CPA考试会计科目学习笔记-第十三章职工薪酬
CPA注册会计《会计》章节详细表格式总结(第13章)
一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 1．该义务是企业承担的现时义务 即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。 现时义务包括：法定义务、推定义务。 法定义务——是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的 规定必须履行的责任。 （企业违法） 推定义务——是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣 布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影 响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。 （对外承诺将承担的义务） 义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总 是涉及对另一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已 经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。 2．履行该义务很可能导致经济利益流出企业 是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过 50%，但尚未达到基本确定的程度。 （即发生的 可能性大于 50%但小于或等于 95%） 3．该义务的金额能够可靠地计量 预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确 定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债；应计项目是为已收到 或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或 时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行 列报。 二、预计负债的计量及会计处理 （一）最佳估计数的确定 1．所需支出存在一个连续范围（或区间，下同） ，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间 值，即上、下限金额的平均数确定。 2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳 估计数按照如下方法确定： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定； 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 （二）预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。 （三）预计负债计量需要考虑的其他因素 1．风险和不确定性 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况 下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负 债和故意夸大负债的金额。 企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也 要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 2．货币时间价值 预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。 （1）但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金 额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。 （2）固定资产一章，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处 置相关资产形成的利得。 （3）负债一章，实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现 后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额， 该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额， 作为未确认融资费用， 在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未 确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目； 3．资产负债表日对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当 按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产
注会会计学习笔记——第十章职工薪酬
会计相关知识学习笔记——职工薪酬（设定受益计划长期福利等）第十章职工薪酬第一节职工和职工薪酬的范围及分类一、职工的概念职工，指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
具体而言包括以下：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。
按《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作作为期限的劳动合同的所有人员。
（2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
企业设立董事会和监事会的，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。
（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务于职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇佣职工订立劳动合同提供类似服务。
二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
（一）短期薪酬指职工预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬等的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
职工的短期奖金计划属于短期薪酬，长期资金计划属于其他长期职工福利。
注册会计师考试备考辅导注册会计师辅导第十三章收入、费用和利润第四节.docx
注册会计师辅导第十三章收入、费用和利润第四节第四节提供劳务和让渡使用权收入会计处理[例题考点提示]提供劳务收入、销售商品和提供劳务混合业务的会计处理和让渡资产使用权收入的会计处理。
[经典例题]甲公司系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为％。
月份发生的与销售相关的交易和事项如下：1、月1日，甲公司与A公司签订一份电子监控系统的销售合同。
合同主要条款如下：甲公司向A公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为0万元（含增值税额）；A公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于月5日将该电子设备运抵A公司，A公司于当日支付72万元货款。
甲公司发出的电子监控设备的实际成本为80万元。
至于月31日已发生安装费用8万元（已通过银行支付），预计还要发生万元的安装成本。
假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用，假定增值税纳税业务发生的时点与会计制度相同。
2、月2日，甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装（且为重要环节），商品售价50万元，成本30万元，增值税率%，专用发票已开出，设备已运到，合同规定：设备运到时收款60%（价税合计），余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开。
甲公司已支付2万元安装费用（占总安装费的40%，安装总收入万元，款未收到，不考虑其他税费），款项均通过银行结算。
3、月5日，与C公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为7万元（含增值税额）。
该合同规定：合同签订日收到预付款23.4万元，维修劳务完成并经C公司验收合格后收到剩余款项。
当日，甲公司收到C公司的预付款23.4万元。
月31日，该维修劳务完成并经C公司验收合格，但因C公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收加。
甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。
【7】2019年注册会计师CPA-会计-职工薪酬精化笔记之二
前言：有一定基础的同学，可以学习此笔记，高效的拿下CPA的会计学习，当然，需要辅助以大量的习题练习！第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。
其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。
计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。
步骤三：确定应当计入当期损益的金额。
设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。
（1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。
即为归属于当年福利的现值。
（2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。
当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。
当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。
过去服务成本不包括下列各项：①以前假定的薪金增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；②企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对可自行决定养老金增加金额的高估和低估；③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计；④在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。
（3）结算利得和损失。
企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。
202X年注册会计师《税法》第十三章考点.doc
202X年注册会计师《税法》第十三章考点大家做好准备迎接202X年注册会计师考试了吗?诚意整理“202X年注册会计师《税法》第十三章考点”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
202X年注册会计师《税法》第十三章考点第十三章契税法一、征税对象是境内转移土地房屋权属。
是对转让行为征税(无论是否有收入)。
而土地增值税是对转让的增值额征税。
1.国有土地使用权出让(对比:不交土地增值税)2.土地使用权的转让,不包括农村集全土地承包经营要的转移。
(交土地增值税)3.房屋买卖(可能要交土地增值税)4.房屋赠与(可能要交土地增值税)5.房屋:)(单位之间:)要交土地增值税)6.四种特殊方式：投资入股、抵债、获奖方式取得、预购或预付集资建房款方式7.特殊规定：①公司制改造：(未发生权属的变更)免征②企业合并：合并前各方为相同投资主体的，则不征税，其余的征税。
③企业分立：(未真正转移权属)不征税④股权重组：股权转让不征(因为只是股东发生了变更，权属仍属于原企业);增资扩股，对以土地房屋作价入股的，征税。
⑤企业破产：对债权人承受破产企业土地房屋权属以抵偿债务的，免征。
对非债权人承受的，征税。
⑥对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。
不得因减免土地出让金而减免契税。
二、纳税义务人受让方(全部税种纳税人只有它特殊)。
(土地增值税是出让方交，契税是承受方交。
)三、税率：幅度税率3%～5%。
四、计税依据1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
3.土地使用权:)、房屋:)，按价格差额交税。
——:)价格相等，免征;——:)价格不等，由多交付的一方交纳契税。
4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税(特殊：不是承受者)。
计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
2021年注册会计师(会计)第12讲_应付职工薪酬的账务处理
3考点 ：应付职工薪酬4．短期带薪缺勤1累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可（ ）以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【手写板】【例题】2000201811丁企业共有 名职工，从 年 月 日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受 个工作日带薪休假。
未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，51超过 年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2018年 月 日，丁企1900职工将享受不超过5天的带薪年1231业预计2019年有 名休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半（证明之前有剩）年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。
不考虑其他相关因素。
1231业应编制的会计分录为：2018年 月 日，丁企借：管理费用 45 000 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 ——短期带薪缺勤 ——累积带薪缺勤 45 000丁企业在2018年 月 日1231应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而[100 6.5-5]资金额导致的预期支付的金额，即相当于150天 ×（ ） 天的年休假工15030045 000（ × ）元。
（ ）2非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的费用和负债。
【提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。
2019年CPA注会【会计】第十二章、十三章高频考点
有CPA注册会计证书的人，运气不会差！今天小编给大家带来了2019年CPA 注会【会计】第十三章考点：债务重组，还等什么，赶紧来了解一下吧。
十三章考点：债务重组【高频考点】以资产清偿债务的会计处理1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(差额)2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出(借方差额) 贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。
【高频考点】债务转为资本的会计处理借：应付账款贷：股本(实收资本) 资本公积——股本溢价(资本溢价) 营业外收入——债务重组利得【提示】“股本(实收资本)”与“资本公积——股本溢价(资本溢价)”之和反映股权的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理借：可供出售金融资产等(公允价值) 坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【高频考点】附或有条件的债务重组的会计处理(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债营业外收入——债务重组利得。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
(二)债权人的会计处理借：应收账款——债务重组(公允价值) 坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额) 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
十二章考点：非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
--CPA注册会计《会计》章节详细表格式总结(第13章)
第13章或有事项——结果不确定的事项（0～2分）第一节或有事项概述一、或有事项的特征（一）或有事项的特征或有事项——是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项的特征：1．或有事项是因过去的交易或者事项形成的。
2．或有事项的结果具有不确定性。
（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。
（2）或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3．或有事项的结果须由未来事项决定。
由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
或有事项的结果，在或有事项发生时是难以确定的。
例如，企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。
而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。
如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。
【注意】计提折旧、存货跌价准备、固定资产减值准备等都不属于或有事项准则所规范的内容。
（二）【总结】或有事项：是指过去的交易或者事项形成的结果具有不确定性须由未来事项决定（结果是否发生不确定；虽很可能发生，但发生的时间或金额不确定）判断一个事项是否属于或有事项，主要看这个事项对于企业的资产和负债的影响是否具有不确定性：如果是不确定的，则属于或有事项；如果是确定的，则不属于或有事项。
常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）环境污染整治承诺亏损合同重组义务二、或有负债或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等。
或有负债——是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。
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注册会计师辅导第十三章收入、费用和利润第三节
第三节 特殊销售方式会计处理 [例题考点提示]
委托代销商品、售后回购、附有销条件的商品销售以及以旧换新销售的会计处理。 [经典例题] 正保公司股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为%。该公司月份发生如下业务（销售价款均为不含税价）： 1）月2日，与B公司签订协议，向B公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为0万元，计提了存货跌价准备万；该协议规定，正保公司应在5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。 要求分别区分以下两种情况处理：①假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。②假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。 2）月3日，与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，C公司代销商品实际售价的%收取手续费。该批商品的协议价为0万元，实际成本为60万元。商品已运往C公司。月31日，正保公司收到C公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。 3）月5日，采用视同买断销方式委托东方企业销售商品一批，协议价为500万元，成本为350万元，商品已发出，符合收入确认条件，正保公司尚未收到款项。 4）月9日，向D公司销售Q产品4台，单位售价为50万元，单位成本为35万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为1万元，款项已存入银行。 5）正保公司对其新生产的W产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的W产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。正保公司月日售给乙公司W产品一批，销售价款共计500万元，成本为350万元，款项已收存银行。 要求区分下列情况处理：①假定根据以往的经验，估计W产品的退货率占%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。②假定正保公司无法合理估计W产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。 [例题答案]
1、①借：银行存款 234 贷：其他应付款 200 应交税费－应交增值税（销项税额）
注册会计师考试备考辅导注册会计师辅导第十三章收入、费用和利润第一节.docx
注册会计师辅导第十三章收入、费用和利润第一节第一节一般销售收入的确认[例题考点提示]销售商品收入的确认与计量[经典例题]正保公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为%。
商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。
月份发生的业务如下：1、月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。
提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。
为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。
该批商品的实际成本为0万元。
月日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
2、月2日，收到B公司来函，要求对当年月日所购商品在价格上给予%的折让（正保公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。
经查核，该批商品外观存在质量问题。
由公司同意了B公司提出的折让要求。
当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
3、月5日，向K公司销售材料一批，价格为20万元，该材料发出成本为万元。
当日收取面值为23.4万元的银行承兑汇票一张。
4、月8日，与W公司签订一项购销合同，合同规定，正保公司为W公司建造安装两台电梯，合同价款为600万元。
按合同规定，W公司在正保公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在正保公司将商品运抵W公司并安装检验合格后才予以支付。
正保公司于月日将完成的商品运抵W公司，至于月31日估计将完成电梯安装任务的50%。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为万元。
5、月日，正保公司售给H公司商品一批，销售价款为300万元，正保公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与H公司，H公司已开出商业承兑汇票一张，期限为三个月。
由于H公司没有场地放置该批商品，经协商，待1月31日再予提货。
该批商品的实际成本为200万元。
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第十三章 职工薪酬（三） 第三节 离职后福利的确认与计量 二、设定受益计划 【教材例13-8】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率）,并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。
假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即2×19年初退休。表13 -1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。
表13-1 单位：元 年度 2×14年 2×15年 2×16年 2×17年 2×18年 福利归属于 以前年度 0 1310 2620 3930 5240
福利归属 于当年 1310 1310 1310 1310 1310
当前和以 前年度 1310 2620 3930 5240 6550
期初义务 0 890 1960 3240 4760 利率为10% 的利息 0 89=890×10% 196=1960×10% 324=3240×10% 476=4760×10%
当期服务成本 890=1310/ (1+10%)4 980=1310/ (1+10%)3 1080=1310/ (1+10%)2 1190=1310/ (1+10%) １310
期末义务 890 1959=890+89+980 3236=1960+ 196+1080 4754=3240+324+1190 6546=4760+ 476+1310
注： 1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。 本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元，则该管理人员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1 310元。当期服务成本即为归属于当年福利的现值。
因此，在2×14年， 当期服务成本为1 310/1.14。其他各年以此类推。 2×14年末，企业对该管理人员的会计处理如下： 借：管理费用（当期服务成本） 890 贷:应付职工薪酬 890 同理，2×15年末，企业对该管理人员的会计处理如下： 借：管理费用(当期服务成本) 980 贷：应付职工薪酬 980 借:财务费用 89 贷:应付职工薪酬 89 以后各年，以此类推。
【教材例13-9】假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当曰开始实施。该设定受益计划具体规定如下：
1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世。
2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为100人,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退体后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
计算设定受益计划义务及其现值如表13-2所示。计算职工服务期间每期服务成本如表13-3所示。
表13-2 计算设定受益计划义务及其现值 单位：万元 退休后第1年 退休后第2年 退休后第3年 退休后第4年 …… 退休后 第14年 退休后 第15年
（1）当年支付 1200 1200 1200 1200 …… 1200 1200 （2）折现率 10% 10% 10% 10% …… 10% 10% （3）复利现值系数 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 …… 0.2633 0.2394 （4）退休时点现值 =（1）×（3） 1091 992 902 820 …… 316 287
（5）退休时点现值合计 9127 表 13-3计算职工服务期间每期服务成本 单位：万元 服务年份 服务第1年 服务第2年 …… 服务第19年 服务第20年 福利归属 …… ——以前年度 0 456.35 …… 8214.3 8670.65 ——当年 456.35 456.35 …… 456.35 456.35 ——以前年度 +当年 456.35 912.7 …… 8670.65 9127
期初义务 0 74.62 …… 6788.68 7882.41 利息 0 7.46 …… 678.87 788.24 当期服务成本 74.62* 82.08** …… 414.86*** 456.35 期末义务 74.62 164.16 7882.41 9127****
*74.62=456.35/(1+10%)19 **82.08=456.35/(1+10%)18 ***414.86=456.35/(1+10%) ****含尾数调整。 服务第1年至第20年的账务处理如下： 借：管理费用（或相关资产成本） 746 200 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 746 200 服务第2年年末，甲企业的账务处理如下： 借：管理费用（或相关资产成本） 820 800 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 820 800 借：财务费用（或相关资产成本） 74 600 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 74 600 服务第3年至第20年,以此类推处理。
步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。
计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。
【教材例13-10】承例13-9，假设该企业共有5 000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2×15年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。如果该笔国债2×16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。
步骤三：确定应当计入当期损益的金额。 报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。
服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。 （1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。 【教材例13-11】承例13-8，当期服务成本如表13-1中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。2×15年甲企业对该管理人员的当期服务成本为980元，2×16年当期服务成本为1 080元，以后各年以此类推。
（2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。
过去服务成本不包括下列各项： ①以前假定的薪酬增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响； ②企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对可自行决定养老金增加金额的高估和低估；
③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利变化的估计； ④在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。
【教材例13-12】承例13-8，假设2×15年初企业建立这项设定受益计划时该管理人员已经入职一年,企业对管理人员归属于2×14年度服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在2×15年初的利润表中确认890万元的过去服务成本。
（3）结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。 设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额: ①在结算日确定的设定受益计划义务现值。 ②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。 【教材例13-13】承例13-9，假设该企业2×17年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元 (等于3亿元减去2亿元)。
（4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额。设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。
【教材例13-14】承例13-9，假设该企业2×15年初有设定受益计划净负债2亿元，2×15年初折现率为10%,假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元×10%。2×16年初有设定受益计划净资产1亿元，假设2×16年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元×10%。
2×15年末企业应当进行如下会计处理： 借：财务费用 20 000 000 贷：应付职工薪酬 20 000 000 2×16年末企业应当进行如下会计处理： 借：应付职工薪酬 10 000 000 贷：财务费用 10 000 000