消费税的纳税筹划
消费税纳税筹划的基本思路是什么
消费税纳税筹划的基本思路是什么税收筹划又称为税务筹划、纳税筹划，是指纳税人在遵守税法的前提下，运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负(少缴税、不缴税或缓缴税)的谋划。
税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡;后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。
避税虽然不直接触犯税法，但它往往不符合政府的政策意图。
从税制建设的意义上说，避税必然要受到反避税的制约，它的存在可以从反面推动税收立法水平和征管水平的提高。
从远期看，节税优于避税，不会因为反避税条款的建立而失去用武之地。
需要说明的是：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，与节税、避税有本质区别，不能列入税收筹划的范围。
消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。
为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平较高，最高的税率达到50%，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平，对消费税进行税收筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。
一、征税范围的税收筹划从国际上看，消费税的征收范围有两种选择，一种是广泛课征于消费领域，既包括对生活消费资料的课征，也包括对生产消费资料的课征;既有少数限制消费的产品，也有人民生活的必需品。
另一种是选择部分消费品进行课征，通常是少数限制消费的生活消费品。
不同国家对征收范围的选择取决于国家赋予消费税的职能及本国的税制结构。
我国现行消费税是与增值税配合而来的，在增值税普遍调节的基础上，发挥重点调节的功能。
因此，消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在11类商品中。
这1l类应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。
第4章消费税纳税筹划
• 通过比较可以发现，企业降低销售价格后， 销售收入减少了14000元，但应纳税款也减少 了35040元，销售利润增加了21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。
补充：消费税纳税人的纳税筹划
• 【税法规定】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费 税；金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。
合并后： 应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5 =10000万 可节税：19000-10000=9000万元
4.3
企业销售过程中的纳税筹划
4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划
【名词解释】
关联企业：指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价：是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易（高于或低于市场价格），以实现共同利益 最大化。
比如北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡翠戒子外购的翡翠戒面支付了消费税北京首饰厂加18k金托生产成戒子后卖给北京百货此时不交消费税也不能抵扣翡翠戒面的消费税因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
第四章
消费税筹划实务
案例导入
• 注意事项
• • •
1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票&海关开具的专用缴款书
3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中，买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额（不含增值税）；数量为增值税专 用发票上注明的销售数量
《税收筹划》课件 项目三 消费税的税收筹划
（3）如果采取的是方案1的话，由于相当于甲企业把 乙企业生产药酒的流水线并入其旗下，那么整个生 产流程就变为甲企业将其生产的价值3000万元的粮 食白酒直接用于连续生产药酒。这样的话，就相当 于甲企业将价值3000万元的粮食白酒连续生产应税 消费品（药酒），那么这批粮食白酒在移送阶段就 无需缴纳消费税，直接只需就最终生产出来的药酒 出厂销售时缴纳消费税。值得注意的是，药酒适用 的消费税税率为10%，而粮食白酒适用的是20%的 比例税率和元/斤的定额税率，因此采用方案1的话 甲企业将来的消费税税负会较低。
• 方案1：直接销售给消费者。
• 方案2：先将白酒以每吨万元的价格出售 给独立核算的销售公司，然后销售公司再以 每吨5万元的价格销售给销售者。
三、分设独立核算的销售公司
• 筹划思路：
•
纳税人往往采取通过成立独立核算的经
营部或者销售公司，生产企业以较低但不违
反公平交易的销售价格将应税消费品销售给
经营部或者销售公司，然后销售公司再对外
为原料进行酿造，适用20%的消费税税率。乙企业以甲生产
的粮食类白酒为原料，生产系列药酒，适用10%的消费税税
率。甲企业每年要向乙企业提供价值3000万元的粮食白酒。
2014年6月，乙企业由于缺少资金和人才，无法经营下去，
准备破产。乙企业资产账面价值5200万元，资产评估价值6
000万元，其中房屋建筑物等不动产账面价值2600万元，评
一、消费税纳税人身份 与非消费税纳税人身份的选择
【 做 中 学 3-1-1】 某 公 司 现 有 1000 万 元 的 空闲资金，经过市场调研，拟投产粮食白酒或 者果汁饮料，两种产品的总投资额1000万元， 年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？ （假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售 额不含增值税销售额，不考虑白酒的从量消费 税）
浅析企业消费税的税收筹划
例： ） （ 某卷 烟 厂每 标准 条 卷烟 对 外调 １ 拨 价 为６ 元 ， 销售 一 标 准 箱 ， ８ 现 其成 本 为 ８ ０ 元 。 业 所 得 税 税 率 为２ ＇ 建 税 ５０ 企 ５０ ０城 ／
益 ， 进 企 业 健 康 发 展 的 必 由之 路 。 促
减轻税 收负担。 ， 业在 生产 经营的过 计 税 。 因此 企 因此 ， 产 应 税 消 费品 的企 业 如果 ６ ｘ ５ ｘ ６ 生 ８ ２ ０ ３ ％＝６ ７ （ ） ２ ０元
企 业 税 后 利 润 ：６ × ０ ５ ０ （ ８ ２５ —８ ０ —
方案 的实 施 所 带来 其 他 费用的增 加或 收 益的减少， 使纳 税人的绝 对收 益减少 。
１ ． 企 业 整 体 收 益 最 大 化 的原 则 利用
下 面 用此 方 法 以卷烟 的消 费 税 临界
除此 之 外， 料 袋、 次性 餐 盒 、 塑 一 电池及 点 举一 例： 观要 求。 因为随着经 济的不断发 展 ， 竞 税。 则 此 时 企 业 应 缴 纳 的消 费 税 ：５ ＋ １０
格 将 应 税 消费 品销售 给 独立 核 算 部 门则 ６ ７ ） （ ５ ＝ｔ７ ． 元 ） ２ ０ｘ１ ％） ６ ２５ －２ （ 可以降低 销售 额， 以较 低的计 税 依 据 计算 出来的应 纳消费 税 税额 也 较 低； 而独立 核 准条 卷烟 价格 提 高至７ 元。 他均 不变。 ６ 其 消 费 税 只 交 增 值 税 。 样 可 以起 到 节 税 ７ ｘ ５ ｘ ６ 这 ６ ２ ０ ５ ％＝１７ ０元 ） ０ ９（ 企 业 税 后 利 润 ：７ × ５ —８ ０ — （６ ２ ０ ５ ０ 按 照 中华 人 民共 和 国税 收 征 管 法
消费税的几种筹划方案
消费税的几种筹划方案消费税的税收筹划可以通过多种方式进行，下面结合现行税收政策对消费税的各种筹划方案介绍如下：国家税务总局国税发[1997]84号文件规定，纳税人用外购已税烟丝等8种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。
如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律按6％的征收率换算。
1.当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。
所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。
因此，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。
另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。
由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。
2.当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。
例如，某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合计100000元，消费税税率30％。
若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷（1＋6％）×30％＝28302（元）若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷（1＋17％）×30％＝25641（元）。
取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税2661元。
该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的。
对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。
很显然，对购买方来说，在这里普通发票的“身价”超过了专用发票。
税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。
习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。
消费税税收筹划和计算
消费税=（）÷（1－20%）×20%+100×2×0.5=3625（元）
（4）计算酒厂本月应纳增值税：销项税额 =1000×17%+30000×17%+[（12500＋5000）÷ （1+17%）×17%]+[6600×（1+10%）（元）
进项税额 =17000+6000×7%+30000×13%+7200×13%+（10000 －2000）×7%+17000=39816（元）应纳税额－（元）
②酒厂给予购买方的价格折扣，是因为对及早偿还货款
而给予的折扣优待，发生在销货之后，是一种融资性质的理 财费用，其折扣额不得从销售额中减除。
③酒厂向农业生产者收购两批粮食，第一批可以按照买 价和13%的扣除率计算进项税额。第二批粮食用于职工食堂， 其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。
④酒厂向小规模纳税人购买大豆准予按照买价和13%的 扣除率，计算进项税额；所支付的运费可以依7%的扣除率计 算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他 杂费不得计算扣除。
⑦委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税 价格计算纳税。从2009年1月1日起，实行复合计税办法计算 纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量× 定额税率）÷（1－比例税率）
委托加工的应税消费品，加工企业已代收代缴消费税， 收回以后直接销售的，不再缴纳消费税。
（4）销售给某超市果酒500瓶（500毫升/瓶），
开具普通发票，收取含税销售额12500元。酒厂负责 送货上门，向超市收取运费5000元。
简述消费税税率的筹划原理及方法
简述消费税税率的筹划原理及方法消费税税率是指个人和家庭支出时所要缴纳的税费，其控制的领域主要涉及到消费者的收入、经济环境、消费行业的繁荣等，因此它是影响经济发展的重要因素之一。
因此，通过科学的筹划消费税税率，对于维护国家经济社会发展具有重要意义。
实施消费税税率筹划的原则一是根据经济运行的实际情况来安排消费税税率。
消费税税率的实施是基于国家政府对经济运行情况的判断，根据经济运行状况，确定消费税税率的实施是否必要、消费税税率的水平高低等。
二是针对各行业实施消费税税率。
根据消费行业的发展情况，对不同的行业适当的实行消费税税率，以促进经济社会发展、发挥消费税税率的综合效应。
三是实行消费税税率的渐进调整机制。
消费税税率的调整要根据实际情况慢慢调整，避免在调整过程中由于指标调整太快而造成的经济混乱。
四是根据当前经济发展状况调整消费税税率。
具体来讲，可以根据收入总量、消费支出、就业率等指标，从而动态调整消费税税率，确保消费税税率的适当水平。
筹划消费税税率的方法一是合理安排消费税税率的计税对象和计税基数。
消费税税率的筹划应根据不同的消费行业，合理安排计税对象和计税基数，以保证消费税税率的调整有助于推动经济社会发展。
二是把握消费税税率调整的比例。
在安排消费税税率调整的时候，要根据国家经济社会发展的实际情况，合理把握消费税税率的调整比例，以保证消费税税率的调整有助于经济社会发展。
三是设置消费税税率的临时调整规定。
随着经济形势的变化，可以适时设置消费税税率的临时调整规定，以提高消费税税率的适时性、灵活性。
四是促进消费税税率筹划的公众参与活动。
应鼓励有关行业和社会团体参与相关消费税税率筹划活动，将消费税税率筹划活动作为全民参与的政策执行，充分发挥消费税税率筹划的社会效应。
总结消费税税率是影响经济发展的重要因素，因此，要通过科学的筹划消费税税率，对于维护国家经济社会发展具有重要意义。
筹划消费税税率要根据经济运行的实际情况来安排，针对不同行业实施消费税税率，实行消费税税率的渐进调整机制，根据当前经济发展状况调整消费税税率，合理安排计税对象和计税基数，把握消费税税率调整的比例，设置消费税税率的临时调整规定，并促进消费税税率筹划的公众参与活动。
税务筹划课件--第四章 消费税的纳税筹划---
第一节 消费税纳税人的筹划
企业合并的纳税筹划 企业分立的纳税筹划
消费税的纳税义务人：
凡是在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，都是 消费税的纳税人。
一、企业合并的纳税筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可以通 过企业的合并，递延纳税时间。
案例4-1：
某地区有两家大型酒厂A与B，它们都是:独立核 算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产 的大米、玉米为原料进行酿造。B以A生产的粮食白 酒为原料，生产系列药酒。A每年向B销售产品2亿 元，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，由于B 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B 共欠A企业5000万元货款，经评估B的资产恰好为 5000万元。A决定对B进行收购。
㈡从量计缴消费税的：计税依据为销售量 目前实行从量计缴的应税消费品有：
应税消费品 黄酒 啤酒 汽油 柴油
适用税率 240元/吨 220元/吨 0.28元/ 0.1元/ 升 （单位税额） 250元/吨 升； 0.2元/ 升
航空煤油
石脑油
溶剂油
润滑油
燃料油
0.1元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升
二、企业分立的纳税筹划
根据税法规定，消费税除金银首饰外，一般在 生产和进口环节征收消费税，在零售环节不再征收。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应 税消费品，应按门市部对外销售额或数量计算征收 消费税。
筹划思路：
企业可以通过设立一家专门的批发企业，以较 低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给该 独立核算的批发企业，再由批发企业按正常的市场 销售价格销售。这样企业的销售额减少，消费税的 计税基数减少，从而降低应纳的消费税税额。而独 立核算的批发企业由于处在销售环节，只纳增值 税，不纳消费税，整体税负下降。（但烟除外）
消费税的税收筹划思路
消费税的税收筹划思路来源：中国会计天空一、消费税税收筹划概述我国现行消费税是典型的间接税。
税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。
其纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。
其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。
税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择,也是社会主义市场经济的客观要求。
因为随着经济的不断发展，市场竞争FI趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率，也要降低生产成本。
在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。
纳税人可以通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。
因此，企业在生产经营的过程中进行消费税税收筹划是维护企业利益,促进企业健康发展的必由之路。
二、消费税税收筹划的方法（一）在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境, 但我国消费税课税范围还存在“缺位”的问题，例如在对高档消费品征税方而并未涉及高档家具电器、古玩字画、装饰材料等；在高消费行为方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、电子游戏等娱乐业；在保护自然生态方面未对毛皮制品、珍奇异兽的消费征收消费税。
除此之外，塑料袋、一次性餐盒、电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂产品都是不利于人与自然和谐相处的东西。
这些存在的问题己经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。
这是从源头上节税的一种方法。
（二）企业利用独立核算的销售机构节税消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。
化妆品企业消费税纳税筹划研究
化妆品企业消费税纳税筹划研究摘要：消费税是国家税收来源的重大税种之一，化妆品公司是消费税征收范围的一大类。
本文以化妆品企业为例，主要从计税依据筹划展开，针对消费税纳税筹划提出可行方案，帮助企业合理节税，提高经营效益。
关键词：消费税;纳税筹划;化妆品企业一、引言对于化妆品企业来说，日常税负包括增值税、消费税和企业所得税以及各种附加税等，相较于其他制造业来说，化妆品企业额外承担了消费税这一大税负。
本文主要从减少消费税税负这一方面对化妆品企业进行税收筹划，帮助企业提升税后利润，完成经营目标。
二、课税现状目前征收消费税的有15个税目，征税环节具有单一性，一般在生产环节、进口环节或者委托加工环节征收。
化妆品消费税一般是对高档美容、高档护肤类化妆品在生产环节进行征收。
对于化妆品消费税额的计算，是从价计征的方式，利用销售额或者组成计税价格乘以比例税率。
三、纳税筹划的方式纳税筹划实际上就是企业通过采取一系列的合法手段和措施，帮助企业尽可能的降低税负。
税收筹划的方式主要有四种：节税筹划、避税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险。
节税筹划是指纳税人利用当前的各种优惠减税政策，在合理范围内达到减少企业税负的目的；避税筹划是纳税人利用税法制度的漏洞来进行减税；转嫁筹划这种方式，是指纳税人通过调整价格的方法，将本该自身承担的税负转嫁到消费者或者下级对象身上；涉税零风险是在纳税人全额纳税，不被罚款的情况下，几乎没有风险，但这种方式会给企业带来较大的税收成本，所以一般不会采取这种筹划方式。
一般情况下，节税和避税是企业主要采取的筹划方式。
本文主要从节税筹划的角度来分析化妆品企业如何合理进行纳税筹划。
四、化妆品企业纳税筹划案具体分析（一）选择合理的加工方式进行筹划化妆品企业有自行加工和委托加工以及外购已税化妆品继续生产三种方式。
自行加工下计税依据是产品的销售价格，委托加工方式下，计税依据就变成了组成计税价格或者同类产品销售价格，而外购已税化妆品则需要考虑是否准予抵扣的情况，当用来连续生产应税消费品进行销售时，可按当期生产领用数量计算扣除外购环节已纳消费税税款。
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【筹划过程】
方案一
方案二
【筹划结论】
4.3 消费税加工方式的 纳税筹划
4.3.1 通过合并变“外购原料”为 “自行加工”的纳税筹划
【筹划过程】
方案一 方案二
筹划结论
4.3.2 白酒生产企业委托加工与 自行加工选择的纳税筹划
【筹划过程】
以上四种方案的税负及税后利润的比较如表4-1所示：
4.1 消费税计税依据的 纳税筹划
4.1.1 通过设立销售公司来 降低计税依据的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
4.1.2 通过先销售来降低计税依据的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
4.1.3 包装物押金的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
一种情况
另一种情况
筹划结论
4.1.4 进口应税消费品的纳税筹划
第4章 消费税的纳税筹划
4.1 消费税计税依据的纳税筹划
4.2 消费税税率的纳税筹划
4.3 消费税加工方式的纳税筹划
本 章
4纳税时机或方式的纳税筹划
4.6 消费税实务疑难解答
【能力目标】
（1）能通过设立销售公司来降低计税依据的方式进行 纳税筹划。 （2）能对通过先销售来降低计税依据的方式进行纳税 筹划。 （3）能对包装物押金进行纳税筹划。 （4）能对进口应税消费品进行纳税筹划。 （5）能对自产自用应税消费品进行纳税筹划。 （6）能对应税消费品的成本核算进行纳税筹划。 （7）能通过降低价格来降低税率的方式进行纳税筹划。 （8）能利用折扣销售进行纳税筹划。
筹划结论
4.4 消费税税收优惠及其他 方面的纳税筹划
4.4.1 手表生产企业消费税起征点的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
4.4.2 规避消费税的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
4.5 消费税纳税时机或方式 的纳税筹划
4.5.1 延期纳税的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
4.5.2 出口应税消费品的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
【筹划结论】
4.6 消费税实务疑难解答
【能力目标】
（9）能对成套消费品进行纳税筹划。 （10）能通过合并变“外购原料”为“自行加工” 的方式进行纳税筹划。 （11）能对白酒生产企业委托加工与自行加工的选 择进行纳税筹划。 （12）能对手表起征点进行纳税筹划。 （13）能通过规避消费税进行纳税筹划。 （14）能通过延期纳税进行纳税筹划。 （15）能对出口应税消费品进行纳税筹划。 （16）能基本解决消费税实务中的疑难。
【筹划过程】
筹划结论
4.1.5 自产自用应税消费品的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
【工作引例解析】
方案二
【筹划结论】
4.2 消费税税率的纳税筹划
4.2.1 通过降低价格来降低税率的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
4.2.2 利用折扣销售的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
4.2.3 成套消费品的纳税筹划