价值链会计
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作业成本管理在价值链会计中的应用
（ ）作业弹性预算 作业 弹性 预算 是以作业 中心为基础来 一 确定责 任中心并编制预算 ，传统弹性预算 中的某些 固定 费用在作 业 弹性 预算 中被继续划分 ， 以便更 为有效地进行差异分析。 以作业 为基础的预算将 “ 作业消耗资源 ， 产品 消耗 作业 ”作为指导思想 ，
通过预测计划期生产 、 销售产 品数量 ， 从而预测相应 的作业 。作业
（ 短期决策 。一是产品定价决策。产 品定价决 策方法是 以 ２） 成本为导向的定价法 ， 依据 的是产 品成本 ， 所 更多地考 虑相关成本 和增量成本 。 作业成本法下 ， 许多原本与产量无关 的固定成本 由于 与作业成本动 因相关而 在决策中从非相关成本 变成相关成本 ， 有 助于提高相关成 本决 策的准确性 、 科学性 。 在考虑了相关成 本的合 理补偿 以后 ， 定价决策所需考虑的相关 因素包括 ： 现有生产 能力能
业形式存 在的会计 核算 主体扩展为以价值链 联盟形式存在 的全新 形式的会计管理主体 ， 同时 ， 以货 币为计量手段的各会计核算对 将 象扩展为 以价值链 形式存在 的一切可 以量化的会计管理对象 。在
价值链会计 中如何进 行成本管理 ， 以优化 企业价值链 ， 而提升企 进 业核心竞争力是一个急待解决 的问题 。
决降低企业 内部成本 问题 ， 如管理成本 、 生产成本 、 储存成本等 ； 纵 向价值链管理主要解决企业 的产业定位问题 ， 如产业进入和退 出 、
纵向整合 ； 向价值链 管理主要解决企业竞争优势问题 ， 横 即企业与 相同地位的竞争对手相 比， 如何提 高竞争 力。 所有这些 活动均 围绕 如何提高企业竞 争能 力 、 提升企业价值进行 。 （ ） 二 价值链会计 随着价值链管理理 论的发展 ， 人们把管理 的视线转 向了价值及其载体 的活动上 ，把 目标锁定在价值链每个 环节 的价值增值上。作为价值管理活动 的会计管理也 自然而然地 关 注 企业 价值链 的活 动 ，价值 链 会计 应 运而 生 。价 值 链会 计 （ ａ ｅＣ ａｎ Ａ ｃｕ ｔ ｇ 是收集 、 工 、 Ｖ ｌ ｈｉ ｃｏ ｎｉ ） ｕ ｎ 加 存储 、 提供 并利 用价值 信息 ， 实施对企业价值链 的控制和管理 ， 保证企业的价值链 能够 合
价值链会计核算体系的构建分析
用好企业价值信息来加 以实现 的 ， 开展 的各项 以企业价 值链为对象 的各种类型 的控制活 动和管理行为 ， 目的在 于促使企业组织 的价值链可 以更好地合 乎法规 的需要 ， 能够 更加高效 、 有序地 运转 ， 从 而帮助企业 组织 可以获 取最大可能 的价值增值和分 配的一种管理活动 。” 阎达
决策有用 的信息 的同时 ， 也可 以为外部提供相关信息 。 价值链会计概念
一
、
我 国理论界 知名 的会 计学 家阎达 伍教授 于２ ０ ０ ３ 年 首先提 出了价值链会计这一现代会计概念 。 他认 为 ， “ 价
值链 会计 主要 是针对 对企业组 织 的价 值信息 和这类信 息背后深层 次关联性进行 的各类 研究工作 ， 这些研究是
随着科学技术 的飞速发展和社会需 求的不断变化 ，
通过 全面收集 、 适 当加 工 、 及 时存 储 以及合 理提供 和应
现行 的会计模式越来越不适应社会 经济环境 的变化 ， 企 业管理模式 由纵 向一体化发展成 为横 向一体化 ， 这种基 于价值链 的横 向管理模式 ， 可 以使企业 在最短的时 间里 找到最好 的合作伙伴 ， 用最低 的成本 、 最 快的速度 、 最好 的质量赢得市场 。因此 ， 价值链会计 在为企业 内部提供
２ ０ １ ０ （ ０ ３ ） ： １ ４ — １ ５ ．
处理 ， 同时给予会计账务 的有效 处理 。此外对于未涉及 农垦企业 公 司的业务应 按照新 《 企业会 计制度 》 要求进
（ 作者单位 ： 广 西农垦 资产 管理公 司）
】 ０３
运动过程。而价值链会计 的 目标可 以表述 为 ： 及 时供应 反映价值创造 的各种动态信息 ， 并 以这些信 息工作作 为 基础 ， 制定 能够更好协 调价值链 运转 ， 从 而具备更强价 值增值 能力 的各项管理决策 ， 并采取相应 的管理措施落 实这些决策 的管理控制活动和行为 。 价值链 管理可以看 做是一个 以价值增值为核心 内容 ， 持续协调 和不断优化
论价值链会计
识到尽管核心企业和伙伴 （ 供应商、 各
级分销商等）之间不可避免地存在争
夺利益的矛盾 ，但 必须 兼顾双方 的要 求和利益 ， 合作才能长久 ， 利益一边倒
是短视的表现。
企业竞争战略和营销观念 的变化 必将引起企业管理 理论 的变化 ，会计 管理是 企业管理 的一个 核心 内容 ， 因
“ 争范 围从单一 企业扩 大到价值 链 ， 现 管理活动 ， 会计是经济管理的重要组 成 部分 ； 它是通过收集、 处理和利用经 代 网络技术 的发展使得企业管理 的范 济信息 ， 对经 济活动进行组 织 、 控制 、 围超 越 了 自身的资 源 ， 延伸 到了供应 促使人们权衡利 弊、 比较 商、 分销 商和客户。再次 ， 业竞争 的 调 节和指导 ， 企 得 失、讲求 效益 的一种管理活动” 阎 （ 达五 、 于玉林 主编 ， 会计 ， 《 中国人
值增值为 目的 ， 横 向一体 化” 战 内容 也从价格 竞争 转变为 价值竞 争。 以“ 为
略 的一整 套管理方 式 ， 正在改 变着资 在 工业经济 时代 ， 业的任务 就是生 企
０ ０年版） 。价值运动 源配置模 式 ， 从而也 在改变着 会计 的 产 和销售产 品 ， 而产 品的价格 直接 影 民大学 出版社 ２ ０ 是会计 管理 的对象 ，价值增值是会计 结 构。从 会计 的现状来看 ， 仅拘泥 响到产 品在市场上 的地 位和市场 占有 仅 管理的 目标 。 因此 ， 会计也可 以称为会 于企业 内部的核 算与管理 ， 已经不 能 率 。而在 新经济 时代 ， 企业 的任务 是 计管理 ， 相应地 ， 价值 链会计就是价值 适应处在整个价值链条上 的企 业的发 创 造和传 递价值 ， 品生产者 与供 应 产 链会计 管理 ，或称基 于价值链 的会计 展 。企业需要的将是核算、 反映 ， 制 商、 控 分销商 、 服务商 及最 终用 户之间在 管理。 与测评整个价值链的新会计模式。 价值 的生 产和实 现上相互 依存 ， 与 这 价值链会计并非会计学 的分支学 价值链会计产生的社会经济 传统 的低成本 竞争 战略具有 较强的理 科 ，它是传统会计管理在价值链理 论 背景 论差异 。传统 的低 成本竞争 战略 由于 下的延伸。价值 链会计与传统 会计 管 著名的企业竞争战略 专家迈 克尔 强调企业 通过 降低产 品成 本 （ 包括 购 波特 于 １８ ９ ５年在其所著的 好 优 人 成本） 争 来尽可能增加 自身 的盈利 ， 因 理的区别在于 ，传统会计管理的对 象
浅谈价值链管理会计基本结构理论
通过价值链分析描述企业 价值链所包 含的作业 、作业 之间 的关系 、 作 业的执行情 况 （ 成本 、时 间 、质量 ） ，区分增值 作业与 非增值 作业 、 高效作业 与低效作业 ；通过各种方法进行预测分析 ，帮助企业 确定价值 链 管理的各项长期 、短期 目标 （ 包括财务方面 、顾客方面 、内部经营方 面 、员工学 习与成长方面 ） ；参与拟订价值链 （ 包括作 业、流程 ）的改 善、创新方 案，并对设计方案在技术可行的前提下进行 经济、财务方面 的可行性评价 ；在价值链最佳方案确定后编制作业基础成本 、费用预算 以及其他作业方 面的计划 、标准 ，用以控制、评价作业 流程 以至整个价 值链的运行效率 和效益 。
３ ．１ 价 值 链 规 划 与 决 策 会 计
服务于价值链 管理 ，使企业超越竞争对 手 ，取得竞争优势 ，实 现企业长 期的战略 目标 ；２ ．内容 的广 泛性和多层 次性。价值链管 理会计 的内容 包括构成价值链的全部作业 ，即内部后勤 、生产经 营、外部 后勤、在 出 口环节不但退不了税 ，相反还需缴纳税款 ，这种不对等 的做 法使得企业 要付 出双重的资金成本 。 ５ ．价值链 管理会计 的现实意义 由于传统会计方法有一定 的局限性 ，在价值链管理模 式下 ，会计环 境发生了很大变化。财务会计方面 ，焦点在于财务会计无法 反映企业价 值 的信息。传统的管理会计忽视 了新的制造环境 和新 的管理理念。如在 信息时代的竞争环境下 ， 产 品寿命周期逐步缩 短 ， 许多先进 企业已经实 行准时制制造方式 ，实现 了零存货 。在这种情况下 ，管理会计 传统方法 中的 “ 经济订货量 ” 、“ 最佳生产批量 ”等方法 已经没有意 义。变革现 行 的会计模式已是大势所趋 。“ 价值链会计 是适应 这一变革趋 势的一种
模块化下的价值链会计
１５ ０
（ ） 二 价值链会计 的职能 。会计 职能是 由会计 目标决定 的， 会计职能 的发挥必须 以实现会计 目标为导 向。价值链会 计 的
发 ， 价 值 链进 行 全 面 的优 化 与 控 制 。 对
三 、 块 化 的 兴 起 背 景与 基 本 特 征 模
（ ） 一 价值链会计的 目标 。会计 目标是 会计工作期望 达到 的 目的或结果 ， 它的内容 既是人们主观愿望 的体现 ， 又要受 到 客观环境的制约和影响 。价值链 的会计 目标 可以表述为 ： 提供 价值创造的动态信息 ， 以制定协调和优化价值链 、 借 实现价值 链增值的决策、 并进行相应 的管理控制。 从价值运动过程来看 ，价值链管理谋 求的是各个链环 的
传统财务会计与管理会计于一体” 。
二、 价值 链 会 计 的 目标 与职 能
活动价值生产或创造 的结果做 出分析 和评价 ，并在此基础上 实时反映 ， 从而提出业务流程改进 的方案供决策层参考 。 从价值 链会 计的职能看 ，它的核心职能是多维立体控制 职能。价值链会计所具有 的控制 职能使 价值 链会计提升为一 种真正意义上 的管理活动。价值链管理的一个重要特征是 ： 以 价值创造最 大化为宗 旨， 照“ ” 按 链 的结 构观来看 待企业 的业 务流程 。因此 ， 协调各环节 的价值创造 活动 ， 实现价值 创造 的 高效运转就显得至关重要。因此 ， 必须从价值链的整体 目标出
维普资讯
模 块化 下 的价 值链 会计
彭 刚
价值 链 会 计 概 念 的产 生
一
、
基本 职能是实时评价和反 映。作为价值链 的反映职能 ， 其主要
价值链 的概念 最先 由美 国著名 管理 学者迈克 尔 ・ 波特在
（ ） 二 价值链会计 的职能 。会计 职能是 由会计 目标决定 的， 会计职能 的发挥必须 以实现会计 目标为导 向。价值链会 计 的
发 ， 价 值 链进 行 全 面 的优 化 与 控 制 。 对
三 、 块 化 的 兴 起 背 景与 基 本 特 征 模
（ ） 一 价值链会计的 目标 。会计 目标是 会计工作期望 达到 的 目的或结果 ， 它的内容 既是人们主观愿望 的体现 ， 又要受 到 客观环境的制约和影响 。价值链 的会计 目标 可以表述为 ： 提供 价值创造的动态信息 ， 以制定协调和优化价值链 、 借 实现价值 链增值的决策、 并进行相应 的管理控制。 从价值运动过程来看 ，价值链管理谋 求的是各个链环 的
传统财务会计与管理会计于一体” 。
二、 价值 链 会 计 的 目标 与职 能
活动价值生产或创造 的结果做 出分析 和评价 ，并在此基础上 实时反映 ， 从而提出业务流程改进 的方案供决策层参考 。 从价值 链会 计的职能看 ，它的核心职能是多维立体控制 职能。价值链会计所具有 的控制 职能使 价值 链会计提升为一 种真正意义上 的管理活动。价值链管理的一个重要特征是 ： 以 价值创造最 大化为宗 旨， 照“ ” 按 链 的结 构观来看 待企业 的业 务流程 。因此 ， 协调各环节 的价值创造 活动 ， 实现价值 创造 的 高效运转就显得至关重要。因此 ， 必须从价值链的整体 目标出
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模 块化 下 的价 值链 会计
彭 刚
价值 链 会 计 概 念 的产 生
一
、
基本 职能是实时评价和反 映。作为价值链 的反映职能 ， 其主要
价值链 的概念 最先 由美 国著名 管理 学者迈克 尔 ・ 波特在
物流企业价值链会计研究
二、 价值链会计 的理论 架构 １ ． 价值链会计 的管理 目标
作为会计理论 最为根本 的概念 ， 会计 目标是企 业会 计实务和基础会计 理论研 究 的方 向和指引 ， 是会计 理论 体系 的核 心组成 部分和会计工作 的最终效果 。 价值链会 计 的管理 目标 在 于为物 流企业 的价值 实现 最大化 的增
进而制约企业 的可持续健 康成长 。与此 同时 ， 价值链会 计 具体的管理 目标应 当拥有特异 性 ， 出发点 在于价值 和 管理决策的合理优化 ， 紧接 着才能够实现 物流企业价值 的最大化增值这一最终 目标 。 ２ ． 价值链会计 的会 计假设 会计 假设 通常是 在长期 的会计 实践 当中总 结归 纳
式的弊端 。长期 以来 ， 传 统财务会计运 用的核算模 式主 要 问题包括 ： 财务 报告 没有披露 足够的非财务信 息和前
瞻性 信息 、财务报 告难 以真实 体现物 流企业 的实 际价 值， 这些 问题 需要 尽快解 决 ， 而价值链 会计 的 出现则为 传统 的企业 会计 实务 改善现有 的不 利局 面提供 了重要 的选择 。 ③ 价值 链会计拥有实 时性 的优点。价值链会计 能够利用 信息 化 的管 理手段 及 时地 公开 和更新 企业价 值链 的实时价值流 向等企业 价值活动 的具 体信息 ， 不受 传统会计制度设定 的会计 报表期间 的局限 。
值 ，是所有物 流企 业渴望实现 的最高层次 和最终境界 ， 这里 提到 的价值 增值 即为企业 核心 竞争力 和整体 价值 的提 高 ，不 同于传统会计 当中追 求 的企业效 益最大化 。 例 如物流企业对供应商和客 户的掌控力度 、 物流企业 的 创新 水平等非财务指标 。 价值链 会计 的管理 目标可 以区 分为具体 目标和基本 目标两个方 面 。具体 目标包括 ： 准
作为会计理论 最为根本 的概念 ， 会计 目标是企 业会 计实务和基础会计 理论研 究 的方 向和指引 ， 是会计 理论 体系 的核 心组成 部分和会计工作 的最终效果 。 价值链会 计 的管理 目标 在 于为物 流企业 的价值 实现 最大化 的增
进而制约企业 的可持续健 康成长 。与此 同时 ， 价值链会 计 具体的管理 目标应 当拥有特异 性 ， 出发点 在于价值 和 管理决策的合理优化 ， 紧接 着才能够实现 物流企业价值 的最大化增值这一最终 目标 。 ２ ． 价值链会计 的会 计假设 会计 假设 通常是 在长期 的会计 实践 当中总 结归 纳
式的弊端 。长期 以来 ， 传 统财务会计运 用的核算模 式主 要 问题包括 ： 财务 报告 没有披露 足够的非财务信 息和前
瞻性 信息 、财务报 告难 以真实 体现物 流企业 的实 际价 值， 这些 问题 需要 尽快解 决 ， 而价值链 会计 的 出现则为 传统 的企业 会计 实务 改善现有 的不 利局 面提供 了重要 的选择 。 ③ 价值 链会计拥有实 时性 的优点。价值链会计 能够利用 信息 化 的管 理手段 及 时地 公开 和更新 企业价 值链 的实时价值流 向等企业 价值活动 的具 体信息 ， 不受 传统会计制度设定 的会计 报表期间 的局限 。
值 ，是所有物 流企 业渴望实现 的最高层次 和最终境界 ， 这里 提到 的价值 增值 即为企业 核心 竞争力 和整体 价值 的提 高 ，不 同于传统会计 当中追 求 的企业效 益最大化 。 例 如物流企业对供应商和客 户的掌控力度 、 物流企业 的 创新 水平等非财务指标 。 价值链 会计 的管理 目标可 以区 分为具体 目标和基本 目标两个方 面 。具体 目标包括 ： 准
关于价值链会计研究的几点总考
从价 值链 会 计 的形 成 和定 义 来 看 ．价 值链 会 并 且 能提 供 更 多 与决 策 相 关 的信 息 。 以 “ 向一 体 化 ” 战 略 的 一 整 套 管 理 横 为 方式 正 在 改 变 着 资源 配 置模 式 ， 而 也 在 改 从 变 着 会 计 的 结 构 ，企 业 需 要 的将 是 核 算 、 反 映 控 制 与 测评 整 个价 值 链 的 新会 计 模 式 。 而 从 会 计 的现 状 来 看 。 统 会 计 工 作 仅 仅 拘 传 泥 干 企 业 内 部 的核 算 与管 理 。 已经 远 远 不 能 计 主 要实 现 了对 传统 会计 时 空观 的 突破 ： 会 计 的 时 空 观 是 构 架 会 计 理论 与 方 法 的 哲 学 。价 值 链 会 计 。 空 间 维 度 上 把原 来 在 的 以 单 一 企 业 形 式 存 在 的会 计 核 算 主 体 扩
链 会 计在 时 空 观 上 对 传 统 会 计 有 较 大 的 突
破 ． 施 价值 链 会 计 的 目标 是 价 值 链 的 整 体 实 价 值 增 值 ， 代 信 息技 术和 网络 技 术 是 价 值 现
理。 保证企业 的价值链能够合规 、 高效 有序
运转 ，从 而 为企 业 创 造最 大 化 的价 值 增 值 和
适应处在整个价值链条上企业的发展 。企业
需 要 的将 是 更具 柔 性 的 链 条 似 的 会 计 模 式 。 然 而 ， 行 会计 系统不 能满 足会 计 信息 使用 者 现 的 这种 要 求 ，比如 现 行 财务 报 告 对前 瞻 性 信 息 、无 形 资产 信息 以及 非财 务 信 息 等披 露 不 足。 并且 现行 会计 系统是 一个 与业 务 系统相 对 隔绝 的 自成体 系 系统 ． 交易 信 息是通 过记 账 凭 证记 入 系统 。 由于 凭证 编制 时间 总是滞 后于 经 济业 务发 生 的时 间， 因此许 多重 要 的信 息不 能 第一 时 间反映 给决 策者 。 对封 闭的会 计 系统 相 也无 法做 到会计 信息 流 与资 金流 流 和人 流 物 的 同步 ， 因此 ， 大量 经 济 活动 信 息被 会 计 核 算
链 会 计在 时 空 观 上 对 传 统 会 计 有 较 大 的 突
破 ． 施 价值 链 会 计 的 目标 是 价 值 链 的 整 体 实 价 值 增 值 ， 代 信 息技 术和 网络 技 术 是 价 值 现
理。 保证企业 的价值链能够合规 、 高效 有序
运转 ，从 而 为企 业 创 造最 大 化 的价 值 增 值 和
适应处在整个价值链条上企业的发展 。企业
需 要 的将 是 更具 柔 性 的 链 条 似 的 会 计 模 式 。 然 而 ， 行 会计 系统不 能满 足会 计 信息 使用 者 现 的 这种 要 求 ，比如 现 行 财务 报 告 对前 瞻 性 信 息 、无 形 资产 信息 以及 非财 务 信 息 等披 露 不 足。 并且 现行 会计 系统是 一个 与业 务 系统相 对 隔绝 的 自成体 系 系统 ． 交易 信 息是通 过记 账 凭 证记 入 系统 。 由于 凭证 编制 时间 总是滞 后于 经 济业 务发 生 的时 间， 因此许 多重 要 的信 息不 能 第一 时 间反映 给决 策者 。 对封 闭的会 计 系统 相 也无 法做 到会计 信息 流 与资 金流 流 和人 流 物 的 同步 ， 因此 ， 大量 经 济 活动 信 息被 会 计 核 算
价值链会计：研究思路与框架构建
研 究思路
管 理 框 架
价 值 链 是 迈 克 尔 ・ 特 （ ｉ ｈ ｅ ｒｅ ） 波 Ｍ ｃ ａ ｌＰｏ ｔ ｒ于 １ ５ 年 ９８
首 先 提 的 。 他 将 价 值 链 捕 ３３ 一 个 公 司 用 以 “ 计 、 ３． 为 没 生 产 、推 销 、交 货 以 及 维 护 其 产 品 （ 克 尔 ・ 特 ， 迈 波
价 值 链 会 计 ： 究 思 路 与 框 架 构 建 研
华 北 电 力 大 学 工 商 管理 学 院 李 冬 妍 张 雯 中 国人 民 大 学 商 学 院 于 富 生
【 摘 要 】 文 探 讨 了 价 值 链 会 计 研 究 的 几 个 理 论 问 题 ， 为 应 该 理 论 联 系 实 际 ， 重 点 放 在 如 何 在 本 认 将
一
、
价 值 链 会 计 ￣： 的 总 体 思 路 ｉ究 ３ Ｆ
价 值 链 会 计 作 为 一 个 会 计 研 究 的 新 领 域 ，应 当遵
循 怎 样 的 研 究 思 路 来 开 展 研 究 Ｔ 作 是 个 非 常 重 要 的 问
１ ８ ”的 内 部 过 程 和 作 业 。 他 从 企 业 内 部 角 度 描 述 了 ９ ５） 价 值 链 ，把 企 业 内部 的 作 业 看 成 是 一 个 价 值 创 造 过 程
题 。就 目 前 的 研 究 Ｔ 作 来 说 ， 重 点 关 注 其 基 本 理 论 的 是 研 究 ， 求 用 较 为 完 善 的 理 论 来 指 导 实 务 的 探 索 ． 是 以 还 先 把 关 注 的 重 点 放 在 实 务 问 题 的研 究 上 ．各 界 观 点 不
一
的 组 成 要 素 。 约 翰 ・ 恩 克 （ｏ ｈａ ｋ） 菲 ・ 芬 达 托 妙 Ｊ ｈｎ Ｓ ｎ 和 哥
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价值链会计
1. 价值链会计概述
- 价值链会计的定义和意义
- 价值链会计与传统会计的关系和区别
- 价值链会计在企业管理中的作用
2. 价值链会计的理论基础
- 立体会计理论的基本观点
- 价值链会计的立体会计视角
- 价值链会计与现代财务管理理论的关系
3. 价值链会计的内容及应用
- 价值链会计的内部结构和系统框架
- 价值链会计在战略制定和执行中的应用
- 价值链会计在成本管理和绩效评估中的应用
4. 价值链会计的实践案例
- 样本企业（如餐饮业、制造业等）的实践应用情况
- 价值链会计在营销、生产、研发等各个环节中的实践案例分析
- 价值链会计在企业运营决策中的成功实践案例
5. 价值链会计的未来发展趋势
- 价值链会计的未来发展趋势和前景
- 价值链会计在数字化、智能化时代的应用前景
- 价值链会计在新经济时代的应用前景
6. 总结与展望
- 价值链会计的意义和价值
- 价值链会计在企业管理中的必要性和优势
- 价值链会计的应用前景和展望
注：以上为提纲，不代表一定要包含所有内容，可根据实际需求和篇幅进行适当调整和改动。