管理会计课件第七章短期经营决策
<<<
相关成本的对立概念——无关成本
无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。
无关成本包括： 沉没成本 共同成本 不可延缓成本 ．．．．．．
相关成本与无关成本的判断标准
如果某项成本只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若 该方案不存在，就不会发生这项成本，那么， 这项成本就是相关成本。
一、贡献边际分析法
（一）单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束(如某种 原材料、人工工时或机器台时等)，并已知备选方 案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消 耗额（如材料消耗定额、工时定额)，可采用单位 资源贡献边际法进行决策。
单位资源
单位贡献边际
贡献边际 单位产品资源消耗定额
第五章 短期经营决策
• 第一节 经营决策概述 • 第二节 短期经营决策的相关概念 • 第三节 短期经营决策的基本方法 • 第四节 生产决策（1）——是否生产的决策 • 第五节 生产决策（2）——生产什么的决策 • 第六节 生产决策（3）——怎样生产的决策 • 第七节 定价决策
第一节 经营决策概述
• 经营决策的涵义 • 决策分析的原则 • 决策分析的分类 • 决策分析的程序
决策分析的概念
• 是指为达到一定目标在多种备选方案中,选择并实施一 个最优方案的过程.
• 现代管理科学认为:管理的重心在经营,经营的中心在决 策.
决策分析的原则：
合法性性原则 责任性原则 民主性原则 科学性原则 效益性原则
四、相关成本
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。
相关成本包括: 差别成本 重置成本（现实成本） 机会成本 边际成本 付现成本 专属成本 。。。。。。。
（一）差量成本
• 差量成本是指企业进行经营决策时，根据 不同备选方案计算出来的差异成本。
短期经营 决策的内 容
• 生产决策 • 定价决策
• 生产决策内容：
新产品开发的品种决策、是否接受追加订货决策、 是否转产或生产某种产品决策、亏损产品是否停产决 策、零部件取得方式决策、产品生产的最优化组合决 策。
定价决策内容：
在成本导向定价决策、需求导向定价决策、特殊情 况导向定价决策。
决策方案
<<<
（四）专属成本
• 专属成本，又称特定成本。是指那些能够明确归属于特 定决策方案的固定成本或混合成本。没有产品或部门，就 不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门 相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
（五）重置成本
• 重置成本(replacement cost)．是指假设以现在的价格 重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本。
力
生产经营能力是决定相关业务量 和确认机会成本的重要参数
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑 的、与特定决策方案相联系的产量或销量。
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。
如果无论是否存在某决策方案，均会发生 某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方 案的无关成本。
注意
生产决策坚持相关性原则，凡相关的收 入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不
考虑。
第三节 经营决策的基本方法
• 一、贡献边际分析法 • 二、差量损益法 • 三、成本分界点分析法 • 四、概率分析法
• 当 平均成本=边际成本 时， 平均成本最低 。
• 当 边际收入=边际成本（边际利润=0）时， 企业能实现最多的利润。
<<<
（三）机会成本
•所谓机会成本(opportunity cost)，也称择机成本，是指因 为执行一种方案而放弃其他方案所损失的潜在收益。
• 机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出， 因而不能据以登记入账。
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 。
记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。
（二）贡献边际总额分析法
1、边际贡献分析法的基本原理 含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额
的大小来确定最优方案的决策方法。 2、决策标准:
短期决策常常涉及单一和 互斥方案的决策
• 单一方案 • 多方案 • 互斥方案 • 排队方案 • 组合方案
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
一、生产经营能力
• 最大生产经营能力 • 正常生产经营能力 • 剩余生产经营能力
绝对剩余生产能力 、相对剩余生产能
• 差量成本这一概念还经常用于反映不同的 生产能力利用率在成本上发生的差别，也 就是由于在原来基础上因追加批量产品的 生产所追加的成本数额。
<<<
（二）边际成本
• 边际成本（marginal cost）理论上是指业务量无 限小变动时，成本的变化量。经济含义指增加或 减少一个单位产品所引起的成本变化量，也就是 业务量变动一个单位时的差别成本。
决策分析不是瞬间的 决定
决策分析的分类
• 按决策的重要程度分类: 战略决策、战术决策
• 按决策条件的肯定程度分类 确定性决策、风险性决策、不确定性决策
• 按决策规划时期的长短分类 短期决策、长期决策
• 按决策对象的不同分类 销售决策、生产决策、财务决策
第二节 短期经营决策的相关概念
包括是否生产、生产什么、怎样生产等 问题
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
• 重置成本是决策中不可忽视的一个重要因素。
<<<
(六)沉没成本
• 指已发生的不能回收的成本。 • 沉落成本与特定的经营决策无关，不可能通过现在或将来的
任何决策改变，因而在决策时可以旁置不理。
<<<
七、付现成本
• 付现成本又称现金支出成本是指要实际动用现金进行支付 的成本。
• 当企业资金紧张时，特别需要把现金支出成本作为选择方 案的重要因素。
相关成本的对立概念——无关成本
无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。
无关成本包括： 沉没成本 共同成本 不可延缓成本 ．．．．．．
相关成本与无关成本的判断标准
如果某项成本只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若 该方案不存在，就不会发生这项成本，那么， 这项成本就是相关成本。
一、贡献边际分析法
（一）单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束(如某种 原材料、人工工时或机器台时等)，并已知备选方 案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消 耗额（如材料消耗定额、工时定额)，可采用单位 资源贡献边际法进行决策。
单位资源
单位贡献边际
贡献边际 单位产品资源消耗定额
第五章 短期经营决策
• 第一节 经营决策概述 • 第二节 短期经营决策的相关概念 • 第三节 短期经营决策的基本方法 • 第四节 生产决策（1）——是否生产的决策 • 第五节 生产决策（2）——生产什么的决策 • 第六节 生产决策（3）——怎样生产的决策 • 第七节 定价决策
第一节 经营决策概述
• 经营决策的涵义 • 决策分析的原则 • 决策分析的分类 • 决策分析的程序
决策分析的概念
• 是指为达到一定目标在多种备选方案中,选择并实施一 个最优方案的过程.
• 现代管理科学认为:管理的重心在经营,经营的中心在决 策.
决策分析的原则：
合法性性原则 责任性原则 民主性原则 科学性原则 效益性原则
四、相关成本
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。
相关成本包括: 差别成本 重置成本（现实成本） 机会成本 边际成本 付现成本 专属成本 。。。。。。。
（一）差量成本
• 差量成本是指企业进行经营决策时，根据 不同备选方案计算出来的差异成本。
短期经营 决策的内 容
• 生产决策 • 定价决策
• 生产决策内容：
新产品开发的品种决策、是否接受追加订货决策、 是否转产或生产某种产品决策、亏损产品是否停产决 策、零部件取得方式决策、产品生产的最优化组合决 策。
定价决策内容：
在成本导向定价决策、需求导向定价决策、特殊情 况导向定价决策。
决策方案
<<<
（四）专属成本
• 专属成本，又称特定成本。是指那些能够明确归属于特 定决策方案的固定成本或混合成本。没有产品或部门，就 不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门 相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
（五）重置成本
• 重置成本(replacement cost)．是指假设以现在的价格 重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本。
力
生产经营能力是决定相关业务量 和确认机会成本的重要参数
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑 的、与特定决策方案相联系的产量或销量。
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。
如果无论是否存在某决策方案，均会发生 某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方 案的无关成本。
注意
生产决策坚持相关性原则，凡相关的收 入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不
考虑。
第三节 经营决策的基本方法
• 一、贡献边际分析法 • 二、差量损益法 • 三、成本分界点分析法 • 四、概率分析法
• 当 平均成本=边际成本 时， 平均成本最低 。
• 当 边际收入=边际成本（边际利润=0）时， 企业能实现最多的利润。
<<<
（三）机会成本
•所谓机会成本(opportunity cost)，也称择机成本，是指因 为执行一种方案而放弃其他方案所损失的潜在收益。
• 机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出， 因而不能据以登记入账。
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 。
记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。
（二）贡献边际总额分析法
1、边际贡献分析法的基本原理 含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额
的大小来确定最优方案的决策方法。 2、决策标准:
短期决策常常涉及单一和 互斥方案的决策
• 单一方案 • 多方案 • 互斥方案 • 排队方案 • 组合方案
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
一、生产经营能力
• 最大生产经营能力 • 正常生产经营能力 • 剩余生产经营能力
绝对剩余生产能力 、相对剩余生产能
• 差量成本这一概念还经常用于反映不同的 生产能力利用率在成本上发生的差别，也 就是由于在原来基础上因追加批量产品的 生产所追加的成本数额。
<<<
（二）边际成本
• 边际成本（marginal cost）理论上是指业务量无 限小变动时，成本的变化量。经济含义指增加或 减少一个单位产品所引起的成本变化量，也就是 业务量变动一个单位时的差别成本。
决策分析不是瞬间的 决定
决策分析的分类
• 按决策的重要程度分类: 战略决策、战术决策
• 按决策条件的肯定程度分类 确定性决策、风险性决策、不确定性决策
• 按决策规划时期的长短分类 短期决策、长期决策
• 按决策对象的不同分类 销售决策、生产决策、财务决策
第二节 短期经营决策的相关概念
包括是否生产、生产什么、怎样生产等 问题
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
• 重置成本是决策中不可忽视的一个重要因素。
<<<
(六)沉没成本
• 指已发生的不能回收的成本。 • 沉落成本与特定的经营决策无关，不可能通过现在或将来的
任何决策改变，因而在决策时可以旁置不理。
<<<
七、付现成本
• 付现成本又称现金支出成本是指要实际动用现金进行支付 的成本。
• 当企业资金紧张时，特别需要把现金支出成本作为选择方 案的重要因素。
合集下载
第一章《管理会计》
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（七）官方路线的特征
该路线明确地将财务活动的主体范围限定为企事业单位，有助 于克服当前学术界对财务、财务活动和财务管理等相关概念的 解释不统一甚至自相矛盾的问题。所构建的管理会计基本概念 框架，涵盖了成本会计和财务管理的基本概念框架的绝大部分 内容，有助于正确划分管理会计与成本会计和财务管理的界限。
计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理 会计”，简称“内部会计”（internal accounting）。 • （8）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（三）管理会计的职能
管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的 内在功能。按照管理五项职能的观点，可以将管理会计的主要职能 概括为以下五个方面：
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（八）推行官方路线面临的困难及对策
在建设管理会计学体系时，如果强行推行官方路线，必然面临以下两难选择： 第一，重新划分学科，将财务管理学全盘纳入管理会计学体系；第二，维持 会计学科与财务学科并行分立的现状，人为造成管理会计学与财务管理学的 内容重复交叉。
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东北财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
美国会计学会（American Accounting Association，AAA）于1958年和 1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业 历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟 订能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策。” 显然，他们将管理会计的活动领域限定于“微观”，即企业环境。
《管理会计决策分析》
又假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，如下：
三种产品的销售量、销售单价及成本资料
摘要
A产品
B产品 C产品
销售量（X）
1000件
500件
400件
销售单价（P） 20元/件 60元/件 25元/件
单位变动成本 9元
（b）
46元
15元
固定成本总额 18000元（按各产品的销售额比利 分摊）
要求：为该公司做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析
需考虑专属固定成本，只要对方出价高于单位变动 成本，并能使专属固定成本得到补偿，就可以接受。
贡献毛益计算分析表
摘要 订货数量（X） 销售单价（P） 单位变动成本（b） 单位贡献毛益（cm）
贡献毛益总额（Tcm=cm•x）
减：专属固定成本
剩余贡献毛益总额
数量或金额 3000件 46元
20+16+8=44元 2元
14000元，则甲零件自制还是外购有利？
解：由于专属固定成本与共同成本的性质不一样， 属于决策的相关成本，故在自制方案中应作为预 期成本的一部分。就差量成本所做的差量分析：
自制方案：预期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元
外购方案：预期成本 = 28 x 3600
=100800元
2x3000=6000元 4000元 2000元
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
三种产品的销售量、销售单价及成本资料
摘要
A产品
B产品 C产品
销售量（X）
1000件
500件
400件
销售单价（P） 20元/件 60元/件 25元/件
单位变动成本 9元
（b）
46元
15元
固定成本总额 18000元（按各产品的销售额比利 分摊）
要求：为该公司做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析
需考虑专属固定成本，只要对方出价高于单位变动 成本，并能使专属固定成本得到补偿，就可以接受。
贡献毛益计算分析表
摘要 订货数量（X） 销售单价（P） 单位变动成本（b） 单位贡献毛益（cm）
贡献毛益总额（Tcm=cm•x）
减：专属固定成本
剩余贡献毛益总额
数量或金额 3000件 46元
20+16+8=44元 2元
14000元，则甲零件自制还是外购有利？
解：由于专属固定成本与共同成本的性质不一样， 属于决策的相关成本，故在自制方案中应作为预 期成本的一部分。就差量成本所做的差量分析：
自制方案：预期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元
外购方案：预期成本 = 28 x 3600
=100800元
2x3000=6000元 4000元 2000元
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
管理会计PPT课件
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
管理会计第短期经营决策ppt课件
一、单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进 行决策。
单位资源
单位贡献边际
贡献边际 单位产品资源消耗定额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。
如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。
四、相关成本
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。
相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本
◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调 ◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调 ◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可
决策标准
八、直接判断法
直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。
如果依据所给资料能够直接 得出决策结论，就采用此法。
二、贡献边际总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额 作为决策评价指标。 决策标准
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
三、差别损益分析法
差别损益=差别收入-差别成本
其中：
差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR = RA – RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC = CA - CB
九、微分极值法
管理会计学之经营决策(
项目 走时 夜光 防水 防震 外观 总 分
方案1 3 4 5 4 5 21 方案2 5 5 3 5 4 22 方案3 5 4 4 3 4 20
选择
可考虑 可考虑 不考虑
上述几个方案中，方案3的总分最低，初 选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料 进行第 二轮比较，有关成本资料如下表所示。
17
方案估计成本比较表
例7
38
4、对不提供边际贡献额的亏损 产品，不能不加区别地予以停产。 首先应在努力降低成本上做文章， 以期转亏为盈；其次应在市场允许 的范围内通过适当提高售价来扭亏 为盈；最后，应考虑企业的产品结 构和社会效益的需要。
39
自制还是外购的决策
由于所需零配件的数量对自 制方案或外购方案都是一样的， 因而通常只需要考虑自制方案和 外购方案的成本高低，在相同质 量并保证及时供货的情况下，就 低不就高。
14
功能评价的方法很多，现介绍两 种常用的方法——评分法和强制确 定法。
15
评分法
该方法按产品或零部件的功 能重要程度打分，通过确定不同 方案的价值系数来选择最优方 案
为改进某型手表有3个方案可 供选择，现从走时、 夜光、防 水、防震、外观等五个方面采用 5分制评分，评分结果如下表所 示。
16
功能比较表
28
试验与提案
在功能评价的基础上，即可对过剩功 能和不必要成本进行调整，从而提出新 的、可供试验的 方案。然后，按新方案 进行试验生产，在征求各方面意见的同 时，对新方案的不足予以改进 。新方案 经进一步调整即可作为正式方案提交有 关部门审批，批准后即可组织实施。
29
品种决策
30
品种决策旨在解决生产什么 产品的问题，例如，生产何种新 产品、亏损产品是否停产、零部 件是自制还是外购、半成品(或 联产品)是否需要进一步加工等。 在品种决策中，经常以成本作为 判断方案优劣的标准，有时也以 边际贡献额作为判断标准。
方案1 3 4 5 4 5 21 方案2 5 5 3 5 4 22 方案3 5 4 4 3 4 20
选择
可考虑 可考虑 不考虑
上述几个方案中，方案3的总分最低，初 选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料 进行第 二轮比较，有关成本资料如下表所示。
17
方案估计成本比较表
例7
38
4、对不提供边际贡献额的亏损 产品，不能不加区别地予以停产。 首先应在努力降低成本上做文章， 以期转亏为盈；其次应在市场允许 的范围内通过适当提高售价来扭亏 为盈；最后，应考虑企业的产品结 构和社会效益的需要。
39
自制还是外购的决策
由于所需零配件的数量对自 制方案或外购方案都是一样的， 因而通常只需要考虑自制方案和 外购方案的成本高低，在相同质 量并保证及时供货的情况下，就 低不就高。
14
功能评价的方法很多，现介绍两 种常用的方法——评分法和强制确 定法。
15
评分法
该方法按产品或零部件的功 能重要程度打分，通过确定不同 方案的价值系数来选择最优方 案
为改进某型手表有3个方案可 供选择，现从走时、 夜光、防 水、防震、外观等五个方面采用 5分制评分，评分结果如下表所 示。
16
功能比较表
28
试验与提案
在功能评价的基础上，即可对过剩功 能和不必要成本进行调整，从而提出新 的、可供试验的 方案。然后，按新方案 进行试验生产，在征求各方面意见的同 时，对新方案的不足予以改进 。新方案 经进一步调整即可作为正式方案提交有 关部门审批，批准后即可组织实施。
29
品种决策
30
品种决策旨在解决生产什么 产品的问题，例如，生产何种新 产品、亏损产品是否停产、零部 件是自制还是外购、半成品(或 联产品)是否需要进一步加工等。 在品种决策中，经常以成本作为 判断方案优劣的标准，有时也以 边际贡献额作为判断标准。
本科课程-管理会计-课程例题 第七章 短期经营决策
课程例题第七章短期经营决策一、短期经营决策的相关因素-付现成本例：某企业生产急需A材料50吨，现有两种方案可供选择。
方案一：全部的A材料由甲公司提供，开价为2000元/吨，立即付款8000元，其余货款在一年时间内分5次等额偿还。
方案二：全部的A材料由乙公司停工，开价为1800元/吨，全部货款立即支付。
根据上述情况，该企业应选择第一方案，因为第二方案虽然总成本较低，只有90000元，但付现成本也为90000元，远远高于第一方案的付现成本8000元。
该企业在资金紧张状况下可以通过选择方案一来及早获得A材料开展生产经营，通过尽早开始生产而取得的销售收入来补偿较高的总成本。
二、生产决策-差量分析法-生产何种产品1例：某企业使用同一设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为100000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料如下。
拟生产产品的资料根据上述材料可知，由于该企业用同一台设备进行生产，总生产能力为100000机器小时，那么形成100000机器小时生产能力而发生的代价无论生产甲产品和是生产乙产品都是一样的，因而不是决策分析的相关成本，所以此次决策的相关成本仅为变动成本。
这里可通过两种产品的差量收入和差量成本的对比，考察其盈利性的大小，从中选择最优方案。
计算结果表明，由于差量收入小于差量成本，所以应选择生产乙产品利润较大。
三、生产决策-差量分析法-生产何种产品2例：某企业使用同一设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为100000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料如下。
拟生产产品的资料假定企业通过市场调查确定，如企业生产甲产品，其最大市场销量为2000件，如生产乙产品，其最大市场销量为1200件。
则采用差量分析法计算如下。
计算结果表明，在具有可比性的相关业务量水平下，差量收入小于差量成本，所以应选择生产乙产品利润较大。
但此时仅好用企业生产能力60000机器小时，企业生产能力还可安排生产甲产品1000件。
《管理会计》PPT课件
•管理会计概述•成本性态分析与变动成本法•本量利分析•经营预测与决策目录•全面预算管理•责任会计与业绩评价管理会计的定义与特点定义管理会计是会计学的一个分支，主要为企业内部管理服务，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。
特点侧重于为企业内部管理服务、方式方法灵活多样、兼顾全局和局部两个方面、面向未来、会计信息不受会计准则约束。
管理会计与财务会计的关系联系区别管理会计的职能与作用职能作用成本性态分析的概念与方法成本性态分析的概念成本性态分析的方法高低点法、散布图法、最小二乘法等。
变动成本法的特点与优势变动成本法的特点变动成本法的优势变动成本法与完全成本法的比较产品成本构成内容不同存货估价及成本流程不同分期损益不同相关范围假设模型线性假设01 02 03边际贡献率= 边际贡献/ 单价变动成本率= 单位变动成本/ 单价保本点业务量保本点销售额1 2 3010203确定联合单位（多种产品的固定比例组合）计算联合单位的边际贡献和保本点销售额联合单位法多产品的本量利分析定性预测法定量预测法确定预测目标明确预测的对象、期限和范围。
要点一要点二收集和分析资料收集相关历史数据、市场信息和专家意见，进行整理和分析。
根据预测目标和资料特点，选择合适的预测方法。
选择预测方法运用选定的预测方法进行计算和分析，得出预测结果。
进行预测对预测结果进行检验和评估，判断其准确性和可靠性。
评估预测结果战略决策涉及企业长期发展方向和目标的决策，如市场定位、产品策略等。
管理决策为实现战略目标而进行的日常管理决策，如生产计划、销售策略等。
明确决策要解决的问题和达到的目标。
收集信息收集与决策相关的各种信息，包括内部信息和外部信息。
确定决策目标VS提出备选方案对备选方案进行评估和比较，分析其优缺点和风险。
第七章 短期经营决策
×10000+5000+4000=29000（元） 差量利润=40000 －29000=11000（元）
16
练习：某企业每年生产１０００件甲半成品。 其单位完全生产成本为１８元（其中单位 固定性制造费用为２元），直接出售的价 格为２０元。企业目前已具备将８０％的 甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每 深加工一件甲半成品需要追加５元变动性 加工成本。乙产成品的单价为３０元。假 定乙产成品的废品率为１％。
6
差量分析法只能回答特定的两个方案中哪 个较好，如果存在两个以上的备选方案， 要从中选取最优方案，就需分别两个、两 个地进行比较分析，在多次“短中取长” 的基础上，再次两个、两个地“长中取 长”，直至选出最优方案。
差量分析法是决策分析中最常用的方法。
7
（二）差量分析法应用举例
1、零部件的自制与外购问题：
最优生产批量决策与产品最优 组合决策 特殊情况下的产品定价决策 不确定性情况下的决策分析方法
2
一、差量分析法
（一）差量分析法的基本原理
3
1、定义： 差量分析法是根据两个备选方案
的“差量收入”与“差量成本”的比 较来确定哪个方案为优的方法。如果 “差量收入”大于“差量成本”，则 前一个方案较优；反之，若“差量收 入”小于“差量成本”，则后一个方 案为优。
在这种情况下，只要亏损产品满足以 下任何一个条件，就不应当停产：
19
该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位边际贡献大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的边际贡献大于零； 该亏损产品的边际贡献率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。
20
（2）相对剩余生产能力可以转移时： 只要该亏损产品的边际贡献大于与相对
16
练习：某企业每年生产１０００件甲半成品。 其单位完全生产成本为１８元（其中单位 固定性制造费用为２元），直接出售的价 格为２０元。企业目前已具备将８０％的 甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每 深加工一件甲半成品需要追加５元变动性 加工成本。乙产成品的单价为３０元。假 定乙产成品的废品率为１％。
6
差量分析法只能回答特定的两个方案中哪 个较好，如果存在两个以上的备选方案， 要从中选取最优方案，就需分别两个、两 个地进行比较分析，在多次“短中取长” 的基础上，再次两个、两个地“长中取 长”，直至选出最优方案。
差量分析法是决策分析中最常用的方法。
7
（二）差量分析法应用举例
1、零部件的自制与外购问题：
最优生产批量决策与产品最优 组合决策 特殊情况下的产品定价决策 不确定性情况下的决策分析方法
2
一、差量分析法
（一）差量分析法的基本原理
3
1、定义： 差量分析法是根据两个备选方案
的“差量收入”与“差量成本”的比 较来确定哪个方案为优的方法。如果 “差量收入”大于“差量成本”，则 前一个方案较优；反之，若“差量收 入”小于“差量成本”，则后一个方 案为优。
在这种情况下，只要亏损产品满足以 下任何一个条件，就不应当停产：
19
该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位边际贡献大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的边际贡献大于零； 该亏损产品的边际贡献率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。
20
（2）相对剩余生产能力可以转移时： 只要该亏损产品的边际贡献大于与相对
东财ppt5高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
棉纱单位（元/件） 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用* 合计 单位售价 300 120 110 40 570 620 白布（元/100米） 51.3 8 4 5 68.3 75
*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90
件来分配，白布按每月100000米分配。
30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
了贡献毛益，从而使利润减少。
5-18
一、停止生产线决策
解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B
产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量
增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：200000×30%×30%=18000 B产品的贡献毛益增加：180000×20%×40%=14400 合计 32400 减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 2400
5-10
（2）直接人工相关成本的确定
直接人工成本主要为工资，存在着不 同的支付方式：
计件工资制——工资的变化直接和产量的变动相联系
计时工资制——产量变化不一定引起工资的线性变化用成本的确定
通常将制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用 两部分。 决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以 不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。 在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。
第五章
短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90
件来分配，白布按每月100000米分配。
30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
了贡献毛益，从而使利润减少。
5-18
一、停止生产线决策
解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B
产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量
增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：200000×30%×30%=18000 B产品的贡献毛益增加：180000×20%×40%=14400 合计 32400 减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 2400
5-10
（2）直接人工相关成本的确定
直接人工成本主要为工资，存在着不 同的支付方式：
计件工资制——工资的变化直接和产量的变动相联系
计时工资制——产量变化不一定引起工资的线性变化用成本的确定
通常将制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用 两部分。 决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以 不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。 在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。
第五章
短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
短期经营决策PPT课件
.
11
相关成本与无关成本
企业在进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及 到的各种成本，有些与方案的决策有关，而有些则无关。
相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如果 某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存 在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生 这项成本，那么，这项成本就是相关成本。
管理会计中的决策分析是对企业未来经营管理活 动中所面临的问题，由有关人员对各种备选方案所 进行的成本、利润等方面的效益比较，以便为最终 确定决策方案奠定基础。
.
4
二、决策的分类
按决策的重要程度分类 ①战略决策，是指对影响到企业未来发展方向、关系
企业全局的重大问题所进行的决策。 ②战术决策，是指对企业日常经营管理活动所进行的
.
10
经营决策需要考虑的成本概念
对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种： 一是将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成本) 比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可 取性； 二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费 最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成 本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。
成本管理会计课件
第七章 短期经营决策
第八章 长期投资决策（复习指导）
.
1
第七章 短期经营决策
第一节 决策分析概述 第二节 经营决策需要考虑的成本概念及常用的方法 第三节 生产决策分析 第四节 定价决策
.
2
第一节 决策分析概述
决策分析的含义 决策的分类
.
3
一、决策分析的含义
所谓决策就是根据确定的目的，依据过去、现状 的分析，对未来实践做出决定的过程。企业的决策 主要是属于经济方面的决策。