时间性差异数量特征及账务处理

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预算差异分析报告(合集19篇)

预算差异分析报告（合集19篇）篇1：预算差异分析报告预算差异分析报告模板预算差异报告就是通过比较实际执行结果与预算目标，确定其差异额及其差异原因。

如实际成果与预算标准的差异较大，经营者就要判断是有利于企业效益的差异，还是不利于企业的差异，对于不利的差异经营者应审慎调查，并判定其发生原因，必须采取有效的措施解决；对于有利的差异经营者更应总结经验，发扬推广。

编制预算差异报告时,企业一般要做以下工作:1、确定分析对象及分解标准在编制年度预算的同时，由预算管理委员会确定预算差异分析的对象与差异分解原则，由财务部门制定预算差异报告模板供各部门使用。

预算差异报告模板要确定差异分析的预算项目，这些项目一般是对预算目标的实现有较重要的影响，如成本项目、费用项目，特别是和收入成线性关系的变动性项目。

还要确定分解标准。

预算管理委员会根据差异分解的原则，制定主要成本费用的差异分解标准，包括:差异分解的程度；每个项目差异分解中提到的数据来源和收集方法；负责人对应每个细分的差异。

2、差异计算与分解月度预算执行前、执行中、执行后，预算执行部门应当按照执行过程中的节点计算各类目的与预算的差异，并按照差异分解标准进行差异分解。

预算执行部门应当说明差异原因，根据不同原因确定差异责任人，并要求及时改进。

3、判断差异重要程度预算管理委员会根据预算目标达成要求，如要求净利润不得少于预算的5%，成本费用率不得超过收入的5%等，制定差异重要性标准，由预算执行部门按此标准衡量实际发生的预算差异，确定其中重要的、需由相关责任人及时解决的差异。

根据项目性质的不同，差异重要性标准可以通过以下形式确定:设定差异率，即超过一定比例的差异为重要差异；设定差额金额，即超过一定设定金额的差额视为重要差额；差异的变化趋势，即几个月来持续增长的差异，视为重要差异。

4、对重要差异进行解释预算差异产生的原因很多，通过差异分解只揭示并排除了其中一部分原因，对预算差异的全面解释，需要各责任部门在差异分解的基础上，对其经营活动进行深入的、定量的分析，并对其可控性及在后续月度可能产生的影响做出判断。

暂时性差异七要点

暂时性差异七要点【摘要】依据所得税会计准则的基本要求，企业核算所得税只能采用资产负债表债务法，而不能采用其他的核算方法，资产负债表债务法主要核算暂时性差异对所得税费用的影响。

由此可见，正确地理解暂时性差异就成为把握资产负债表债务法的关键所在。

基于上述原因，笔者归纳了学习暂时性差异的七要点，以供读者参考。

【关键词】学习；暂时性差异；七要点一、概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

其数量表达式为：暂时性差异=账面价值－计税基础。

从暂时性差异的数量表达式可以看出，影响暂时性差异的因素有二：一是资产或负债的账面价值；二是资产或负债的计税基础。

（一）账面价值1. 资产账面价值=资产原价－累计折旧（或摊销）－减值准备在理解上述计算公式时，应注意以下两个方面的要点：（1）有累计折旧和累计摊销的资产包括固定资产、无形资产和采用成本计量模式的投资性房地产。

（2）正确区分账面原价、账面净值和账面价值之间的相互关系。

例如，企业购入一台设备，账面原价为100万元，已经累计的折旧为20万元，已经计提的减值准备为10万元，则该项资产的账面原价为100万元，账面净值为80万元，账面价值为70万元。

2. 负债账面价值一般情况下为负债账户的账面余额。

例如，企业取得短期借款300万元，归还短期借款20万元，则短期借款的期末余额280万元就是该短期借款期末在资产负债表上所反映的账面价值。

（二）计税基础1. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定，可以从应税经济利益中抵扣的金额。

讲得再通俗一点，资产的计税基础就是税法上所认定的该项资产在资产负债表上应有的账面价值。

例如，企业有一批库存商品，账面余额为100万元，计提的存货跌价准备为15万元，期末资产负债表上存货的账面价值为85万元，而税法上所认可的该项存货在资产负债表上应有的账面价值为100万元。

2. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来时期计算应纳税所得额时，依税法有关规定可予以抵扣的金额，讲得再通俗一点负债的计税基础也就是税务部门所认可的该项负债在资产负债表上应有的账面价值。

标准成本法下期末成本差异的账务处理

标准成本法下期末成本差异的账务处理作者：李艳来源：《财会学习》 2017年第17期摘要：标准成本系统的最后一步骤是期末成本差异的账务处理。

成本差异的账务处理分为成本发生时的账务处理和期末账务处理两个方面。

本文仅就期末成本差异的账务处理做一详细的阐述。

关键词：标准成本法；成本差异；账务处理俗话说得好：编筐窝篓，全在收口。

标准成本系统的最后一步即期末存货的账务处理就显得尤为重要。

期末成本差异的账务处理有三种方法，现分别阐释如下：一、结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转入" 本年利润" 账户，或者先将差异转入" 主营业务成本" 账户，再随同已销产品的标准成本一起转至" 本年利润" 账户，也称为“直接处理法”。

[ 例1] 假设月初的成本差异均为零，本月成本差异发生额见表1 的第二列数据。

要求：用结转本期损益法将有关成本差异账户。

借：主营业务成本/ 本年利润 2776直接材料数量差异 440变动制造费用耗费差异 20固定制造费用预算差异 220贷：直接材料价格差异 198直接人工效率差异 1050直接人工工资率差异 1500变动制造费用效率差异 336固定制造费用效率差异 252固定制造费用闲置能量差异120借：本年利润 2776贷：主营业务成本 2776二、调整销货成本与存货法这种方法也称为递延法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按标准成本的比例在已销产品成本和期末存货成本之间进行分配；也可以将成本差异先按标准成本的比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，然后再将完工产品的成本差异按标准成本的比例在已销产成品和期末库存产成品之间分配。

如果材料是在开始生产时一次投入的，单位产成品和单位在产品包含的直接材料的标准成本是相同的，分配直接材料成本差异时，标准成本的比例就可以简化为数量比例；其他项目的成本差异也可以简化为产成品数量和在产品的约当产量的比例。

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。

为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。

【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。

除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。

有四种基本类型：（一）可免税的会计收入和收益。

即财务会计确认为收入、收益，但税法则不作为应纳税所得额的项目。

比如，企业从其投资单位分回的税后利润，若投资企业税率小于被投资企业的税率，则分回的利润无须缴纳所得税，但会计仍将其计入投资收益并入利润总额。

（二）税法作为应税收益的非会计收益。

即在财务会计中不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入计税。

比较典型的就是视同销售业务，会计上只计成本费用，而税法同时做收入、费用，将它们的差额计入应税所得依法纳税。

（三）税法不作扣除的会计费用或损失。

有些支出，财务会计已列为费用或损失，但税法不予认定。

所得税暂时性差异和永久性差异大全

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非现金资产投资所得
《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008] 264号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
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广告与宣传费
（1）2007年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转以后3年在税法的标准范围内扣除；（2）从2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转扣除。
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业务招待费
2007年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的业务招待费，可结转以后3年在税法的标准范围内扣除。
在权益法核算下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作帐面处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。
序号
暂时性差异
项目
产生暂时性差异的原因
l5
以改组方式取得的非现金资产
免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。
l6
企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。

会计实务材料成本差异怎样记账

会计实务材料成本差异怎样记账材料成本差异是指实际用于生产的材料成本与标准材料成本之间的差异。

这种差异有时候是不可避免的，因为实际成本可能会受到物价波动、供需变化等外部因素的影响。

会计上需要对这种材料成本差异进行准确的记账处理，以便为管理层提供决策依据和控制成本。

材料成本差异主要分为三种情况，分别是：材料数量差异、材料价格差异和材料效率差异。

以下是这三种差异的记账处理方法：1.材料数量差异：材料数量差异是指实际用量与标准用量之间的差异。

当实际用量大于标准用量时，产生的差异被称为材料不足差异，反之则为材料溢余差异。

材料不足差异通常是因为材料浪费、损坏或盗窃等原因造成的，而材料溢余差异通常是因为标准用量计算不准确或生产效率提高导致的。

记账处理方法如下：-材料不足差异：应记入“材料成本差异”账户的借方，表示多支出的材料成本。

-材料溢余差异：应记入“材料成本差异”账户的贷方，表示节约的材料成本。

2.材料价格差异：材料价格差异是指实际购买的材料价格与标准材料价格之间的差异。

当实际购买价格高于标准价格时，产生的差异被称为材料价格上浮差异，反之则为材料价格下浮差异。

材料价格差异通常是由供应商改变价格、采购政策调整等原因导致的。

记账处理方法如下：-材料价格上浮差异：应记入“材料成本差异”账户的借方，表示多支付的材料成本。

-材料价格下浮差异：应记入“材料成本差异”账户的贷方，表示节约的材料成本。

3.材料效率差异：材料效率差异是指实际用量与标准用量之间的差异，这种差异不包括材料价格因素。

当实际用量多于标准用量时，产生的差异被称为材料过多效应差异，反之则为材料过少效应差异。

材料效率差异通常是由于生产工艺变更、员工技能不足等原因导致的。

记账处理方法如下：-材料过多效应差异：应记入“材料成本差异”账户的借方，表示多使用的材料成本。

-材料过少效应差异：应记入“材料成本差异”账户的贷方，表示节约的材料成本。

需要注意的是，材料成本差异一般只在内部会计记录中进行核算，不在财务报表中直接反映出来。

产品成本差异的核算账务处理与控制管理方法

产品成本差异的核算账务处理与控制管理方法1.在标准成本制度下，成本差异，是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。

2、材料成本差异账户用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。

（节约用红字，超支用蓝字λ"材料成本差异"科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

材料成本差异指实际成本与计划成本之间的差额，当实际成本大于计划成本时，属于超支差异，反之则属于节约差异，其相关的会计分录怎么做？材料成本差异的会计分录1.购入原材料时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款2、原材料入库时：借：原材料贷：材料采购材料成本差异（可借可贷）3、领用原材料时：借：生产成本（计划成本）制造费用管理费用销售费用贷：原材料（计划成本）4、期末结转差异时：调整节约差异借：生产成本等贷：材料成本差异调整超支差异借：材料成本差异贷：生产成本等如何理解材料采购科目？材料采购是用来反映和监督材料采购资金的使用情况，核算外购材料的采购成本，确定材料成本差异的一个会计帐户。

它既是一个成本计算的账户，又是一个业务成果的账户。

凡是已经付款验收入库的外购材料买价和采购费用，都按实际成本借记该账户，贷记"银行存款”等账户。

月末，结转外购材料的实际成本时，按计划成本借记材料类有关账户，贷记该账户，实际成本大于计划成本差异的，借记"材料成本差异"，贷记本科目，实际成本小于计划成本的差异，则作相反记录，差异结转后的借方余额，表示在途材料的数额,在资金平衡表的"在途材料”项目反映。

数量差异与价格差异的公式：1）数量差异=（实际数量-标准数量）X标准价格2）价格差异=（实际价格-标准价格）X实际数量当产品有配方问题的时候，前面的数量差异公式就变动如下：3）数量差异=（实际投量-标准投量）X标准配方X标准价格4）配合差异=实际投量X（实际配方-标准配方）X标准价格不是所有产业的数量差异都有配方问题，如果产品属于一对一的方式投料的，就没有配方问题，例如电子业、家电业。

暂时性差异的会计处理程序

暂时性差异的会计处理程序：对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。

其基本程序为：（在应交税金已经确定的情况下）①确定产生暂时性差异的各个项目；②确定各项目的暂时性差异：确定递延项目的期初、期末余额，根据变化情况，判断暂时性差异的发生和转回，作出会计处理。

在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。

另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。

③确定汇总各项差异对纳税的影响；④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。

根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。

其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。

根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。

该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。

因此，时间性差异是暂时性差异。

1、时间性差异一定同时是暂时性差异。

例题一：2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。

方法一：采用资产负债表债务法步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。

步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。

步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。

各年的会计分录：方法二：采用收益表债务法*第3年税率变动时必须对累计时间性差异的纳税影响进行调整。

其计算过程为：1200×（20％－15％）－280×20％＝4。

各年的会计分录：2、暂时性差异有可能不是时间性差异。

例题二企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。

【会计案例解析】投资性房地产公允价值计量模式下会计、税务时间性差异如何处理

案例情况:某上市公司A为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

2015年发生以下业务：（1）2015年1月1日，A公司以40000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的沿街楼房。

该沿街楼总面积为2万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。

A 公司计划将该沿街楼对外出租。

（2）2015年，A公司出租上述沿街楼实现租金收入1000万元，发生费用支出（不含折旧200万元。

）由于市场发生变化，A公司出售了沿街楼总面积的20%，取得收入8400万元，所出售沿街楼于2015年12月31日办理了房产过户手续。

2015年12月31日，该沿街楼每平方米的公允价值为2.2万元。

A公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的200万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。

适用所得税率25%。

问题：A公司的2015年的计税基础是多少？递延所得税如何计算？所得税费用如何计算？案例解析：投资性房地产会计处理和税务处理上具有时间性差异。

1.会计处理根据《企业会计准则—投资性房地产》的规定，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。

《企业会计准则—所得税》的规定，在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一个资产负债表日进行所得税的核算。

另外根据《企业会计准则—投资性房地产》规定，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

2.税务处理（1）在税务处理上。

按会计准则确认的投资性房地产，应区分房屋、建筑物和土地使用权分别处理：经会计处理确认为投资性房地产的房屋、建筑物，按照《企业所得税法》第十一条规定，如已足额提取折旧仍继续使用的房屋、建筑物，不再确认为固定资产，不得计算折旧扣除。

会计实务：时间性差异是什么,时间性差异类型

时间性差异是什么,时间性差异类型时间性差异是指税法与会计原则在确认收益、费用或损失时的标准是一致的，但由于确认的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

时间性差异发生于某一会计期间，但在以后某一期或若干期内能够转回。

从较长时间去考察，总体差异是不存在的。

那么，时间性差异有哪些|时间性差异包括哪些？会计学习网小编提示：时间性差异主要有以下4种类型:1.企业获得的某项收益，按照会计原则应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间才确认计入应税利润额。

如按照会计制度规定，对长期投资采用权益法核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益;但按照税法规定，如果投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补缴所得税，这部分投资收益补缴的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税利润，从而产生应纳税时间性差异。

这种应纳税时间性差异是指未来会增加应税利润的时间性差异。

2.企业发生的某项费用或损失，按照会计原则应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税利润中扣减。

如产品保修费用，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提;但按照税法规定于实际发生时才能从应税利润中扣减，从而产生可抵减时间性差异。

再如广告费用:纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

这时可抵减时间性差异是未来可从应税利润中扣除的时间性差异。

此类差异还包括应收账款计提的坏账、存货等资产计提的减值准备。

3.企业获得的某项收益，按照会计原则应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税利润。

如预收款项按照税法规定应在预收当期确认为应税收益，计入应税利润;但按照会计原则，应于以后完成赚取过程的期间确认收益，从而产生时间性差异。

4.企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税利润中扣减。

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时间性差异数量特征及账务处理
作者：袁太芳
来源：《财会通讯》2009年第09期
以会计交易或事项为所得税会计调整对象时，仅就一项产生时间性差异的会计事项来看，应纳税时间性差异在产生差异的年限内各年数据的特点呈现出先负数。

后正数；可抵减时间性差异在产生差异的年限内各年数据的特点呈现出先正数，后负数。

但不论是哪种差异。

其各年数据的总和都为零。

对于以类别或企业整体为所得税会计调整对象的时间性差异数量特征分析及相应的账务处理，以下问题尚待进一步探讨：(1)在以交易或事项为所得税会计调整对象的
时间性差异特征“先正后负或先负后正”成立的理论基础是什么；(2)若以类别或整体为所得税会计调整对象，时间性差异是否仍有先正后负或先负后正的特征，如没有，则有何规律，如何进行账务处理。