进出口账务处理(借鉴材料)

一、出口生产企业出口退税账务处理

例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×7.5(汇率)=90万元

征退税率之差=17%-5%=12%

90×12%=10.8万元

借：产品销售成本10.8

贷：应交税金――应交增值税(进项税转出)10.8

借：应收外汇账款90万元

贷：出口销售收入90万元

2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借：应收补贴款- 出口退税20万元

借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14万元

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。34万元

例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

*有限公司2007年8月有关业务如下：

1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5%。

取得进项税金：

借：原材料80万元

借：应交税金――应交增值税(进项税额) 13.6万元

贷：应付账款93.6万元

10×7.55(汇率)=75.5万元

借：应收外汇账款75万元

贷：销售收入75万元

根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

10×7.55(汇率)×(17%-5%)=9.06万元

借：产品销售成本9.06万元

贷：应交税金―应交增值税(进项税额转出);9.06万元

2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

借：产品销售成本10万元

贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)。10万元

3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

借：应收补贴款-出口退税11万元

借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。29万元

4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×(17%-5%)=0.6万元

借：销售收入5万元

贷：应收外汇账款5万元

借：产品销售成本0.6万元

贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出);0.6万元

例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

50×7.55(汇率)=377.5万元

377.5÷(1+17%)×17%=54.85万元

借：应收账款377.5万元

贷：销售收入322.65 万元

贷：应交税金-应交增值税(销项税金) 54.85万元

2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11%。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

10×7.55(汇率)=75.5万元

75.5÷(1+17%)×17%=10.97万元

借：以前年度检查调整10.97万元

贷：应交税金-增值税检查调整10.97万元

同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

75.5×(17%-11%)= 4.53万元

借：以前年度检查调整 4.53万元

贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)4.53万元

笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

10.97-4.53=6.44万元

6.44-3=3.44万元

借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3万元

贷：银行存款 3.44万元

例四、来料加工出口(包括进料加工免税深结转)货物账务处理

*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元(含税价)。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元(含税价)：

材料购进：

11.7÷(1+17%)×17%=1.7万元

借：原材料-辅料10万元

借：应交税金——应交增值税(进项税额)1.7万元

贷：应付账款11.7万元

国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

内销：

6÷(1+17%)=5.13万元

借：应收账款6万元

贷：销售收入-内销收入 5.13万元

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)0.87万元

出口销售：

1×7.55(汇率)=7.55万元

借：应收外汇账款7.55万元

贷：销售收入-出口销售收入7.55万元

计算来料加工进项转出：

5×7.55(汇率)÷(1+17%)=32.26万元

1.17×3

2.26÷(5.13+32.26)=1.01万元

借：销售成本-出口销售成本 1.01万元

贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)1.01万元

二、外贸企业账务处理

例一：外贸企业一般贸易账务处理

* 国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

60÷(1+17%)=51.28万元

60-51.28=8.72

借：库存商品51.28万元

借：应交税金-应交增值税(进项税金)8.72万元

贷：应付账款60万元

2、转出征退税率之差部分。

51.28×(17%-11%)=3.08万元

借：销售成本 3.08万元

贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)3.08万元

3、出口离岸价8万美元，并申报退税

51.28×11%=5.64万元

8×7.55(汇率)=60.4万元

借：应收出口退税 5.64万元

贷：应交税金-应交增值税(出口退税)5.64万元

借：应收外汇账款60.4万元

贷：出口销售收入60.4万元

例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理

1、* 国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

8×7.55(汇率)=60.4万元

借：商品采购-进口材料60.4万元

贷：应付外汇账款60.4万元

2、材料入库

借：材料物资60.4万元

贷：商品采购-进口材料60.4万元

3、作价70万元(不含税)销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

借：应收账款81.9万元

贷：商品销售收入70万元

贷：应交税金-应交增值税(销项税金)11.9万元

4、结转销售成本

借：商品销售成本60.4