4、经营阶段：采购安排

时点
先抵扣了以后再说~
如果事后改变用途或出现不能抵扣的情况，应当将该项购进 货物或者应税劳务和应税服务的进项税从当期的进项税额中扣减， 无法确定该项进项税额的，按“当期实际成本计算”应扣减的进 项税额。
M公司本月外购一批材料用于应税货物和非应税货物的生产， 取得的增值税专用发票，注明价款20000元，增值税3400元，当 月应税货物的销售额50000元，而非应税货物销售额70000元， 则当月不可抵扣的进项税是多少？ 问题一：是否能够准确核算？ 问题二：如果不能又怎样处理？ 公式计算转出进项税 按实际情况转出进项税
生效日期：2013年8月1日至2013年12月31日
生效日期：2014年1月1日至2016年5月1日
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、 地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开 营业税改征增值税（以下称营改增）试点, 、 、 、 等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营 业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值 税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和 免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。
C
销34进
不冲减进项的后果和购 进退回是一样危险的。
每件货物返还利润1.17
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增 值税税率）×所购货物适用增值税税率
①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税 项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
称非正常损失，是 指因管理不善造成 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 被盗、丢失、霉烂 变质的损失。
④不能划分不得抵扣进项税的计算；
二、客观原因包括如下类型： （一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税 凭证逾期； （二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； （三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣 税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、 网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭 证逾期； （四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者 纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长， 导致增值税扣税凭证逾期； （五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能 办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期； （六）国家税务总局规定的其他情形。
④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计 服务和建筑服务。 ⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和 建筑服务。 ⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和 娱乐服务。
由于增值税实行以当期销项税抵扣当期进项税额的“购进扣 税法”，当期购进的货物或接受的应税劳务和服务如果事先未确 定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以 抵扣。
投资设立
经营模式 新兴业态
采购活动 销售活动 融资安排 研发活动 工薪安排 债务重组 商业收购 合并分立 份额转让 清算退出
主要对象：从事制造业和服务业的中小型企业
假设在第一阶段中，投资者决定采纳方案一，即直接设立公 司制企业（M公司），并立即申请成为增值税一般纳税人且放弃 所有增值税免税税收优惠。
假如M公司采购货物未取得增值税专用发票或一般发票， 在公司的税务上应该怎样处理？ 购进材料100 2015年利润 一般情况 收入 成本 200 100 无凭证 200
0 40 20 140
35 105
不开具发票
未支付货款
费用 税金 税前利润
企业所得税 税后利润
40 20 40
10 30
如果M公司今年是投资的第二 年，能够享受投资额度抵税优 惠，M公司的投资者估计很乐 意遇到这样的情况。
防伪税控增值税 专用发票 海关进口增值税 专用缴款书
180天内到税务机关 办理认证 180天内向税务机关 报送
认证通过的“次月内”
稽核比对相符的“当月”
对增值税一般纳税人发生真实交 易但由于客观原因造成增值税扣税 时点，原则上不得提前也不得滞后！ 凭证逾期的，经主管税务机关审核、 逐级上报，由国家税务总局认证、 稽核比对后，对比对相符的增值税 扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其 进项税额。
如果M公司收到货物但未支付 货款，一般情况下供应商是 这个问题，我们要考虑增值税和企业所得税的具体规定： 不会开具增值税专用发票的， M公司进项“暂时”不得抵扣。
采取直接首款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到 销售款或者索取销售款凭据的当天。
因为没发票，所以没证明， 所以就不能够税前扣除
纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关 支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定， 其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。
陈先生
设计+生产+销售
郭小姐
M公司具备一定的新产品开发 能力和制造能力对于自己生产 的产品通过自己的营销体系建 立自己的客户群体。
根据 和 在中华人民共和 国境内（简称“我国境内”）销售货物或者提供应税劳务和应税服 务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条 例和“营改增”的规定缴纳增值税。 （1993年12月13日中华人民共和国 国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通 过）
因质量问题退回一半的货物
当然，营改增的相关规 定中也有类似条款
200
C
销34进
如果购货方没有相应减少 当期进项税，造成进项税 额虚增，都将被认定为是 偷税行为，按偷税处罚！
退回100货款，17增值税（红字专用发票）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
商业企业从供货方取得的与商品销售量、销售额挂钩的各种 返还收入，均按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项 税金。 购进C货物10件合计200
⑤会计核算不健全或者不能提供准确税务资料，未申请成为一般 纳税人； 其他情形就不列举了„„
①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不 动产。 ②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通 运输服务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定 资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、 应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。”
（一）权责发生制原则 （二）配比原则 （三）相关性原则 （四）确定性原则 （五）合理性原则
上述原材料应在耗用当年扣除，次 年6月收到发票后应该作追溯调整， 不能转移以后年度补扣。
对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、 程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继 续参照执行。
这种计算方式可能会“夸大” 不可抵扣增值税的数额，可能 存在一定的风险，因为销售额 比例不等于成本比例。
当月不可抵扣的进项税=3400×70000÷（50000+70000）
“增值税一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给 的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中 扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购 进货物退出或者折让的当期的进项税额中扣减。”
利润100 117 217
C
利润100 317
M
利润83 400
D
销54进
如果小规模纳税人供应商能够提 54 供增值税专用发票，材料成本会 有所降低，当然通过价格降低采 购成本。
销68进 14
利润100 100 17进 17 200
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利润100 300
M
利润100
400
D
销34进 17
销51进 17
销68进
当供应商为一般纳税人时，必须 确保取得有效的增值税凭证！
第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的 （含税控机动车销售统一发 票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的 上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专 用缴款书外，按照 上注明的农产品买 价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税 务机关或者扣缴义务人取得的 的完税凭证上注明的增值税 额。