会计实务10非流动负债的核算
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.81.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
初级会计实务 知识目标
初级会计实务知识目标
1. 了解会计基本概念和原则：掌握会计的定义、职能、会计等式等基本概念，以及会计核算的基本原则，如权责发生制、配比原则等。
2. 熟悉会计核算方法：学习设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报表等会计核算方法。
3. 掌握会计要素的确认与计量：理解资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的概念、特征及分类，并学会对其进行确认和计量。
4. 熟悉财务报表的编制：了解资产负债表、利润表和现金流量表的结构和内容，掌握编制财务报表的方法和技巧。
5. 了解存货的核算：学习存货的概念、分类及计价方法，掌握存货的购入、发出和盘点的核算方法。
6. 掌握固定资产的核算：理解固定资产的概念、分类及计价方法，学会固定资产的取得、折旧、处置等核算方法。
7. 熟悉无形资产和长期待摊费用的核算：了解无形资产和长期待摊费用的概念、特征及内容，掌握其核算方法。
8. 了解流动负债和非流动负债的核算：学习短期借款、应付账款、应付职工薪酬等流动负债，以及长期借款、应付债券等非流动负债的核算方法。
9. 掌握所有者权益的核算：理解实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等所有者权益的概念及核算方法。
10. 熟悉收入、费用和利润的核算：掌握收入确认与计量的原则，学会费用的归集与分配，以及利润的计算与分配方法。
以上内容仅供参考，你可以根据具体的学习要求和教材进行调整。
第9章 非流动负债
二、可转换债券售价的确定
可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及票面 利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。 会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两 种处理方法： （1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利 率折算的现值发行； （2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入 账。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资 本公积。
（4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000
二、与非流动负债有关的借款费用
1 借款费用：是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价 的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2 有关概念：货币时间价值、单利、复利、现值、终值、 年金 （见书P201） 3与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化 借款费用的资本化
借：财务费用 贷：应付利息等
• 东方公司2008年1月1日发行面值为100元的债券 1000份，金额100000元票面利率8%，5年期，利息 每半年支付一次。债券发行时市场利率为6%,计算 债券发行价格。 • 债券发行价格=100×0.744+100×4%×8.53 =74.4+34.12=108.52
第九章非流动负债
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
2024年初级会计《初级会计实务》典型题汇编(含答案)
2024年初级会计《初级会计实务》典型题汇编（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.下列各项中，事业单位应通过“业务活动费用”科目核算的是A.单位本级行政部门人员的工资B.由单位统一负担的高退休人员经费C.后勤管理部门固定资产的折旧费D.专业业务部门的公用经费2.企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是（）。
A.发出商品B.委托加工物资C.税金及附加D.应交税费3.某企业为增值税一般纳税人，2019年12月初“应付职工薪酬”科目贷方余额为210万元。
本月该企业发生的有关职工薪酬的经济业务如下：（1）以银行存款发放上月应付职工薪酬，并按规定代扣职工个人所得税18万元，扣除已垫付职工房租12万元，实发薪酬180万元。
（2）分配本月货币性职工薪酬240万元（未包括累积带薪缺勤相关的职工薪酬），其中基本生产车间生产工人薪酬为120万元，车间管理人员薪酬为50万元，企业行政管理人员薪酬为40万元，专设销售机构人员薪酬为30万元。
（3）将自制的200台加湿器作为本月的职工福利发放给生产车间生产工人，加湿器的成本为每台400元，市场不含税售价为每台500元，适用的增值税税率为13%。
（4）该企业实行累积带薪缺勤制度，期末预计10名部门经理和20名销售人员将在下一年度休完本年未使用的带薪休假，预期支付的金额分别为1.5万元和1.8万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中的金额单位用万元表示）根据资料（2）至资料（4），2019年12月该企业应计入产品成本的职工薪酬金额是（）万元。
A.181.3B.254.6C.173.3D.1704.下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的是（）A.双倍余额递减法计算的固定资产年折旧额每年相等B.年数总和法计算的固定资产年折旧额逐年递增C.工作量法不需要考虑固定资产的预计净残值D.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值5.企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的是()。
2022年初级会计师《会计实务》试题及答案(最新)
2022年初级会计师《会计实务》试题及答案(最新)1、[单选题]下列各项中，企业计入营业外支出的是( )。
A.出售闲置设备净损失B.确认房屋减值损失C.原材料因管理不善发生的盘亏净损失D.对外捐赠设备支出【答案】D【解析】选项A计入资产处置损益;选项B计入资产减值损失;选项C计入管理费用;选项D计入营业外支出。
2、[单选题]下列各项中，应列入企业资产负债表“非流动负债”项目的是()。
A.一年内到期的非流动负债B.递延收益C.应付票据D.合同负债【答案】B【解析】选项ACD，应列入企业资产负债表“流动负债”项目。
3、[单选题]下列各项中，企业计提专设销售机构的固定资产折旧应借记的会计科目是( )。
A.销售费用B.管理费用C.其他业务成本D.制造费用【答案】A【解析】专设销售机构的固定资产折旧应借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目，选项A正确。
4、[单选题]下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是( )。
A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C5、[单选题]下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是( )。
A.销售原材料收入B.出租包装物租金收入C.出售生产设备净收益D.销售产品收入【答案】D【解析】“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入，选项D正确;选项AB计入其他业务收入;选项C 计入资产处置损益。
6、[多选题]下列各项中，应计入制造业企业其他业务成本的有( )。
A.经营租出固定资产的折旧额B.经营租出无形资产的摊销额C.销售原材料的实际成本D.出租包装物的摊销额【答案】ABCD【解析】其他业务成本包括销售材料的成本(选项C)、出租固定资产的折旧额(选项A)、出租无形资产的摊销额(选项B)、出租包装物的成本或摊销额(选项D)等。
7、[单选题]某企业为增值税一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。
中级会计实务习题——第十章 负债(含答案)
第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。
A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。
则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。
A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。
A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。
债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。
A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。
A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。
教案103非流动负债应付债券
时间安排
教学过程设计
组织教学 考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂， 2 分钟 做好接受新知识的准备工作。
导入新课 3 分钟
在上一次课中我们学习了长期借款的核算，长期借款是企业向银行等金融机构借 入的款项，本节学期企业通过公开发行债券方式筹集的款项。
讲授分析 20 分钟
师生互动
课堂练习 60 分钟
学生总结 5 分钟
第十章 非流动负债
第三节 应付债券
3.债券的偿还
（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：
借：财务费用等
贷：应付利息
应付债券——利息调整（倒挤，注意尾数调整）
借：应付债券——面值
应付利息
贷：银行存款
（2）到期一次还本付息：
借：财务费用等
贷：应付债券——应计利息
【例 10-2】齐鲁有限责任公司按面值发行债券 50 000 元，偿还期 5 年，票面利率
10%，每年末计息一次，到期一次还本付息。
①发行债券取得货币资金时：
借：银行存款
50 000
贷：应付债券——面值
50 000
②按期计算应付利息：
借：财务费用
5 000
贷：应付债券——应计利息 5 000
③到期一次还本付息：
借：应Байду номын сангаас债券——面值
50 000
应付债券——应计利息
20 000
财务费用
5 000
贷：银行存款
75 000
课堂小结
1.什么是应付债券
2.应付债券的核算
作 业 习题与实训二
教学反馈 学生对于应付债券的掌握不错，个别学生理解不好。
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借款费用核算
任务 指导
项目十 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ流动负债的核算
任务指导
3．借款费用停止资本化的时点 我国《企业会计准则--借款费用》规定，购建或者生产符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借 款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生 时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
任务 指导
借款费用核算
项目十 非流动负债的核算
任务指导 企业筹措长期资金的主要有两种来源：一是增发 股票，由股东追加投资；二是举借非流动负债，由 债权人提供资金，即举债经营。
借款费用核算
任务 指导
任务五 非流动负债核算
任务指导
与增发股票相比，举债经营有以下几点好处： （1）举借非流动负债不会影响企业原有的股权结构，从 而保证原有股东对企业的控制能力或权限不受损害。同时， 又能取得可以长期占用的资金。 （2）举借非流动负债，债权人除了按期取得本金和利息 外不享有剩余盈余的索取权，当企业的投资利润率高于长 期债务的利率时，剩余盈余全部归股东所有。 （3）举借非流动负债其债务的利息可以作为一项费用支 出从应税收益中扣除，从而使企业少纳所得税。而股利只 能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。
借款费用核算
任务 指导
项目十 非流动负债的核算
任务指导
我国《企业会计准则--借款费用》规定，借款费用应予 资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。其 中对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资 产的占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借 款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计人当期损益。
任务 指导
借款费用核算
项目十 非流动负债的核算
任务指导 1．借款费用开始资本化的时点 我国《企业会计准则--借款费用》规定，借 款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即 资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产 达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。
借款费用核算
任务 指导
项目十 非流动负债的核算
项目十 非流动负债的核算
任务指导 一、什么是非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债，指偿还 期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债 务。主要包括长期借款、应付债券等。非流动负 债除了具有负债的共同特点外，还具有债务金额 较大、偿还期限较长，可以采用分期偿还方式等 特点。
借款费用核算
任务 指导
项目十 非流动负债的核算
任务指导 二、借款费用
（一）借款费用的含义 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括 借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币 借款而发生的汇兑差额等。 非流动负债的借款费用，在会计上有两种处理方法： 一是在发生时予以费用化，即直接计入当期费用； 二是在发生时予以资本化，即直接计入所购建资产的 价值，作为购建资产历史成本的一部分。
借款费用核算
任务 指导
项目十 非流动负债的核算
（三）符合资本化条件的资产 我国《企业会计准则--借款费用》规定，符合资本化条 件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房 地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开 发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化 条件的资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开 发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造 的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经 过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售 状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者 生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
项目十 非流动负债的核算
任务指导
我国《企业会计准则--借款费用》规定，符合资本化条 件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时 间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原 因必须是非正产中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可 资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入 当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。
任务 指导
借款费用核算
项目十 非流动负债的核算
任务指导
（四）借款费用的确认 我国《企业会计准则--借款费用》对借款费用资本化 的条件、借款费用资本化的期间，即借款费用从开始资本 化到停止资本化的期间做了规定。借款费用的确认主要解 决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
借款费用核算
任务 指导
项目十 非流动负债的核算
（五）借款费用的计量 1．借款利息费用资本化金额的确定 我国《企业会计准则--借款费用》规定，在借款费用资 本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销， 下同）资本化金额，应当按照下列原则确定： （1）专门借款利息费用的资本化金额。为购建或者生产 符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款 当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入 银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的 金额确定。 专门借款发生的利息费用，在资本化期间，应当全部 计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。
任务 指导
借款费用核算
项目十 非流动负债的核算
任务指导
（二）借款的范围 我国《企业会计准则--借款费用》中的借款是个广义的 概念，包括企业向银行或其他金融机构等借入的资金、发 行的债券和承担的带息债务。该准则把借款分为专门借款 和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的 用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专 门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
借款费用核算
任务 指导
项目十 非流动负债的核算
任务指导
（根据《企业会计准则--借款费用》规定，企业发生的 借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或 者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借 款费用，应当在发生时根据其发生额确认为当期费用，即 费用化。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允 许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重 要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本 化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停 资本化的期间。