备得可收回金额为180万元,假定计提减值后,该设备得预计使用年限、预计净残值与折旧方法均保持不变,则甲公司2014年12月31日该生产设备得账面价值为( )万元。
A、140
B、180
C、200
D、150
7、企业计提得下列资产减值准备中,按照规定不能转回得就是( )。
A、持有至到期投资减值准备
B、长期股权投资减值准备
C、可供出售金融资产减值准备
D、坏账准备
8、甲公司拥有子公司B公司60%得股份,2014年期初该长期股权投资账面余额为100万元,未计提减值准备。2014年B公司实现净利润60万元,2015年B公司实现净利润80万元,2014年与2015年,B公司均未分配现金股利,未发生其她影响所有者权益得事项。其她相关资料如下:根据测算,该长期股权投资2014年年末市场公允价值为100万元,处置费用为20万元,预计未来现金流量现值为90万元;2015年年末市场公允价值为130万元,处置费用为15万元,预计未来现金流量现值为100万元。2015年年末甲公司对该项长期股权投资应计提得减值准备金额为( )万元。
A、10
B、25
C、0
D、23
9、2014年3月31日,甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良,该固定资产账面原价为4 000万元,预计使用年限为8年,至改良时已使用3年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款120万元,2014年8月31日,固定资产改良完毕达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用年限为6年,预计净残值为0,仍采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日甲公司对该固定资产进行减值测试,预计其可收回金额为2 200万元。则甲公司2014年影响营业利润得金额为( )万元。
A、545
B、145、56
C、420
D、300
10、英明公司属于矿业生产企业,法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层得复原,因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走,企业就应确认一项负债,有关费用计入矿山成本,并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认得预计负债得账面金额为2 000万元。2015年12月31日,该公司对矿山进行减值测试,整座矿山被认定为一个资产组。当日英明公司拟签订该矿山得转让合同,如果转让,转让价格为4 500万元,该价格已经考虑了复原表土覆盖层得成本。预计矿山未来现金流量得现值为6 600万元,不包括恢复费用;矿山得账面价值为7 000万元(包括确认得恢复山体原貌得预计负债)。该资产组2015年12月31日应计提得减值准备金额为( )万元。A、600 B、400 C、200 D、500
二、多项选择题
1、下列资产项目中,无论就是否存在减值迹象,都至少应当于每年年度终了进行减值测试得有( )。
A、固定资产
B、使用寿命不确定得无形资产
C、因企业合并所形成得商誉
D、尚未达到可使用状态得无形资产
2、预计资产未来现金流量时应当包括得内容有( )。
A、资产持续使用过程中预计产生得现金流入
B、为实现资产持续使用过程中产生得现金流入所必须得预计现金流出
C、资产使用寿命结束时,处置资产所产生得净现金流量
D、资产使用过程中预计将发生得与资产改良有关得现金流出
3、下列关于资产减值表述正确得有( )。
A、资产得公允价值减去处置费用后得净额与资产预计未来现金流量得现值,只要有一项超过了资产得账面价值,就表明该资产没有发生减值,不需再估计另一项金额
B、没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后得净额得,可以将资产得公允价值减去处置费用后得净额视为资产得可收回金额
C、资产得公允价值减去处置费用后得净额如果无法可靠估计得,应当以该资产得预计未来现金流量得现值作为其可收回金额
D、资产得公允价值减去处置费用后得净额与资产预计未来现金流量得现值,如果有一项超过了资产得账面价值,即便表明资产没有发生减值,仍需再估计另一项金额
4、企业处置相关资产时,将原计提得减值准备金额对应部分转出可能对应得科目有( )。
A、主营业务成本
B、其她业务成本
C、投资收益
D、资产减值损失
5、下列关于资产减值测试时认定资产组得表述中,正确得有( )。
A、资产组就是企业可以认定得最小资产组合
B、认定资产组应当考虑企业管理层对资产得持续使用或者处置得决策方式
C、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动得方式
D、资产组得各项资产构成在各个会计期间应当保持一致,不得变更
6、大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司,其中,C分公司就是大洋公司上年吸收合并得公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其她分公司得现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2013年12月31日,企业经营所处得技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。减值测试时,C分公司资产组得账面价值为680万元(含合并商誉为80万元)。该公司计算C分公司资产组得预计未来现金流量现值为480万元,无法估计其公允价值减去处置费用后得净额。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备与一项无形资产,其账面价值分别为280万元、180万元与140万元。不考虑其它因素得影响,下列说法中,正确得有( )。
A、C资产组2013年12月31日计提减值后得账面价值为480万元
B、C资产组中甲设备2013年12月31日资产负债表中列示得金额为224万元
C、C资产组中乙设备2013年12月31日资产负债表中列示得金额为144万元
D、C资产组中无形资产2013年12月31日资产负债表中列示得金额为112万元
7、下列属于总部资产显著特征得有( )。
A、总部资产难以脱离其她资产或者资产组产生独立得现金流入
B、总部资产得账面价值难以完全归属于某一资产组
C、总部资产可以产生独立得现金流量
D、总部资产通常可以单独进行减值测试
8、下列有关商誉减值得说法中,不正确得有( )。
A、与企业合并产生得商誉相关得资产组或资产组组合就是指能够从企业合并得协同效应中受益得资产组或资产组组合
B、包含商誉得资产组发生减值得,应将资产减值损失按商誉与资产组中其她资产得账面价值得比例进行分摊
C、包含商誉得资产组发生减值得,应当首先抵减商誉得账面价值,并将这部分商誉减值损失反映在合并报表上
D、对于已经分摊商誉得资产组或资产组组合,无论就是否存在资产组或资产组组合可能发生减值得迹象,企业每年都应当通过比较包含商誉得资产组或资产组组合得账面价值与可收回金额进行减值测试
9、下列关于资产组得减值测试得说法中,正确得有( )。
A、资产组账面价值得确定基础应当与其可收回金额得确定基础相一致
B、在确定资产组得可收回金额时,应当按照该资产组得公允价值减去处置费用后得净额与其预计未来现金流量得现值两者之间较高者确定
C、资产组得账面价值包括可直接归属于资产组得资产得账面价值以及可以按照合理与一致得方式分摊至资产组得资产得账面价值,不包括已确认负债得账面价值
D、资产组得减值测试方法与单项资产得减值测试方法一致,只就是多了一个将资产组减值损失分摊至资产组内各资产得步骤
10、甲公司与乙公司为非关联方, 2015年1月1日甲公司以银行存款1 600万元取得了乙公司80%股权。在购买日,乙公司可辨认净资产得公允价值为1 500万元。假定乙公司得所有资产被认定为一个资产组,没有负债与或有负债。而且乙公司得所有可辨认资产均未发生资产减值迹象,未进行过减值测试。2015年年末,甲公司确定该资产组得可收回金额为1 050万元,按购买日公允价值持续计算得乙公司可辨认净资产得账面价值为1 350万元。不考虑其她因素,甲公司2015年得下列会计处理中正确得有( )。
A、购买日甲公司合并报表中确认得商誉为400万元
B、2015年年末甲公司合并报表中包含完全商誉得乙公司净资产账面价值为1 850万元
C、2015年年末甲公司合并报表中确认得商誉减值金额为400万元
D、2015年年末甲公司合并报表中列示得商誉为100万元
三、综合题
1、红旗股份有限公司(以下简称红旗公司)为增值税一般纳税人,适用得增值税税率为17%。红旗公司2009年至2016年与固定资产有关得业务资料如下:
(1)2009年12月1日,红旗公司购入一条需要安装得生产线,取得得增值税专用发票上注明得生产线价款为3 000万元,增值税税额为510万元。另发生保险费与运输费30万元,款项均已用银行存款支付,没有发生其她相关税费。
(2)2009年12月1日,红旗公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本公司生产得产品,该产品得成本为155万元,未计提存货跌价准备。发生安装工人工资5万元,没有发生其她相关税费。
(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,并于当日投入使用。该生产线预计使用寿命为10年,预计净残值为190万元,采用年限平均法计提折旧。
(4)2014年12月31日,因替代产品得出现,红旗公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
红旗公司预计该生产线在未来5年内每年产生得现金流量净额分别为300万元、400万元、300万元、200万元,2019年产生得现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成得现金流量净额合计为200万元,假定按照5%得折现率与相应期间得时间价值系数计算该生产线未来现金流量得现值,该生产线得公允价值减去处置费用后得净额为1 300万元,已知部分
平均法计提折旧。
(6)2015年6月30日,红旗公司开始对该生产线进行改良。在改良过程中,拆除部件得账面价值为110万元,将其变卖取得价款20万元;领用工程物资及替换部件共计200万元;应付在建工程人员职工薪酬40万元;支付银行存款40万元。
(7)2015年8月10日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日,该生产线未发生减值。
(8)2016年4月30日,红旗公司与甲公司达成协议,以该生产线抵偿所欠甲公司货款1 500万元。当日红旗公司与甲公司办理完毕财产移交手续,不考虑其她相关税费。假定2016年4月30日该生产线得公允价值为1 410万元。
要求:
(1)计算该生产线2009年12月31日达到预定可使用状态时得入账价值;
(2)计算该生产线2014年12月31日得可收回金额,并判断生产线就是否发生减值,如发生减值计算相关得减值金额;
(3)计算该生产线2015年8月20日,进行改良后达到预定可使用状态得入账价值;
(4)编制2016年4月30日与甲公司进行债务重组得会计分录。
2、大海公司2013年发生得与资产减值相关得交易或事项如下:
(1)4月25日,大海公司与甲公司签订债务重组协议,约定将大海公司应收甲公司货款4 500万元转为对甲公司得出资,经股东大会批准,甲公司于4月30日完成股权登记手续,债务转为资本后,大海公司持有甲公司20%得股权,对甲公司得财务与经营决策具有重大影响。该应收款项系大海公司向甲公司销售产品形成,至2013年4月30日大海公司已对其计提坏账准备1 200万元。4月30日,甲公司20%股权得公允价值为3 600万元,甲公司可辨认净资产公允价值为15 000万元(含大海公司债权转增资本增加得价值),甲公司除100箱M产品(账面价值为750万元、公允价值为1 500万元)外,其她可辨认资产与负债得公允价值均与账面价值相同。
2013年5月至12月,甲公司发生净亏损300万元,除此之外,未发生其她引起所有者权益变动得交易或事项。甲公司持有得100箱M产品中至2013年年末已出售40箱。
2013年12月31日,因对甲公司投资出现减值迹象,大海公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为3 300万元。
(2)2013年6月10日,大海公司购进一台不需要安装得生产设备,该设备购买价款为800万元,增值税进项税额为136万元,另发生运杂费与保险费17元,专业人员服务费8万元,款项已用银行存款支付;没有发生其她相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为5年,预计净残值为0,采用年数总与法计提折旧。至2013年12月31日,大海公司对该设备进行检查时发现其存在减值迹象,预计其可收回金额为550万元。
(3)2012年12月31日,大海公司以银行存款3 000万元从二级市场购入乙公司80%得有表决权股份,能够控制乙公司得财务与经营政策。当日,乙公司可辨认净资产得公允价值及账面价值均为3 500万元。2013年12月31日,大海公司对乙公司投资得账面价值仍为3 000万元,在活跃市场中报价为3 200万元,预计处置费用为50万元;大海公司在合并报表层面确定得乙公司可辨认净资产得账面价值为4 800万元,乙公司可收回金额为4 500万元。
(4)大海公司A生产线由X、Y、Z三台设备组成,共同完成W产品得生产。X设备、Y设备、Z 设备均不能单独产生现金流量。至2013年12月31日止,该生产线账面价值为1 500万元,其中X设备得账面价值为400万元、Y设备得账面价值为500万元,Z设备得账面价值为600
万元,均未计提减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年。2013年年末,该生产线公允价值减去处置费用后得净额为1 184万元,其中:Z设备得公允价值减去处置费用后得净额为500万元,X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后得净额。预计该生产线未来得现金流量现值为1 150万元。
假定不考虑其她相关因素。
要求:根据上述资料,逐项计算2013年12月31日各事项应当确认得资产减值损失金额,并编制2013年年末与计提资产减值相关得会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1、【答案】B
【解析】采用公允价值模式进行后续计量得投资性房地产与交易性金融资产分别适用《投资性房地产》与《金融工具确认与计量》准则,且不计提减值;存货及存货减值适用《存货》准则。
2、【答案】A
【解析】2014年现金流量得现值=(1 200+10020600180100)/(1+5%)=380、95(万元)。
3、【答案】C
【解析】该项建筑物在2013年12月31日计提减值准备前得账面价值=1 5001 500/20×3、5=1 237、5(万元),可收回金额为1000万元,因此2013年12月31日该项建筑物应当计提得减值准备得金额=1 237、51 000=237、5(万元)。
4、【答案】D
【解析】在预计资产未来现金流量时,对于企业已经承诺得重组事项有关得现金流量就是需要考虑得,选项D正确。
5、【答案】D
【解析】该生产线在2014年12月31日得未来现金流量现值=200×0、9524+200×0、9070+300×0、8638+300×0、8227+400×0、7835=1 191、23(万元),而公允价值减去处置费用后得净额为1 200万元;可收回金额为未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后得净额两者之中得较高者,即1 200万元。
6、【答案】A
【解析】2013年12月31日生产设备计提减值准备前得账面价值=500+5(500+5)×2/5=303(万元),可收回金额为280万元,所以应计提减值=303280=23(万元);2014年12月31日生产设备计提减值准备前得账面价值=280280×2/4=140(万元),可收回金额为180万元,大于账面价值,不需要再继续计提减值,但就是不能转回原已计提得减值金额,所以2014年12月31日该生产设备得账面价值为140万元。
7、【答案】B
【解析】按照资产减值准则得规定,企业对长期股权投资计提得减值准备在该资产得持有期间就是不允许转回得。
8、【答案】C
【解析】2014年年末长期股权投资得可收回金额应就是90万元,即80万元(10020)与90万元中得较高者,2014年年末长期股权投资计提减值准备前得账面价值仍为期初账面余额100万元(采用成本法核算长期股权投资,子公司实现净利润,母公司不做账务处理),应计提减值
准备=10090=10(万元)。2015年年末计提减值准备前长期股权投资得账面价值为90万元,可收回金额为115万元,即115万元(13015)与100万元中得较高者,可收回金额大于账面价值,没有发生减值,但就是根据准则规定,长期股权投资一旦计提减值,以后期间不得转回,所以2015年年末应计提得减值准备为0。
9、【答案】A
【解析】2014年8月31日该固定资产达到预定可使用状态得入账价值=4 0004 000/8×
3+120=2 620(万元),2014年年末该固定资产账面价值=2 6202 620/6×4/12=2 474、44(万元),应当计提减值损失=2 474、442 200=274、44(万元),则甲公司2014年影响营业利润得金额=4 000/8×3/12+2 620/6×4/12+274、44=545(万元)。
10、【答案】B
【解析】矿上预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后得价值=6 6002 000=4 600(万元),大于该资产组得公允价值减去处置费用后得净额4 500万元,所以该资产组得可收回金额为4 600万元。剔除恢复山体原貌得预计负债得资产组得账面价值=7 0002 000=5 000(万元),所以该资产组应计提得减值准备金额=5 0004 600=400(万元)。
二、多项选择题
1、【答案】BCD
【解析】因企业合并所形成得商誉与使用寿命不确定得无形资产,无论就是否存在减值迹象,每年年末都应当进行减值测试。另外,对于尚未达到可使用状态得无形资产,由于其价值具有较大得不确定性,也应当每年年末进行减值测试。
2、【答案】ABC
【解析】在预计资产未来现金流量时,企业应当以资产得当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生得、尚未作出承诺得重组事项或者与资产改良有关得预计未来现金流量。
3、【答案】ABC
【解析】资产得公允价值减去处置费用后得净额与资产预计未来现金流量得现值,如果有一项超过了资产得账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额,选项D错误。
4、【答案】ABC
【解析】企业处置相关资产时,将原计提得减值准备金额转出,影响相关资产得处置损益,不对应资产减值损失。
5、【答案】ABC
【解析】资产组就是企业可以认定得最小资产组合,其产生得现金流入应当基本上独立于其她资产或者资产组。资产组得认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动得管理或者监控方式与对资产得持续使用或者处置得决策方式等。资产组一经确定,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更,而不就是完全不能变更,选项D错误。
6、【答案】ABCD
【解析】C资产组2013年12月31日计提减值准备前得账面价值为680万元,可收回金额为480万元,所以计提减值200万元(680480),计提减值后得账面价值为480万元,选项A正确;C 资产组中得减值额应先冲减商誉80万元,剩余得120万元由甲设备、乙设备与无形资产承担。甲设备应承担得减值损失=120/(280+180+140)×280=56(万元),计提减值后得账面价值=28056=224(万元),乙设备应承担得减值损失=120/(280+180+140)×180=36(万元),计提减值后得账面价值=18036=144(万元),选项C正确;无形资产应承担得减值损失=120/(280+180+140)×140=28(万元),计提减值后得账面价值=14028=112(万元),选项D正确。
【解析】总部资产得显著特征就是难以脱离其她资产或资产组产生独立得现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
8、【答案】BC
【解析】包含商誉得资产组发生减值得,减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉得账面价值,再将剩余得减值损失金额根据资产组或资产组组合中除商誉之外得其她各项资产得账面价值所占比重,按比例抵减其她各项资产得账面价值。由于计算得商誉减值损失中,包括了应由少数股东权益承担得部分,而少数股东拥有得商誉价值及其减值损失均不在合并财务报表上反映,所以合并财务报表只反映归属于母公司得商誉减值损失,而不能反映商誉全部得减值损失。
9、【答案】ABD
【解析】选项C,资产组得账面价值包括可直接归属于资产组得资产得账面价值以及可以按照合理与一致得方式分摊至资产组得资产得账面价值,通常不应当包括已确认负债得账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额得除外。
10、【答案】ABC
【解析】购买日甲公司合并报表中确认得商誉=1 6001 500×80%=400(万元),选项A正确;2015年年末合并报表中包含完全商誉得乙公司净资产得账面价值=1350+400÷80%=1850(万元),选项B正确;该资产组(乙公司)得可收回金额为1 050万元,应计提减值准备=1 8501 050=800(万元),因完全商誉得价值为500万元,所以减值损失先冲减商誉500万元,但合并报表中反映得就是归属于母公司得商誉,不反映归属于少数股东得商誉,因此合并报表中商誉减值金额=500×80%=400(万元),合并报表中列示得商誉得账面价值=400400=0,选项C正确,选项D错误。
三、综合题
1、【答案】
(1)2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态时得入账价值=3 000+30+155+5=3 190(万元);
(2)2014年12月31日该生产线未来现金流量现值=300×0、9524+400×0、9070+300×0、8638+200×0、8227+200×0、7835=1 228、9(万元),公允价值减去处置费用后得净额为1 300万元,所以该生产线可收回金额为二者中较高者,即1 300万元。2014年12月31日该生产线得账面价值=3 190(3 190190)/10×5=1 690(万元),因账面价值大于其可收回金额,所以发生减值,计提减值金额=1 6901 300=390(万元);
(3)2015年改良前该生产线计提折旧额=(1 300100)/5/2=120(万元),改良后达到预定可使用状态得入账价值=1 300120110+200+40+40=1 350(万元);
(4)2016年4月30日债务重组前该生产线账面价值=1 350(1 350100)/8×8/12=1 245、83(万元)。
借:固定资产清理 1 245、83
累计折旧104、17[(1 350100)/8×8/12]
贷:固定资产 1 350
借:应付账款 1 500
贷:固定资产清理 1 410
营业外收入——债务重组利得90
借:固定资产清理164、17(14101245、83)
贷:营业外收入——处置非流动资产利得 164、17
(1)2013年4月25日大海公司该项长期股权投资初始投资成本为3 600万元,大于当日被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 000万元(15 000×20%),所以入账价值为3 600万元。2013年12月31日长期股权投资账面价值=3 600[300+(1 500750)×40%]×20%=3 480(万元),其可收回金额为3 300万元,所以应计提减值损失=3 4803 300=180(万元)
借:资产减值损失 180
贷:长期股权投资减值准备 180
(2)2013年6月10日购进生产设备得入账价值=800+17+8=825(万元),2013年12月31日计提减值准备前该设备账面价值=825825×5/15×1/2=687、5(万元),应计提减值损失=687、5550=137、5(万元)
借:资产减值损失 137、5
贷:固定资产减值准备 137、5
(3)大海公司购买日商誉账面价值=3 0003 500×80%=200(万元),2013年12月31日包含完全商誉得乙公司净资产账面价值=4 800+200/80%=5 050(万元),可收回金额为4 500万元,因此应当确认资产减值损失=5 0504 500=550(万元),首先冲减完全商誉价值250万元(200/80%),其中归属于母公司得商誉减值部分为200万元,少数股东承担商誉减值部分为50万元(200/80%×20%),剩余部分由其她资产承担,金额为300万元(550250)。
借:资产减值损失 500
贷:商誉——商誉减值准备 200
××资产——××资产减值准备 300
(4)该生产线可收回金额为公允价值减去处置费用后得净额与未来现金流量现值中得较高者,即1 184万元,2013年12月31日其账面价值为1 500万元,应确认资产减值损失=1 5001 184=316(万元)
Z设备分摊得减值金额=316×600/1 500=126、4(万元),按照其公允价值减去处置费用后得净额确认得减值金额为100万元(600500),所以Z设备应确认减值损失100万元;
X设备应确认得减值损失金额=(316100)×400/(400+500)=96(万元)
Y设备应确认得减值损失金额=(316100)×500/(400+500)=120(万元)
借:资产减值损失316
贷:固定资产减值准备——X设备 96
——Y设备120
——Z设备100
资产减值会计问题的研究
资产减值会计问题的研究 一、研究理论基础 1资产减值会计的含义。 依据会计信息对资产的要求，资产投入到使用环节后，会随着市场宏观环境发生变化，因此，在会计工作开展期间，要根据资金的增减情况做出详细统计，并对情况进行确认、计量和披露，从资金自身金额与应用期间创造的价值两方面来进行分析，准确判断资产减值情况。 2资产减值会计的理论基础。 企业发展受宏观环境影响，资产自身也会随之改变。会计信息为企业发展规划的制定提供了充足的参照依据，并为企业经营决策提供有益的信息。为企业决策提供有益的信息，体现了会计辅助决策的作用。谨慎性会计原则是资产减值会计的依据。谨慎性原则要求会计记录企业实际面临的或者可能面临的风险损失。资产减值会计信息是上述信息的重要组成部分。在经济发展环境复杂、不确定因素增加时，应用谨慎性会计原则非常必要，此时资产减值会计的作用也越发重要。 3资产减值会计的本质。 引发资产减值的原因有很多，最常见的是，统计阶段市场价格低于采购阶段的市场价格，造成资金缩减，继而其损耗也严重影响价值。这是企业经营管理所无法避免的问题，但应将损耗控制在合理范围内。 二、资产减值准则实施的经济后果分析 1对准则制定机构的影响。 在企业的资产减值会计资料分析中，要采用科学的分析方法利
用信息，发现问题及时向管理人员汇报，以便调整接下来的经营理念。会计工作是严格按照制度体系开展的，将其结果应用于企业宏观调控，是非常可靠的。企业要在会计实践过程中调整会计准则，准确反映资产使用阶段的变化，使信息真实有效。因此，企业的资产减值会计信息生成，对准则制定机构的要求非常高。资产减值准则的实施，为企业实际资产会计信息处理提供了指导与监督。 2对投资者和审计师的影响。 资产减值会计服务的主要功能是要真实反映企业经营动态，从而为企业发展提供资料信息保障。就目前来看，仍需进一步完善资产减值会计制度体系。我国企业会计制度对企业资产减值的原则性很强，实际操作要求严格，客观上使资产减值的披露过于程序化，使风险的实际覆盖率过于书面化，相应降低了审计人员面临的风险。资产减值准则的实施，对企业现金流量的估值、资产折旧率的确定给出了具体的建议，为企业实际运营及未来审计人员工作降低了风险。 3对监管机构的影响。 对监管部门来说，资产减值准则的实施要及时更新信息系统，确保监管部门所得到的会计信息与实际情况一致。新会计体系落实期间，管理人员要深入基层了解存在的问题，促进制度体系快速落实，规范基层会计工作。当减值产生的原因与税法存在差异时，税务部门要积极出台方案，严格审查新准则实施过程中的工作。 三、资产减值会计实际应用存在的问题分析 1资产减值会计的确认问题。 按照重要性和成本效益性原则，要对使用寿命不确定的无形资产和对商誉进行定期减值测试，其他资产在出现减值迹象之时进行
关于资产减值会计文献综述
关于资产减值会计文献综述 一、研究背景 近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。 伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。2000年底《企业会计制度》的出台，提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。 二、有关国内外研究成果综述 （一）国外对资产减值会计的研究 Elliott和Shaw (1988)选取1982年一1985年间的样本进行了实证研究，这个样本包括240家计提了资产减值准备的公司。作者计算了样本公司计提的减值准备与总资产的百分比，其平均值为8.2%，其中有63%的减值是在第四季度提取的，作者认为这种现象与年终审计有很大关系。另外，样本公司中39%的公司的资本回报率和净资产回报率显著低于同行业其他未计提减值的公司。 Zucca和Campbell (1992)对1978年一1983年间67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备;第二，一般在最后一个季度会较集中地进行资产减值损失的确认;第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生;第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。 Francis , Hanna和 Vincent(1996)选取了自1989年至1992年发布资产减值信息公告的674家美国公司作为研究样本，以确定是公司管理层操控利润，还是公司经济环境的改变决定了公司的资产减值决策。他们运用加权TOBIT模型对影响企业资产减值会计政策的两类因素一价值毁损因素(包括公司所在行业和公司自身的历史绩效)和
论计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响(doc 11页)
论计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响(doc 11页)
摘要 本文主要探讨了资产减值会计的理论起点、实质、确认与计量等问题，并分析了我国资产减值会计滞后的原因。最后，提出了建议并指出本文研究的局限。为充分贯彻谨慎性原则，“挤出”资产中的“水分”，保证会计信息的可靠性和相关性，《国际会计准则第36号—————资产减值》规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。《企业会计制度》第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。无疑，这些资产减值准备的计提在一定程度上防止了企业由于资产计量不实造成的浮夸资产和虚增利润的现象，从而使会计信息较为真实地反映企业财务状况和经营成果的客观情况。但这并不排除在其实际运行中由于操作不当，或主观操纵行为给会计信息质量造成一定的负面影响。 关键词：资产减值、价值、滞后
前言 近期，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重，就"资产减值准备"的问题而言，更是被一些企业为达到自身目的进行随意调整的行为愈演愈烈。所以就此问题浅析如下。 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。 一、计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响 资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。 尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。 目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下试对这四项进行浅析。 （一）坏账准备
资产减值会计研究毕业论文
资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)
【会计知识点】资产减值损失的确认与计量
2.资产组减值测试2017年/多选题资产组减值的会计处理 3.总部资产的减值测试-- -- 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的定义 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【教材例8-8】甲服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在生产、销售、核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常应当认定为一个资产组。 【教材例8-9】丙家具制造有限公司有A和B两个生产车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。 （三）资产组认定后不得随意变更 1.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。 2.如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 【例题?多选题】资产组的认定 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。 A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得变更 【答案】ABC 【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。选项D错误。 二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 1.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 2.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 3.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产（总部资产、商誉等）账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 【教材例8-10】资产组减值测试
利用资产减值进行盈余管理的研究分析【开题报告】
本科毕业设计（论文） 开题报告 题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08
一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。 （二）选题意义 新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。
资产减值会计存在问题及对策研究
资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备
2018注册会计师《会计》知识点： 金融资产减值准备的确认和计量
2018注册会计师《会计》知识点：金融资产减值准 备的确认和计量 【知识点】金融资产减值准备计提的范围和影响因素、金融资产减值损失的确认和计量 金融资产减值准备的确认和计量 一、金融资产减值准备计提的范围和影响因素 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 【提示】 (1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。 (2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。 (3)金融资产发生减值的主要客观证据： ①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;
②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。 二、金融资产减值损失的确认和计量 (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量 1.发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备 坏账准备 2.减值测试方式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。 单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产发生减值
中级会计实务第七章资产减值
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产
我国资产减值的会计确认
资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念：只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。由此产生的相关问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何会计要素等方面。一、资产减值应于何时确认对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。二、资产减值应在什么条件下确认理论上，企业任何一项资产的减值都应予确认。但在会计实务中，不可能也没必要对每一资产的减值都进行确认。笔者认为，资产减值确认应考虑两个方面的因素：资产减值量的多少和可能性的大小。资产减值多少才应当予以确认？按照资产减值会计所体现的决策有用观的观点，财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，并不要求绝对精确可靠。再者，“会计面临的主要是判断和估计，而不是肯定”。就资产减值的确认来说，也就意味着，如果一项资产减值的确认与否并不影响信息使用者所作出的决策，那么对该项资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。这是重要性原则在会计确认中的具体应用。实际工作中，也不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认。因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。由此产生的问题是：（1）重要性标准如何确定？（2）若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认？笔者认为，为避免企业在执行中采用多重标准进而造成信息使用者理解上的不便，国家应确定统一的重要性标准，如减值幅度达5%时应视为重要，等等。单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认，因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。资产减值可能性的大小，意味着资产减值有多种类型，如确定的永久性减值、暂时性减值、不确定的减值等。对哪种资产减值应予确认？目前，主要有如下三种判断标准：（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；[!--empirenews.page--] （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表标准应收短期委托存货长期固定在建无形款项投资贷款投资资产工程资产永久性标准√√√可能性标准√√√经济性标准√√从表1可以看出，八类资产中只有两种（短期投资和委托贷款）采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准
资产减值论文参考文献范例
https://www.360docs.net/doc/7e904987.html, 资产减值论文参考文献 一、资产减值论文期刊参考文献 [1].资产减值与盈余管理论《资产减值》准则的政策涵义. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年3期.赵春光. [2].长期资产减值:公允价值的体现还是盈余管理行为. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年8期.王跃堂.周雪.张莉. [3].公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回——来自我国上市公司的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2007年5期.王建新. [5].资产减值的可转回性、管理层责任与管理层投资决策——一项实验证据. 《南开管理评论》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年4期.张继勋.何亚南. [6].资产减值政策对上市公司会计稳健性的影响. 《首都经济贸易大学学报》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2015年6期.吴虹雁.严心怡. [7].我国企业资产减值核算存在的问题及对策. 《生产力研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年12期.何建华. [8].管理防御视角下的CFO背景特征与会计政策选择——来自资产减值计提的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年12期.王福胜.程富. [9].资产减值准则差异比较及政策建议. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年1期.黄世忠. [10].会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性. 《商业经济与管理》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年9期.周冬华.
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。
2021年新资产减值会计的现状及策略
2021年新资产减值会计的现状及策略 一、新资产减值会计存在的问题 新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题： （一）资产减值准备的确认基础难以确定 资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 （二）关于资产减值转回的问题 资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主
要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。 （三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临其他诸多的难题。例如，计提减值准备的具体方法有待明确，目前准则中的方法看起来很有道理，但在中国很难操作；预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付，还可能会形成会计差错。因此在实务操作中仍需进一步的探讨。 二、新资产减值会计存在问题的对策建议 高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否与环
新会计准则下企业各项资产减值核算的比较与分析.doc
新会计准则下企业各项资产减值核算的比 较与分析 【摘要】本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值的重新规范,就新准则下各项资产减值核算的适用准则、资产减值损失的确认、列支与可否转回等方面进行了比较。 我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。 一、适用准则不同 流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,
其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。 二、是否需要核算减值视资产的期末计价不同而定 资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。采用成本模式时,资产按成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。 从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其并不大。从公允价值在我国的情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。考虑到会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会
资产减值会计相关问题研究
资产减值会计相关问题研究 进入二十一世纪，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避的问题。资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。2006年2月15日我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司中实施。 鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析。通过对新旧资产减值准则的比较分析，以及新准则与国际会计准则的差异比较概括了新准则的优缺点。然后结合对我国上市公司资产减值会计政策执行情况的分析，指出了新会计准则的实施对上市公司产生的影响，并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题。最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。 本文主要分为七个部分：第一部分引言，主要介绍本文的研究动机，研究方法以及所引用的文献。第二部分，从资产减值定义出发，阐述资产减值会计的理论基础，并分析了资产减值准备产生与发展。第三部分论述资产减值损失的确认、计量和披露。这是资产减值会计最核心的问题。 第四部分将资产减值会计与企业会计制度及国际会计准则进行比较分析，并对资产减值会计准则进行评价。第五部分选取了华新公司作为案例，研究其资产减值准备明细表，分析资产减值会计准则的实施可能带来的问题及影响。第六部分对我国资产减值准则和会计实务提出一些观点和改进意见。最后一部分提出本文的结论及研究局限性。
资产减值会计问题研究
资产减值会计问题研究 范宇峰 （中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073） 【摘要】文章阐述了资产减值准则的产生和发展以及企业计提资产减值损失的动机，通过对比国内外资产减值准则指出我国资产减值准则的先进性和局限性。 【关键词】资产减值；盈余管理；减值转回 一、资产减值准则的产生 （1）决策有用观是资产减值准则产生的起点。决策有用观认为财务报告应当向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息。资产减值准则试图通过将账面金额大于实际价值的部分确认为资产减值损失来剔除企业资产中的“水分”，使企业的资产价值更真实和公允，从而夯实资产的质量。由此可见，资产减值准则的目的在于向利益相关者提供关于企业资产价值的可靠信息来帮助他们决策，而这正是体现了决策有用观的相关理念。（2）资产的定义与本质对计提资产减值提出了要求。在如今的会计理论研究中，对资产的定义是基于斯普拉格（Sprague，1907）在《账户原理》一书中提出经济学的思想。资产被定义为预期的未来经济利益。一个持续经营的企业持有资产的目的是获得未来的经济利益。那么，当资产的账面金额大于该资产预期的未来经济利益时，计提相应的资产减值损失是符合资产定义要求的。（3）实务操作中对资产减值计提的人为操纵产生了准则规范的必要性。资产减值准则要求管理当局运用自己的职业判断计提资产减值从而更稳健地确认企业当期收益，更准确公允地反映企业的财务状况，但在实务中管理层往往出于某种需要（如平滑利润、扭亏为盈等）少提或多提减值准备，以影响当年度的盈利。 二、计提资产减值的动机 （1）经济因素。经济因素也称价值毁损因素，是指公司计提资产减值准备是基于外部的宏微观环境变化导致公司资产价值下降。因此计提资产减值是为了使公司资产价值更加接近其真实的市场价值。戴德明等（2005）研究亏损了2001～2003年上市公司资产减值准备的计提动机后发现行业平均总资产收益率增长率、公司主营业务收入率等经济因素对亏损公司资产减值准备的计提具有显著影响。王跃堂等（2005）研究上市公司执行2001年准则计提长期资产减值损失的情况后发现长期资产减值的计提真实反映了长期资产未来收益能力的下降。由此可见，上市公司计提资产减值损失的行为能够反映出公司所在行业或其自身经营环境的不利变化。（2）盈余管理因素。盈余管理因素是指资产减值损失的计提源于管理层为了自身利益或股东利益进行的人为干预和操纵。实证研究表明，根据目的不同可以将盈余管理因素分为利润平滑、大清洗、管理层变更等。一是平滑利润。企业的管理层为了避免业绩的大起大落，存在通过计提和转回资产减值损失来平滑利润的动机。在企业利润 较高的年份，管理层会通过多计提资产减值损失建立起“秘密储备”。当企业业绩未能达到预期时，管理层就能释放之前的“秘密储备”来保持业绩的稳定增长。二是大清洗。在国外，企业高管的薪酬合约中往往包括了激励性薪酬条款，而当公司业绩下滑时却缺少相应的惩罚机制。这样当企业的利润低于预期且无法通过盈余管理改变时，管理层就存在动机将以后年度的资产减值损失提前确认，从而为将来提高盈利水平创造空间。而在我国，亏损的上市公司为了避免被特殊处理或取消上市资格，同样存在着动机，通过以上手段来人为实现盈利。三是管理层变更。在企业更换管理层后，新的管理层可能会以会计估计变更的形式增加资产减值准备来向市场传递其严格管理企业的信号。同时，资产净值的减少提高了公司的资产回报率等一系列指标，能够让新的管理层“轻装上阵”。（3）谨慎性因素。谨慎性原则要求企业在面临不确定因素时应当保持应有的谨慎，充分考虑到各种潜在风险和损失。因此，企业对于资产账面价值低于市场价值这个“坏消息”应当充分及时地确认减值损失。代冰彬等（2007）检验了在资产减值计提过程中谨慎性动机的存在性。研究结果发现，在另两个因素相同时， “坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值损失。这就证实了除了被广泛接受的经济因素和盈余管理因素，谨慎性因素也能影响资产减值准备的计提。 三、我国资产减值会计准则的发展以及与国际准则的比较 （1）我国资产减值制度发展历程。资产减值会计在我国的起步较晚，但发展较快。1992年执行的《股份制试点企业会计制度》首次提出企业可自愿对应收账款计提坏账准备；随后实施的《外商投资企业会计制度》将计提减值的资产扩展到了存货。1998年财政部出台了《股份有限公司会计制度》取代了《股份制试点企业会计制度》，并要求境外及香港上市的公司在会计期末计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；要求仅发行A股的上市公司除采用备抵法对应收帐款计提坏账准备外，对其他三项资产的减值准备可比照上述规定自愿计提减值准备。随后，1999年财政部出台的补充规定四项将资产减值准备由上市公司推广到了到所有的股份有限公司。2001年实施的《企业会计制度》首次明确提出了“资产减值”的概念，在原先的基础上增加了对固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款减值准备的计提，由四项资产减值准备扩展到八项资产减值准备。2007年颁布实施了新会计准则，新会计 金融财会 95 企业导报2012年第01期
我国企业资产减值会计存在的问题及对策
我国企业资产减值会计存在的问题及对策 2008-4-16 8:57:21来源：河南财政税务高等专科学校学报作者：【大中小】 我国于2001年实施的《企业会计制度》?要求企业计提8项减值准备?即在期末对各项资产进行检查?将各项资产实际发生的减值确认为企业的一项费用或损失?以使企业的资产回归其真实价值。然而从目前企业执行减值政策的情况来看?存在着诸多问题?并未达到制度制定者的预期目的?资产减值政策甚至成为了一些上市公司操纵利润的新的手段。笔者认为有必要对我国的资产减值会计理论和实务作进一步探讨?以提高我国会计信息的质量。 一、我国资产减值会计存在的突出问题 企业会计制度的有关规定扩大了资产减值会计核算的范围?明确了资产减值的确认标准?加强了资产减值会计信息的披露规范?为我国企业进一步贯彻谨慎性原则、提高会计信息质量提供了制度保证。新制度的执行有利于挤出企业资产水分?清除劣质资产对会计信息真实性的影响?使会计报表反映资产的真实价值。然而由于种种原因?我国资产减值会计实务中仍存在一些突出问题?值得我们进行分析和加以解决。 第一?确认与计量难度较大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准?只要资产发生减值?即当资产可收回金额低于账面价值时?就予以确认。然而?要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。究其原因?一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全?使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后?由于技术更新、市价下跌等原因?会发生价值贬损?对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力?需要多个部门协同认定?甚至需要企业外部的专业评估机构参与才能认定。这项工作不仅难度较大?而且往往滞后于会计信息披露时间。三是应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说?在我国还很难做到。四是企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量(应收款的坏账准备虽然是按比例提取?但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的)。企业资产的种类繁多?要对成千上万种资产的可变现净值或可收回金额逐一确认和计量?难度太大。 第二?计提被滥用。一是计提资产减值准备成了上市公司操纵利润的新的手段。一些经营状况恶化的上市公司利用会计政策变更之机?计提了巨额的资产减值准备?借以释放经营压力?为未来财务状况迅速好转进行盈余管理。上市公司利用计提准备操纵盈余的方式是?集中在某一年巨额计提准备?造成当年巨亏?来年可轻装上阵?不提或少提准备?为利润增长埋下伏笔;往年先多提资产减值准备?当年部分冲回?以调控盈余;不计提或少计提资产减值准备?虚增利润。资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余?其原因是?由于《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只作了原则规定?计提标准及比例则由企业根据情况自行确定?这在客观上为上市公司用此调节盈余提供了可能;由于实行连续两年亏损将ST处