资产减值考试试题
第九章资产减值
一、单项选择题
1.资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。
A.可变现净值
B.可收回金额
C.可能以后现金流量现值
D.公允价值
【答疑编号13334,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
2.在推断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（），
A.长期股权投资
B.专利技术
C.商誉
D.金融资产
【答疑编号13340,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
3.假定某资产因受市场行情等因素的阻碍，在行情好、一般和差的情况下，可能以后第3年可能实现的现金流量和发生的概率分不是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的可能现金流量是（）万元。
A．100 B．93 C．85 D．70
【答疑编号13343,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】第3年的可能现金流量＝
100×70%+85×20%+60×10％＝93（万元）。
4.当有迹象表明企业差不多计提了减值预备的固定资产减值因素消逝时，其计提的减值预备应该（）。
Ａ．按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回
Ｂ．按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值预备Ｃ．不进行账务处理
Ｄ．按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值预备范围内予以转回
【答疑编号13351,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】按照新准则的内容，关于非金融资产资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5.计提资产减值预备时，借记的科目是（）。
A．营业外支出
B．治理费用
C．投资收益
D．资产减值损失
【答疑编号13352,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产可能使用寿命为20年，可能净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值预备账面余额为（）万元。A.0 B.219 C.231 D.156
【答疑编号13356,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】20×7年每月应提折旧6000/240＝25（万元），20×7年应提折旧25×9＝225（万元），即该固定资产20×7年末账面净值为6000－225＝5775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值预备5775－5544＝231（万元）；20×8年每月应提折旧5544/（240－9）＝24（万元），20×8年应提折旧24×12＝288（万元），20×8年末该固定资产账面净值为5775－288－231＝5256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值预备，则20×9年1月1日固定资产减值预备账面余额为231万元。
7.20×5年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发觉，该资产假如立即出售了，则能够获得920万元的价款，发生的处置费用可能为20万元；假如接着使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值预备为（）万元。
A．10 B．20 C．12 D．2
【答疑编号13359,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】可收回金额应取（920－20）和888中的较高者，即900万元，计提的减值预备＝910－900＝10（万元）。
8.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其可能使用年限为6年，采纳直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司可能该无形资产的可收回金额分不为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值预备，计提减值预备后，原可能的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面净值为（）万元。
A．666 B．388.5 C．350 D．405
【答疑编号13360,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】该公司每年摊销的无形资产金额是666/6＝111（万元），因此在2006年年底计提的无形资产减值预备是（666－111）－500＝55（万元），2007年应该摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于现在的账面价值400万元（500－100），因此不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值预备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6＝50（万元），因此2008年6月30日该无形资产的账面净值为666－111－100－50＝405（万元）。
9.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其可能使用年限为6年，采纳直线法按月摊销，2006
年和2007年末，宁静公司可能该无形资产的可收回金额分不为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值预备，计提减值预备后，原可能的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（）万元，该无形资产的账面价值为（）万元。
A．666，405 B．666，350
C．405，350 D．405，388.5
【答疑编号13361,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】无形资产的账面余额确实是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值预备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。
10.甲公司拥有B公司30％的股份，以权益法核算，2007年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：依照测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，可能以后现金流量现值为110万元，则2007年末该公司应提减值预备（）万元。
A.0
B.2
C.8
D.18
【答疑编号13362,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
关于xxx电力有限责任公司资产减值状况的调查报告
关于xxx电力有限责任公司资产减值状况的调查报告 王亚菲 一、xxx电力有限责任公司的基本情况 1、xxx电力有限责任公司概述 xxx电力有限责任公司是国家电网公司的全资子公司，主要承担经营、管理、建设 xxx电网的责任，承担着为xxx经济发展和人民生活提供可靠优质的电力保障，促进全 县电力资源优化配置的重要责任。公司经营范围为xxx全县，负责投资、建设和经营 管理xxx整个区域内的电网。经营相关的输配电业务，参与投资、建设和经营相关的 跨区域输变电和联网工程。从事电力购销业务，负责电力交易与调度，自主开展对外 工程承包和对外劳务合作等业务。目前直属发电厂，区供电企业，另有施工、修造、 物资公司、信通公司、物业公司等5个单位，在册职工1300人，供电面积约45万平 方公里。 据2010年统计，xxx电力有限责任公司的经营效益创新记录，实现年财务收入8819.92万元（其中发电收入993.02万元，供电收入7826.9万元）；全年财务支出 8854.54万元（其中发电支出1039.6万元,供电支出7514.94万元）实现供电利润 113.97万元；上缴税金568.12万元。 公司岗位构成岗位设置党组书记、董事长、总经理、副总经理、工会主席、总会计师；公司下属的供电所岗位设置正副所长、书记、安全专责、营销专责、生产专责 等各电路班长。 2、xxx电力有限责任公司资产减值管理状况 xxx电力有限责任公司资金构成分析，主要包括自有资金占总资金的比率；固定资 金占自有资金的比率；固定资金占长期资金的比率。通过这些指标来判定资金的安全 性和继续获得贷款的可能性，全部固定资产能否由自有资金来保证，长期资金是否足 够，企业的流动资金是否有稳定来源。 电力公司的主要资产有：现金、应收账款、存货、固定资产、在建工程等。我主
资产减值案例
资产减值案例 科龙电器(000921)2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，科龙电器2004年年末对华意压缩的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，对第四季度坏账计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。 ST江纸(600053)，2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST 江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。而年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、2002年度的净利润分别为:1.05亿、－4.58亿、－3.32亿；2004年度转回减值准备3.24亿，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为3.51亿、2.26亿。从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。 由于2005年没有巨额的减值准备转回，该公司最近发布业绩预告，2005年中期业绩同比将下降50％以上。减值准备计提和转回的弊端可见一斑。
“甜饼罐”，原意就是趁食品丰富时往那里储备糖果，形势不好时偷偷取出来享用。转意特指某些公司设置资产减值准备作为企业报告业绩的蓄水池或缓冲区，一般都是在收益情况比较好的年度以计提秘密准备的形式设立，在战略需要时释放（转回），以达到其操纵利润的目的。 施乐公司就是摆弄“甜饼罐”的好手。1997年，施乐向欧洲的一家上市公司兰科集团（Rank Group）收购了双方合资公司“兰科施乐”20%的股份，使之成为施乐的全资子公司。施乐为此计提了1亿美元的准备 以应付“未知风险”。而根据双方签署的收购协议，兰科集团将承担施乐公司与该项股权交易有关的任何损失。据此，“兰科准备”显然违背了美国《财务会计准则第5号——或有事项的会计处理》。事实上，从1998年中期开始，施乐就按季度有规律地转回了该准备，直到1999年底将该准备全部转回。美国证券交易委员会（SEC）在起诉书中称，“兰科准备”完全成了欧洲施乐为了达到其利润指标所设立的“任意准备”。后来SEC得到的证据显示，施乐及外部审计人毕马威都清楚地知道此举严重违背了公认会计原则（GAAP）。 可以说，施乐公司“项庄舞剑”，意不在谨慎稳健，而在于平滑利润（smoothing the prof-it）。在1997年至2000年期间，施乐还违背GAAP计提了20项左右的被其内部称为“缓冲准备”的准备，总额达396亿美元。这些准备主要被用来在关键时刻使报表指标达到华尔街的预期水平。 无独有偶，世通公司的“大洗澡”（big bath）也相映成趣。世通虚构了近百亿美元利润，在造假金额上创下记录，但其造假手段却并不高明：滥用准备科目，利用以前年度计提的各种准备（如递延税款、坏账准备、预提费用）冲销线路成本，以夸大对外报告的利润。美国证券交易管理委员会和司法部已经查实的这类造假金额就高达16.35亿美元。更值得一提的是，世通在收购MCI后将所形成的商誉确认为301亿美元，并分40年摊销。高额的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱。美国财务会计准则委员会（FASB）2001年7月颁布了142号准则《商誉及其他无形资产》，不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试并计提减值准备。世通紧紧抓住会计准则变化的“契机”，利用巨额冲销（大洗澡）来消化并购所形成的代价高昂的商誉。2002年上半年，世通聘请安永（Ernst＆Young）根据142号准则的要求对商誉进行评估，拟在第二季度确认一次性商誉减值损失150～200亿美元，估值差异幅度高达50亿美元。当会计造假丑闻曝光后，世通聘请美国评估公司（American Appraisal）对商誉及其他无形资产进行全面评估，最后的结论是：账面价值超过500亿美元的商誉及其他无形资产已一文不值，拟在查清所有会计造假问题后，全额计提减值准备。 深赛格（000058）2000年刚刚完成巨额配股的深赛格在2001年度爆发了巨亏。该公司2001年度实现主营业务利润21 431.10万元，管理费用却高达36836.09万元，与2000年度的14263.83万元同比巨幅增长158.26%.研究发现，深赛格2001年管理费用的大幅增加，是公司大规模计提和核销坏账准备造成的（管理费用同比增加22572 万元，大都是核销和计提的坏账），这是该公司大股东及其关联方以前年度对其资金大规模占用的结果，是公司在完成配股后，为了减轻以后年度的负担以求轻装上阵，为未来业绩实现快速增长并达至新一
注会会计第八章资产减值习题及答案
第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产
商誉减值测试情况专项审核报告
商誉减值测试情况专项审核报告北京安控科技股份有限公司 会专字[2018]3231号 华普天健会计师事务所(特殊普通合伙) 中国·北京
目录 序号内容页码1 商誉减值测试情况专项审核报告1-2 关于收购北京泽天盛海油田技术服务有限公司商 3-5 2 誉截止2017年12月31日减值测试情况的说明
会专字[2018]3231号 关于北京安控科技股份有限公司 商誉减值测试情况专项审核报告 北京安控科技股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的北京安控科技股份有限公司(以下简称“安控科技公司”)管理层编制的《关于收购北京泽天盛海油田技术服务有限公司商誉截止2017年12月31日减值测试情况的说明》进行了专项审核。 一、对报告使用者和使用目的的限定 本专项审核报告仅供安控科技公司年度报告披露之目的使用，不得用作任何其他目的。我们同意将本专项审核报告作为安控科技公司年度报告必备的文件，随其他文件一起报送并对外披露。 二、管理层的责任 根据安控科技公司与泽天盛海全体股东于2015年2月10日签订的《发行股份及支付现金购买资产协议》的约定，编制《关于收购北京泽天盛海油田技术服务有限公司商誉截止2017年12月31日减值测试情况的说明》，并保证其真实性、完整性和准确性，提供真实、合法、完整的材料以及我们认为必要的其他证据，是安控科技公司管理当局的责任。 三、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审核工作的基础上，对《关于收购北京泽天盛海油田技术服务有限公司商誉截止2017年12月31日减值测试情况的说明》发表审核意见。
我们按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号-历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的规定执行了审核工作，该准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审核工作，以对《关于收购北京泽天盛海油田技术服务有限公司商誉截止2017年12月31日减值测试情况的说明》是否不存在重大错报获取合理保证。在执行审核工作的过程中，我们实施了实质性分析、检查、重新计算等我们认为必要的审核程序。我们相信，我们的审核工作为发表意见提供了合理的基础。 四、审核结论 我们认为，安控科技公司编制的《关于收购北京泽天盛海油田技术服务有限公司商誉截止2017年12月31日减值测试情况的说明》，已按照安控科技公司与泽天盛海全体股东签订的《发行股份及支付现金购买资产协议》的约定编制，在所有重大方面公允反映了重组资产减值测试的结论。 华普天健会计师事务所中国注册会计师（项目合伙人）：肖桂莲（特殊普通合伙） 中国·北京中国注册会计师：李成林 2018年4月17日
财务分析案例
《财务分析》案例 案例一 从资产减值看资产质量——横店东磁 2013年2月28日，横店集团东磁股份有限公司（下称横店东磁）发布《关于太阳能产业应收款项、固定资产及在建工程计提资产减值准备的公告》。主要内容如下： 一、本次太阳能产业应收款项、固定资产及在建工程资产减值计提情况概述 根据《企业会计准则》的有关规定，为真实反映公司截止到2012年12月31日的财务状况及2012年度经营成果，公司于2013年初对2012年末大阳能产业相关资产进行了全面清查，并对应收款项、固定资产及在建工程等进行了减值测试。公司认为，太阳能产业部分应收款项、固定资产、在建工程存在明显减值迹象，本次计提资产减值准备记入2012年年度报告。其中：计提应收款项特殊坏账准备约14 197万元、计提固定资产/在建工程减值准备20 463万元，合计约34 660万元。 二、本次太阳能产业应收款项、固定资产及在建工程计提资产减值准备的原因、资产范围、总金额及具休情况 2012年，公司太阳能产业受供需失衡及美国、欧盟“双反”等因素的影响，全年产能利用率严重不足，同时部分太阳能产业客户开始出现重大经营困难，致使太阳能产业应收款项坏账准备、固定资产及在建工程减值准备大幅上升。 （一）应收款项 本期部分太阳能产业重要客户出现严重经营困难，公司对该部分挂账时间较长、收回难度较大的应收款项计提了全额坏账准备。此外，公司对部分供应商的预付款项因供应商经营困难，后续供货难度较大，本期转入其他应收款，并根据供应商实际情况按照账龄计提坏账准备或全额计提坏账准备。具体情况如下：（金 （二）固定资产及在建工程 受国际国内经济形势影响，公司太阳能产能利用率严重不足。公司根据太阳能产业资产组预计未来现金流量估计相关固定资产/在建工程的可收回金额后，按照账面价值与可收回金额之间的差额计提固定资产/在建工程减值准备。具休
资产减值测试与成本法的运用2
资产减值测试与成本法的运用2 （会计视野论坛） 其实为什么不宜采用成本法，在中国的以财务报告为目的的评估讲解中也有所表述，我基本是认可的，因为国内评估机构在成本法的使用中不到位，没有能够充分体现评估对象的物理的、经济的,内部的、外部的等各类价值影响因素，难以真正体现资产的使用价值和公允价值，导致评来评去不减值，体现不了会计的谨慎性原则，当然，也不是说减值测试的评估就是要减值。 只是凡是不宜绝对化。在执行以减值测试为目的的评估时，即便采用成本法，得出的结果，也不完全等同于原地继续使用下的价值内涵。我们需要领会的一个核心思想在于，在资产减值评估下，重置评估对象所花费的全部费用扣除实体性贬值的结果不一定等于其在用价值,也不一定等于其脱手价值（当然一般情况下是接近的,这也正是成本法应用的前提条件）。如果我们在采用成本途径确定公允价值时能够注意到这一点，并在成本法的具体应用中加以考虑，那么成本法是可以近似确定资产的公允价值或在用价值的。 这时候的成本法要比传统的重置成本法再进一步，考虑的因素再多一些。首先在确定重置价值的时候其价值构成就可以区别两种不同形式,一种含有运杂费、安装费等其他费用和资金成本（即重置全价或重置完全价值，但该重置全价与在用价值或使用价值之间的差异，通过“贬值”因素进行修正），另一种则仅仅为设备的购置价值（购置价值近似于处置价值，他们之间的差异也通过“贬值”加以修正），除此之外我们还需要考虑在过去成本法的使用过程中容易被忽视的、但是理论上早已经明确提到的其他价值影响因素，如功能性贬值、经济性贬值，具体包括但不限于市场影响因素、投资收益因素、资产的利用率、产品的售价和成本状况,等等。毕竟需要进行减值测试的资产已经被判断为存在“减值迹象”，所以充分考虑上述易被忽略的影响因素是显而易见的。 通过以上分析，我们可以看出，在“价值内涵”尽可能贴近（逼近）“公允价值”（处置价值、脱手价值或在用价值、使用价值）下运用成本法，应当是可以达到目的的。其实这时候的成本法可以看作是市场法的一种变通，也就是说市场法中比较的价格为全新资产的价格，而非旧设备的价格。或者说，采用市场法进
中级会计实务第七章资产减值
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产
认识资产减值的评估
认识资产减值的评估 资产减值测试属于以财务报告为目的的评估业务，随着会计计量对公允价值的要求，其在实际工作中越来越重要。本文根据评估师在此项业务实务操作中积累的一些做法和经验进行总结，和同行进行探讨，以提高这项业务的执业水平。 2007年12月31日中评协发布实施的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》(以下简称“指南”)，为资产评估行业又开辟了一个新的业务方向。《指南》明确了财务报告为目的评估业务主要有：合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产的公允价值确定以及金融工具的确认和计量等。由于近年来，评估机构从事的资产减值测试业务较多，积累了一些实务操作的经验，因此，以下仅就该项业务在实践工作中的一些做法进行探讨。 资产减值测试的目的，实际上是将可能发生减值的资产账面价值与可收回金额进行比较，如可收回金额比账面价值低，则发生了资产减值，应按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，计提相关资产减值准备。 我们在对资产进行减值测试时，应根据评估对象的不同要采取不同方式，实务中固定资产、无形资产的减值测试和商誉的减值测试是不一样的，这是因为固定资产和无形资产减值测试一般以资产组的形式出现，而商誉减值测试主要以资产组或资产组组合出现。 一、资产账面价值的确定 可能发生减值的资产账面价值的确定，根据《指南》第二十条规定，“在执行会计则规定的包括商誉在内的各类资产减值测试涉及的评估业务时，对应的评估对象可能的单项资产，也可能是资产组或资产组组合。”主要把握以下几个方面： 1.资产账面价值的确定基础应与其可收回金额的确定方式相一致，即两者口径应当相同。
2.资产账面价值应包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的账面价值。 3.通常不包括已确认的负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 通常情况下，可能发生减值的固定资产和无形资产只是企业的某个单项资产或部分资产(也即资产组)，商誉减值测试涉及的资产却包含企业的全部资产，如：流动资产、固定资产、无形资产、长期投资和长期待摊费用等。 二、资产可收回金额的确定 资产的可收回金额是会计准则的提法，评估准则一般称其为可回收价值。资产的可收回金额通常定义为在产权持有者现有管理、运营模式下，资产组在剩余使用寿命内可以预计的未来现金流量的现值与资产组公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者。 1.公允价值：这也是会计准则的提法，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。评估行业一般认为，在符合会计计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于市场价值。 公允价值的确定方法有以下四个层级： (1)根据公平交易中的销售协议价格确定。如：交易双方已经达成处置协议，尚未进行账务处理的资产。 (2)该资产本身不存在销售协议，但存在活跃市场，以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。如企业最近处理的一批相同类型闲置设备中剩余的那部分设备，就可以参照前期设备的处置价格来确定。
资产减值案例分析
第三部分案例分析 （一）华新水泥（600801） 华新水泥股份有限公司是一家专门从事水泥生产的公司，该公司于1993年实行了股份制改造，是中国建材行业第一家A、B股上市公司，我们选取了该公 该公司在04年计提了大量长期资产减值准备，而自07年开始实施新《资
产减值》准则之后，该公司计提的长期资产减值准备大幅下降，可以在一定程度上说明该公司计提长期资产减值更谨慎了。 资产减值转回总额为53,577,099元，而该年利润总额为81,377,760元，资产减值转回金额占利润总额的65.84℅，而05年该公司的利润恰好达到历年利润的低谷，可见该公司有通过资产减值的转回来增加利润。其中长期资产减值转回41,167,266元，占利润总额的50.59℅，且达到03和04年计提的长期资产减值准备的一半以上，而06年新准则即将出台，此后长期资产减值将不能再转回，因此不能排除该公司在利用新准则出台之前的机会大量转回长期资产减值的嫌疑。
在完全排除资产减值影响之后，该公司03——08年利润总额波动剧烈，而在加入资产减值的计提和转回的影响之后，该公司利润总额的波动趋于平缓一些，即该公司利用资产减值平滑利润的动机比较明显。 （二）S*ST集琦（000750） 桂林集琦药业股份有限公司是一家集研究、生产和销售为一体的高新技术制药企业，该公司于1993年改制成股份公司，1997年在深圳证券交易所挂牌上市，是广西医药行业和桂林市首家上市公司。我们选取了该公司2004——2009年的数据分析其资产减值与盈余管理的关系。
从该公司长期资产减值计提的趋势来看，04、05和06年都计提了较多的长期资产减值准备，而从07年开始计提很少，甚至几乎不计提长期资产减值准备，说明自新《资产减值》准则出台以后，该公司对长期资产减值的计提更谨慎了，和华新水泥情况类似。 该公司2004年和2005连续两年亏损，面临退市风险，而这两年计提大额减值准备，导致这两年亏损加剧。而后在2006年又大额转回减值准备，转回的减值金额达当年利润总额的1.5倍。这样一提一转，使得这家公司在2006年扭亏，避免被退市。其利用资产减值进行大清洗和扭亏的动机明显。
有关资产减值会计理论
的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。同时，严格实行“收支两条线” ，防止发生坐支现象。再次是把好综合“处理关”。实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、 事中监督。（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。 （三）健全内部控制制度。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把 关，通过制度依法管理，防患于未然。其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。最后，明确会计责任主体。在工作中。一些单位的负责人自认为是 “一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。 （四）联合执法，提高政府会计监督的效率。现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。 参考文献： [1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。现代商业2010 （15）一、资产减值会计的发展历程 （一）资产减值会计理论在国外的发展历程。 资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非 常重要的意义。 （二）资产减值会计在国内的发展历程。 在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。到2001年初，财政部制定和实施了 《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。 有关资产减值会计理论的探讨 李璐 （通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003） 摘 要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与 股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。 关键词：资产减值会计，企业，实施 李璐：有关资产减值会计理论的探讨 74··
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。
固定资产减值测试
固定资产减值测试 一、企业会计准则规定 《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，确定可收回金额，可收回金额低于账面价值的，证明资产存在减值应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在处置、出售、对外投资、非货币性资产交换以及债务重组等情况下转出资产，企业应当将相关资产减值准备予以转销。应当指出的是关于资产减值我国与国际会计准则规定已十分接近，也稍有差异：国际会计准则规定已计提的减值准备可以转回。另外就准则规定的详细程度而言，国际会计准则的规定更为具体和全面。 二、固定资产减值有关规定 （一）判断减值迹象是资产减值测试的前提。资产负债表日企业要先判断固定资产是否存在减值迹象而后确定是否进行减值测试。也就是说，只有在存在减值迹象的前提下，才进行资产减值测试。固定资产不存在减值迹象，则不必估计固定资产的可回收金额，也不必确认减值损失。 （二）引入现值概念。对预计净残值采用现值，原准则中的预计净残值是终值；另外对于特殊行业的特定固定资产，企业在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。同时取消了固定资产后续支出的确认原则。 （三）采用资产减值评估方法。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的方法指南，具有可操作性。我国会计准则规定，评估师应当根据企业所处行业平均生产能力和获利水平计算企业的公允价值，并根据企业现有生产能力下现金流量现值来确定未来现金流量现值，由此确定可收回金额。目前，以财务报告为目的的评估在我国刚刚起步，其中业务量较大的就是固定资产减值的评估。 （四）引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”的概念。在实务中，许多固定资产的可回收金额很难评估，因而新准则引入“资产组”、“总部资产”的概念。当企业对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当将其归属于一定资产组，以资产组为基础进行减值测试,确认该资产的减值损失；“总部资产”是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，因此，要将总部资产划归一定的资产组或资产组组合，确定其所归属的资产组或资产组组合可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，确定是否存在减值损失。准则对“资产组”、“资产组组合”及“总部资产”的减值处理的原则、程序和方法作出了详尽的规定从而使企业在资产减值处理上更趋于合理。 三、固定资产减值测试 （一）固定资产减值的迹象判断
八大资产减值
①计提八项准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用； 都用相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约16 个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备）。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。③计提准备产生的费用、损失的抵税问题计提准备产生的费用、计提八项准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5 个”准备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5 个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八项准备产生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进行处理。 一、应收帐款和其他应收款提取坏账 1.计提坏账准备的范围①应收账款、其他应收款→计提坏账准备②若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→需计提坏账准备③预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→需计提坏账准备 2.计提的方法①应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。②账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。④销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。④个别认定法。 3.会计处理①计提坏账准备如果贷方余额<计算出来的金额，要补提： 借：管理费用 贷：坏账准备（按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额） ①如果贷方余额>计算出来的金额，要冲销： 借：坏账准备（按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额） 贷：管理费用如果有借方余额，则计提的金额＝按当期应收账款计算的金额＋借方余额
资产减值会计存在问题及对策研究
资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备
利用减值准备舞弊的案例
利用减值准备舞弊的案例 资产减值与会计舞弊问题探究 摘要：会计准则中的资产减值准则虽然在一定程度上能够有效预防企业利用减值准备的计提和转回方式来掩盖舞弊的非正常经营行为，但仍有许多方面亟待完善。本文结合相关的典型案例，分析了我国上市公司利用减值准则和制度的缺陷进行会计舞弊的现象，并提出了相关建议。 关键词：资产减值；会计舞弊； 一、案例分析 1.ST幸福之“扭亏为盈” ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30日起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万元，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。其实，通过分析该公司在2001年和2002 年计提的资产减值准备情况就可以发现，2001半年报显示公司计提资产减值准备数冲销95万元，2001年报计提了1812万元，2002半年报冲销了106万元。在仅仅一年多的时间内，该公司通过冲销、计提、再冲销资产减值的手段掩盖了真实的财务经营状况，属于非正常经营中的会计舞弊行为。 2■四川长虹之“大洗澡” 2005年4月，四川长虹公布的2004年报报出亏损37亿元，成为中国历史上首个
发生巨额亏损的上市公司。根据年报披露，其发生巨亏的主要原因是该公司 一次性计提了 37亿元的资产减值准备，包括:对APEX 公司按个别认定法计提的 坏账准备25.97亿元, 对存货计提的存货跌价准备 10.13亿元，对南方证券公司委 托理财项目全额计提的委托理财投资跌价准备 1.828亿元。但长虹公司究竟是 “真亏”还是“假亏”？有专家指出长虹之所以在 2004年出现巨额亏损，部分 原因在于坏账准备和存货跌价准备计提不当。对此本文搜集了该公司在 2004年 前后连续的财务数据进行分析，如表 1所示： 表1 1999-2006年四川长虹相关财务数据 单位：元 1999-2006年四川长虹相关财务数据 图1 1999-2006年四川长虹有关利润和减值准备的财务数据变动 通过表1数据和图1的趋势图可以得知：总体上，该公司 2004年的净利润 较其余年份的数值而言，异常波动到谷底，而 2004年的坏账准备和存货跌价准 备却猛然上升，2004年之后，净利润恢复盈利状态，同时存货跌价准备也迅速 大幅度下降，初步断定该公司有利用减值进行舞弊的嫌疑。 具体分析发现，佃99 至2004年，四川长虹应收账款坏账准备呈逐步上升趋势 ，但对净利润影响有限。 2003年坏账准备净计提额增长幅度较大，而2004年坏账准备净计提额更猛增至 26.05 6000000000 4000000000 0-2000000000 -4000000000 -6000000000
我国资产减值的会计确认
资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念：只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。由此产生的相关问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何会计要素等方面。一、资产减值应于何时确认对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。二、资产减值应在什么条件下确认理论上，企业任何一项资产的减值都应予确认。但在会计实务中，不可能也没必要对每一资产的减值都进行确认。笔者认为，资产减值确认应考虑两个方面的因素：资产减值量的多少和可能性的大小。资产减值多少才应当予以确认？按照资产减值会计所体现的决策有用观的观点，财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，并不要求绝对精确可靠。再者，“会计面临的主要是判断和估计，而不是肯定”。就资产减值的确认来说，也就意味着，如果一项资产减值的确认与否并不影响信息使用者所作出的决策，那么对该项资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。这是重要性原则在会计确认中的具体应用。实际工作中，也不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认。因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。由此产生的问题是：（1）重要性标准如何确定？（2）若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认？笔者认为，为避免企业在执行中采用多重标准进而造成信息使用者理解上的不便，国家应确定统一的重要性标准，如减值幅度达5%时应视为重要，等等。单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认，因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。资产减值可能性的大小，意味着资产减值有多种类型，如确定的永久性减值、暂时性减值、不确定的减值等。对哪种资产减值应予确认？目前，主要有如下三种判断标准：（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；[!--empirenews.page--] （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表标准应收短期委托存货长期固定在建无形款项投资贷款投资资产工程资产永久性标准√√√可能性标准√√√经济性标准√√从表1可以看出，八类资产中只有两种（短期投资和委托贷款）采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准