第三章 审计的分类与方法
对甲单位查询的审计人员，虽说起初被甲单位推说财会人员不在家所抵制， 但最后还是被审计人员说服，甲单位承认了与该公司签订假抵债协议书的 实情。据此，审计小组立即派人前往出售车的武汉某公司查询，了解到购 车款是通过武汉市人民银行储蓄所名为“伊安叁”账户以转账支票方式支 付的，金额为138万元。经查询该银行账户，审计小组发现户主正是该公 司，显然，车是买的，不是抵债收回的。谜底被揭穿后，该公司领导和财 会人员不得不说出了购车款的来源。2003年该公司主管部门负责人授意将 该公司历年收取的商品销售价外收入1 000多万元设立“小金库”，并涉 嫌经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理1 000多万元 “小金库”时，该公司称其中有138万元是职工集资款，并出示收取和退 还职工集资款的有关手续凭证，专案组也就剔除了其中138万元。哪知该 公司原收取的职工集资款已汇入账内“长期借款”户，并未纳入“小金库” 收入，在用原“小金库”资金退还职工集资款138万元后，其账内仍以职 工集资款名义虚列着138万元的债务，直到2004年该公司以为“调包”成 功，就将这笔款转入武汉市人民银行储蓄所，开设了“伊安叁”账户，在 账外又形成了一个新的“小金库”。至此，审计人员彻底破解了这桩轿车 之迷。
注册会计师审计
会计师事务所的主要形式
独资
普通合伙制
股份有限公司制 有限责任合伙制
注册会计师审计
会计师事务所的级别制度
会计师事务所的组织级别一般包括合伙人或股
东、高级经理、督导人员、项目经理或主管审
计师和助理人员等。
注册会计师审计
有限责任事务所的成立条件
不少于人民币３０万元的注册资本 有１０名以上国家规定的职龄以内的专职从 业人员，其中至少有五名注册会计师 有５名以上符合规定条件的发起人 有固定的办公场所 审批机关规定的其他条件。
注册资本、风险基金及事业发展基金总额在300万元以 上
注册会计师审计
注册会计师申请证券、期货业的条件
所在事务所已取得许可证或符合申请许可证的条 件 具有证券、期货相关业务资格考试合格证书 有执行独立审计业务三年以上的经历
年龄不超过60岁
以往三年内没有违反法律、法规和和执业准则、 规则的行为并年检合格
第一节 审计的分类
内部审计 1、部门审计 2、单位审计 3、经营审计 4、管理审计 5、其他审计业务
内部审计
内部审计的主要管理模式
1、隶属于本单位董事会或其下属的审计委 员会 2、隶属于本单位总经理或总裁 3、隶属于本单位总会计师或副总经理
外部审计对内部审计的利用
注册会计师审计
事务所取得证券资格的条件
有八名以上取得证券、期货相关业资格考试合格证书或 者已经取得许可证的注册会计师（不含分支机构注册会 计师） 专职人员不少于四十人（不含分支机构人员），其中60 岁以内人员不少于30人
依法成立三年以上，内部质量控制健全，并且在以往三 年内没有违反法律、法规和执业准则、规则的行为
第三章 审计的分类与方法
第一节 审计的分类
第二节 第三节 审计的方法 审计方法的运用
第三章 审计的分类与方法
学习目标：通过本章的学习，应掌握 1、审计按主体的分类 2、审计按不同主体的审计内容与目标的分 类 3、审计的一般方法 4、审计的技术方法
第一节 审计的分类
一、两种基本分类：
注册会计师审计
取得注册会计师的条件
通过注册会计师全国统一考试 从事两年以上的审计业务工作
注册会计师的业务范围
会计报表审计业务 验资 会计咨询、服务业务
国家审计与注册会计师审计的区别
授权方式不同
独立性不同
依据的审计准则不同
审计计
依据中国注册会计师协会 制定的独立审计准则；
共同点：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的 独立性
内部审计与注册会计师审计的区别
授权的方式不同
独立性不同 审计的重点不同 审计的作用不同
内部审计与注册会计师审计的区别
比较项目
审计的独立性
注册会计师审计 内部审计
双向独立 受本部门、本单位 直接领导，仅仅强 调与所审的其他职 能部门相对独立 根据本部门、本单 位经营管理的需要 自行安排施行
（二）审计分析与思考 本案中审计人员在账簿检查的基础上，通过细心观 察，找到情况证据，发现轿车为账外资产；进一步以查 询的方式收集了二份口头证据及一份书面证据“抵债协 议书”，以此为线索，通过向三个关系单位及银行的查 询，终于查明了被审计单位为轿车所有者的事实，并且 通过询问、检查书面材料获取了该公司几年来私设“小 金库”的审计证据。可见，口头证据和情况证据虽然证 明力较弱，但可以提供审计线索；检查、观察、查询及 函证方法等同等重要，且各种方法综合运用才能查清问 题。
答案：C
课堂练习：
3、验资属于（ ）的审计内容？ A、政府审计 B、部门审计 C、单位审计 D、注册会计师审计
注册会计师审计
合伙会计师事务所的成立条件
有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人， 由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册 会计师和其他专业人员参加会计师事务所的 工作 有固定的办公场所和必要的设施 有能够满足执业和其他业务工作需要的资金
注册会计师审计
合伙人的条件
必须是中华人民共和国的公民 持有中华人民共和国注册会计师有效证书， 有五年以上在会计师事务所从事审计业务的 经验和良好的道德纪录 不在其他单位从事谋取工资收入的工作 至申请日在申请注册地连续居住一年以上
审计的技术方法
（四）审计盘存方法： 1、实物盘存法：直接盘存法和监督盘存法 2、质量鉴定法：专家鉴定 3、数据调节法：调账法 编报日结存数=审计日结存数+编报日至审 计日减少数-编报日至审计日增加数 （五）经济效益审计和经营管理审计方法： 数理统计方法用得较多
3.3审计方法的运用
审计方式
受托进行
内部审计与注册会计师审计的区别
审计内容 依据审计准则，主要 和目的 围绕会计报表进行， 是对会计报表发表审 计意见
审计职责 需要对投资者、债权 和作用 人及社会公众负责， 对外出具的审计报告 具有鉴证作用
主要是审查各项内部控制 的执行情况等，提出各项 改进措施
审计的结果只对本部门、 本单位负责，只能作为本 部门、本单位改进管理的 参考，对外不起鉴证作用， 并向外界保密
课堂练习：
１、审计的基本分类包括（ ） A、按主体的不同分类 B、按与被审计单位的不同分类 C、按目的、内容的不同分类 D、按范围的不同分类
答案：AC
课堂练习：
2、按目的、内容的不同，审计划分为（ ） A、内部审计和外部审计 B、政府审计、内部审计和民间审计 C、会计报表审计、合规性审计和经营审计 D、综合审计和专题审计
内部审计是单位内部控制制度的重要组成部
分
内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、
审计方法等方面都具有一致性 外部审计利用内部审计工作成果、可以提高 审计工作效率，节约审计费用
第一节 审计的分类
注册会计师审计（民间审计） 注册会计师审计的概念
注册会计师审计，又称民间审计、独立审计 或者社会审计，是指注册会计师依法接受委 托，对被审计单位的会计报表及其相关资料 进行审查并发表审计意见。
（一）按主体的不同，审计划分为：
1、政府审计(也称国家审计)、 2、内部审计 3、注册会计师审计(也称独立审计、民间审计、 社会审计)。
第一节 审计的分类
（二）按不同主体审计目标与内容的 不同分 政府审计 1、财政审计 2、经济效益审计 3、财经法纪审计（专案审计）
审计实施的 手段 审计独立性
是行政监督，是政府行 为，所以是无偿审计。 体现为单向独立，即仅 独立于审计第二关系人 （被审计单位）。
是由中介组织--会计师事 务所进行的，是有偿审计。 表现为双向独立，既独立 于第三关系人（审计委托 人），又独立于第二关系 人（被审计单位）
所依据的审 计准则
依据审计署制定的国家 审计准则。
（三）问题探讨 未入账资产的审查取证工作很不容易。未入账资产 往往具有一定的隐蔽性，仅仅依靠书面资料的审查是很 难发现的，这就要求审计人员必须留心各种线索，细心 观察。对于怀疑的账外资产如何寻找审计突破口，也是 非常关键的环节，取证过程中，被审计单位常常百般遮 掩，有关关系人攻守同盟，会给取证工作带来很大的难 度，审计人员应注重积累经验，努力培养和提高职业判 断水平。
凭证 帐簿 报表
逆查法：依核算程序反向审查
报表
帐簿
凭证
审计查账的一般方法
（二）按照会计资料或审计证据的检查范围 或数量 1、详查法： 查所有会计资料，与顺查法类似 2、抽查法： 查部分会计资料，与逆查法类似
审计的技术方法
二、审计的技术方法 （一）审查书面资料的方法：（查账的技术方法） 1、审阅法：查阅资料 2、核对法：按会计资料的逻辑关系核对，如证 证核对、账证核对、账账核对、账表核对、账实 核对 3、验算法：重算法，注意验算标准、方法和口 径要恰当，否则，验算法是错误的 4、调整法：调账法，依查账结果调相关账户
审计方法选用
审计方法之间相互关系 审计方法和审计种类之间相互关系 审计方法\审计证据\审计目标之间关系
案例：
福森公司的 “轿车之迷”案的始末 2005年5月25日，武汉市审计局委托长江 会计师事务所对市天桥公司进行资产、负债及损 益的审计，经过一连几天深入检查，审计小组一 一查出了该公司存在的多提职工教育经费、多列 福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利 息和违控购置等问题，并发现经常停放在公司办 公楼前的一辆特利卡牌轿车没有在账上反映。
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第三章 审计的分类和方法
二.审计方法
审计方法是指审计人员检查和分析审计对象,
收集审计证据,并依据审计证据形成审计结论 和意见的各种专门手段的总称. 狭义的审计方法就指取证方法,一般包括基本 方法和技术方法.通常审查书面资料的方法是 最主要的取证方法即查账法. (一).审计取证基本方法 1.按查账的顺序分:顺查法和逆查法 顺查法:又称正查法,是指按照会计核算程序的 顺序,依次对证、账、表各个环节进行审查的 方法。
1.按与被审单位的关系分：
内部审计 外部审计 2.按审计的范围不同分： （1）按审计业务范围分：全部审计、局部审计 （2）按审计项目范围分：综合审计、专项审计 3.按审计时间分 （1）按被审单位经济业务发生的时间分： 事前审计、事中审计、事后审计。
（2）按是否在规定的时间进行审计分： 定期审计、不定期审计 （3）按被审单位的会计报告期分：期中 审计、期末审计 4.按执行地点分：报送审计、就地审计 5.按审计的动机分：强制审计、任意审计 6.按审计是否事先通知被审单位分：预告 审计、突击审计 7.按审计工作的是否有偿分：有偿审计、 无偿审计
(二）.审计取证的技术方法
1.查账技术方法——审查对象主要是会计凭
证、会计账簿、会计报表和其他有关资料等 书面资料。 查账技术方法主要包括审阅法、核对法、验 算法。 （1）审阅法：是指仔细阅读被审单位一定时 期的会计资料和其他有关资料以获取审计证 据的方法。 （2）核对法：指对被审单位的凭证、账簿和 报表等会计资料的有关数据，按照其内在的 联系进行相互对照，以获取审计证据的方法。
第三章 审计的分类和方法
一.审计的分类 (一)审计的基本分类
按照审计的主体划分 ： 政府审计（国家审计） 民间审计（独立审计、社会审计） 内部审计 2.按照审计的内容和目标划分： 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 也有划分为：会计报表审计、合规性审计、 经营审计。
第三章审计目标、程序、方法
记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
（2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（3） 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。
（4）计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。
的风
2）计划审计阶段 （1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、
方向 内容
①向具体审计领域资源调配 ②向具体审计领域分配资源数量 （审计时间 多少、复核范围大小、盘点人数多少） ③何时调配资源？期中？期末？ ④管理指导监督利用 会议。复核 （2）制定具体的审计计划 ① 风险评估程序 第六章 ②计划实施的进一步审计程序 第六章
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施凭证号 摘要 借
（2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（3） 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。
（4）计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。
的风
2）计划审计阶段 （1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、
方向 内容
①向具体审计领域资源调配 ②向具体审计领域分配资源数量 （审计时间 多少、复核范围大小、盘点人数多少） ③何时调配资源？期中？期末？ ④管理指导监督利用 会议。复核 （2）制定具体的审计计划 ① 风险评估程序 第六章 ②计划实施的进一步审计程序 第六章
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施凭证号 摘要 借
审计的分类与方法
总值估价 净值估价 计算精确性 入账时间
表达与披露
会计报表上的特定组成要素是否被适当地 加以分类、说明和披露。 表达：表内项目 披露：表外附录、文字性信息。 ——在会计报表上，管理当局暗示性地认定 所有内容都表达适当，且披露充分。
（二）具体审计目标
总体合 理性 真实性 完整性 所有权
估价
截止
机械准 确性
2.真实性 3.完整性 4.所有权
管理当局认定与具体审计目标（二）
5.估价
4.估价和分摊
账面存货数量与实有实物数量相符， 用以估价存货的价格无重大错误， 单价与数量的乘积正确，详细数据 的加总正确； 当存货的可变现净值减少时，已冲 减存货价值。 年末采购截止是恰当的； 年末销售截止是恰当的。 存货已恰当地分为原材料、在产品 和产成品等几类； 存货主要种类和估价基本已揭示； 存货的抵押或转让已作揭示。
资产总计：
被审计单位管理当局认定的内容
存在或发生
资产负债表所列的各项资产、负债、权益 在资产负债表日是否存在； 损益表所列各项收入和费用在会计期间内 是否确实发生。 ——主要与会计报表组成要素的高估有关
完整性
在会计报表中应该列示的所有交易和项目 是否都列入，有无遗漏。 ——主要与会计报表的组成要素的低估有 关
无反证判定假设
在无法或难于取得正面证据时，可以依据 “提不出反证”为依据作出正面判定； 除非已有确凿的反证，否则过去认为正确 的，现在和将来仍然认为是正确的； 在无反证的情况下，过去已由责任者改正 的错弊行为发生的可能性，但 不能完全清除审计风险； 审计风险的大小取决于固有风险，控制风 险和检查风险； 审计人员可以选用科学、实用的审计程序 和审计方法控制风险。
管理当局认定与具体审计目标（一）
表达与披露
会计报表上的特定组成要素是否被适当地 加以分类、说明和披露。 表达：表内项目 披露：表外附录、文字性信息。 ——在会计报表上，管理当局暗示性地认定 所有内容都表达适当，且披露充分。
（二）具体审计目标
总体合 理性 真实性 完整性 所有权
估价
截止
机械准 确性
2.真实性 3.完整性 4.所有权
管理当局认定与具体审计目标（二）
5.估价
4.估价和分摊
账面存货数量与实有实物数量相符， 用以估价存货的价格无重大错误， 单价与数量的乘积正确，详细数据 的加总正确； 当存货的可变现净值减少时，已冲 减存货价值。 年末采购截止是恰当的； 年末销售截止是恰当的。 存货已恰当地分为原材料、在产品 和产成品等几类； 存货主要种类和估价基本已揭示； 存货的抵押或转让已作揭示。
资产总计：
被审计单位管理当局认定的内容
存在或发生
资产负债表所列的各项资产、负债、权益 在资产负债表日是否存在； 损益表所列各项收入和费用在会计期间内 是否确实发生。 ——主要与会计报表组成要素的高估有关
完整性
在会计报表中应该列示的所有交易和项目 是否都列入，有无遗漏。 ——主要与会计报表的组成要素的低估有 关
无反证判定假设
在无法或难于取得正面证据时，可以依据 “提不出反证”为依据作出正面判定； 除非已有确凿的反证，否则过去认为正确 的，现在和将来仍然认为是正确的； 在无反证的情况下，过去已由责任者改正 的错弊行为发生的可能性，但 不能完全清除审计风险； 审计风险的大小取决于固有风险，控制风 险和检查风险； 审计人员可以选用科学、实用的审计程序 和审计方法控制风险。
管理当局认定与具体审计目标（一）
第三章审计目标和审计方法
第三章审计目标和审计方法审计目标和审计方法是审计工作的核心内容。
审计目标指的是审计工作的目的和任务，审计方法指的是审计人员在审计过程中所采取的具体方法和手段。
一、审计目标审计目标主要包括财务报表的真实性、合规性和合理性的评价。
首先，审计的基本目标是评价财务报表的真实性，即确保财务报表中记录的事项是真实可信的，反映了企业真实的财务状况、绩效和现金流量等相关信息。
其次，审计还要评价财务报表的合规性，即财务报表是否符合法律、法规和相关会计准则的要求。
最后，审计目标还包括评价财务报表的合理性，即财务报表中的信息是否合理、准确地反映了企业的财务状况，是否为用户提供了决策所需的可靠信息。
二、审计方法审计方法主要包括风险评估、内部控制评价、审计程序、抽样方法和审计证据等。
首先，风险评估是指审计人员根据对企业的了解和分析，评估企业面临的各种风险，以确定审计工作的重点和方向，并制定相应的审计计划。
其次，内部控制评价是指审计人员评估企业内部控制体系的完整性、有效性和合格性，以确定是否需要对企业的内部控制进行改进或增强。
再次，审计程序是指审计人员根据统一的审计方法和程序，对企业的财务报表进行全面检查、核对和验证，以获得相关的审计证据。
此外，抽样方法是指在进行大规模审计工作时，通过抽取一部分数据进行检查，从而推断整体的情况。
最后，审计证据是指审计人员通过审计程序、抽样方法和其他手段获得的证据材料，通过对这些证据的分析和评估，来评价财务报表的真实性、合规性和合理性。
三、审计目标和审计方法的关系审计目标与审计方法是相互关联、相互作用的关系。
审计目标决定了审计的方法和手段，而审计的方法和手段则是实现审计目标的具体体现。
首先，审计目标的设定直接影响着审计人员如何制定审计计划和采取相应的方法和措施。
其次，审计方法的选择和应用能够对审计目标的实现产生直接影响，例如通过风险评估和内部控制评价，可以发现存在的风险和问题，从而有效地提高财务报表的真实性和合规性。
第三章审计方法和审计程序
第一节 审计方法
处理系统审计
• 是对计算机中的硬件功能、输入数据、程序和文件四个因素 进行综合的审计，以确定其可靠性和准确性。主要程序是先 对计算机硬件功能进行检查后，分别对输入数据的准确性、 每个重要程序的准确性和每个重要文件的准确性进行测试， 在此基础上对整个电算系统的处理功能进行评价。
系统开发审计
应用程序审计
• 对计算机程序的审计可以分为对程序进行直接检查和通过数据在程 序上的运行进行间接检查两种。
第一节 审计方法
数据文件审计
• 数据文件审计包括由计算机打印出来的数据文件和贮 存在磁性介质之上的数据文件的审计。存贮在介质上 的文件，包括会计凭证、会计帐簿和会计报表，需要 用电算技术进行测试。测试方法主要包括三个方面： 一是测试电算系统数据文件安全控制的有效性，主要 是检查文件存取的控制；二是测试数据文件的控制功 能的可靠性，可以用实际数据和模拟数据进行测试； 三是测试数据文件内容的真实性和准确性，可以挑选 重要文件或重要项目打印输出后进行检查，也可以利 用审计软件包进行检查。
函询法
函询法是通过发信向有关单位核实经济业务的实际情况， 如 应收帐款、 银行往来帐款一般通过函证信进行询问。
调查表法
调查表法是由审计人员设计调查表，发给被审计单位有关人 员填写，据以了解情况，收集证据的一种方法。设计调查表 时，应考虑其必要性、准确性和可行性。
第一节 审计方法
比较法与分析法 比较法是对被审计单位的某些书面数据同有关的数据进行比较， 从中找出差异的一种审计方法。分析法是对有关资料进行分解 和综合，然后进行考察，从中揭示其本质和问题的一种审计方 法。分析法与比较法结合起来使用有利于发现问题。
• 是指对电算化信息系统开发过程进行的审计。审计的目的： 一是要检查开发的方法、 程序是否科学合理， 是否受到恰 当的控制； 二是要检查开发过程中产生的系统资料和凭证是 否符合规范。
审计的分类和方法
• •
注意！
• 逆查法和顺查法各有侧重，各有利弊， 为发挥审计较实用，实际中常将两种方法 结合起来运用，即采用逆查法时，对于需 要了解的部分，不防局部兼用顺查法详细 查核；采用顺查法时，对于重要事项也可 兼用逆查法，以免遗漏。
详查法和抽查法
1、详查法 （精查法）
•
P63
就是对被审单位被审期内的全部证帐表或某一 重要(或可疑)项目所包括的全部帐项进行全面、 详细的审查。早期的财务审计、通常采用这种方 法 。
请指出其中存在的问题？ 某县XX供销社XX门市部发票
2006年10月23日
No.006031
品名
无水乙二 胺 二丁酯 丙酮 合计 大写（人 民币）
单位
千克 千克 千克 ——
数量
654 1700 1888.2 ——
单价
27.14 4.34 8.56 ——
金额
17749.56 7378.00 16332.93 41460.49
• 查明真相后，审计人员提出审计意见：建议该厂将购面包车款从原 材料调入固定资产，并补提折旧。
问题所在:
• • •
1、虚增存货，流动比率 2、多计生产成本 3、调整增值税 4、少计费用
b.二是记账凭证审阅
①合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始 凭证
②完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合 规定程序，有无制单、复核、记账和主管人员的签章。 ③正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张 数是否和原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符 合会计制度的规定，会计分录编制及金额是否正确，是 否正确计入总账、明细账，业务摘要是否与原始凭证记 载经济活动内容一致。
（原始凭证审阅—记账凭证审阅—账簿审阅—报表审 阅—其他文件资料审阅）
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五、盘存方法
1、实物盘存法 2、质量鉴定法 3、数据调节法 编报日 结存数 = 审计日 结存数 — 编报日至审计 日的减少数 编报日至审计 + 日的增加数
注会《审计》教材(收集）审计（证据的）技术方法有： （一）监盘 （二）观察 实地监督盘点 亲赴现场对环境状况和实施状况进行察看
（三）查询及函证
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3、按所审的会计报告期间：期中审计、期末审计
（二）按审计范围 1、按业务范围：全部 、局部 2、按项目范围：综合、专项（专题）
派出审计 （三）按审计组织方式 报送审计（送达审计） 联合审计
就地审计
委托审计
（四）按审计主体与客体的关系
授权审计
转托审计
法定审计
（五）按审计是否手法律约束 非法定审计
三、不同审计类型之间的关系
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第三章审计方法
按审查书面资料的技术 审查书面资料的方法
按审查书面资料的顺序 按审查书面资料的数量
证实客观事务的方法
审计学 单元一 绪论
审阅法 核对法 验算法 分析法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法 盘存法 查询及函证法 调节法 观察法 鉴定法
审计学 单元一 绪论
1、审查书面资料的方法 （查账法）
（1）按审查书面资料的技术分类 ，可分为审阅法、核对法、 验算法、分析法。
审计学 单元一 绪论
① 审阅法（书面证据）
审阅法是指审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进 行详细的阅读和审查的一种审查方法。
审阅法侧重于审查书面资料的真实性、合法性。 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、 会计账簿和财务报表。
审计学 单元一 绪论
1〉原始凭证的审阅（间接证据）
➢原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。
表1—2
某县××供销社××门市部发货票
购货单位：黄河通用机械厂 2009年10月23日
No.006031
品名
无水乙 二胺
单位 千克
数量 654
单价 27.14
金额 17 749.56
备注
二丁酯
千克
1 700
4.34
7 378.00
丙酮
千克
1 888.2
0
8.65
16 332.93
合计
41 460.49
原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度 的规定，会计分录编制及金额是否正确，是否正确计入总 账、明细分类账，业务摘要是否与原始凭证记载经济活动 内容相一致。
审计学 单元一 绪论
例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时， 发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷： 销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的 记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据， 但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得 知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚 假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。
第三章审计方法与审计程序2
资产负债表日应存数=盘点日实际结存量+资产负 债表日至盘点日发出量-资产负债表日至盘点日 收入量
该方法是盘点法的后续：盘点——调节—— 核对（帐实核对）
例1、审计人员于2010年1月15日晨对被审计 单位产成品进行盘点，盘点结果为1100件。 已知2009年12月31日该产品帐存数为1000 件。2010年1月1日至1月14日产成品入库 800件，发出600件，并与出库单和入库单 核对无误。试确定2009年12月31日的帐存 数是否正确。
盘点法分为直接盘点和监督盘点，审计人员一般采用 监督盘点的方法
4、调节法（盘点法的后续）
1）定义：在审查某个项目时，通过调整有关数据， 从而求的得需要证实的数据的方法
2）适用情况：
银行存款实存数的调节：原因——未达帐项；方 法——“银行存款余额调节表”
实物资产在资产负债表日实有数的调节：原因— —资产负债表日与盘点日不同；方法：
• 重分类分录：针对重分类误差而编制的分录。
•
重分类误差是指因企业未按会计准则、
会计制度规定编制会计报表而引起的误差。非核
算误差。主要涉及应收、预收账款；应付、预付
账款等债权、债务类会计报表项目
• 例7、2002年年末未审计的资产负债表反映 的预付账款项目为借方余额600万元，其明 细组成列示如下：
第三章审计方法和审计程序
• 第一节审计方法 • 一审计方法的分类 • 1.审计的一般方法:实事求是、坚持政策、
走群众路线。 • 2.审计的技术方法 • (1)审查书面资料的方法 • (2)证实客观事物的方法
一、审计取证的基本方法
（一）按取证的顺序分
1、顺查法
1）定义：按照会计核算的处理顺序，依次 检查的方法即原始凭证——记帐凭证——账 簿——会计报表
该方法是盘点法的后续：盘点——调节—— 核对（帐实核对）
例1、审计人员于2010年1月15日晨对被审计 单位产成品进行盘点，盘点结果为1100件。 已知2009年12月31日该产品帐存数为1000 件。2010年1月1日至1月14日产成品入库 800件，发出600件，并与出库单和入库单 核对无误。试确定2009年12月31日的帐存 数是否正确。
盘点法分为直接盘点和监督盘点，审计人员一般采用 监督盘点的方法
4、调节法（盘点法的后续）
1）定义：在审查某个项目时，通过调整有关数据， 从而求的得需要证实的数据的方法
2）适用情况：
银行存款实存数的调节：原因——未达帐项；方 法——“银行存款余额调节表”
实物资产在资产负债表日实有数的调节：原因— —资产负债表日与盘点日不同；方法：
• 重分类分录：针对重分类误差而编制的分录。
•
重分类误差是指因企业未按会计准则、
会计制度规定编制会计报表而引起的误差。非核
算误差。主要涉及应收、预收账款；应付、预付
账款等债权、债务类会计报表项目
• 例7、2002年年末未审计的资产负债表反映 的预付账款项目为借方余额600万元，其明 细组成列示如下：
第三章审计方法和审计程序
• 第一节审计方法 • 一审计方法的分类 • 1.审计的一般方法:实事求是、坚持政策、
走群众路线。 • 2.审计的技术方法 • (1)审查书面资料的方法 • (2)证实客观事物的方法
一、审计取证的基本方法
（一）按取证的顺序分
1、顺查法
1）定义：按照会计核算的处理顺序，依次 检查的方法即原始凭证——记帐凭证——账 簿——会计报表
审计技术方法第三章
1.什么是顺查法？顺查法有哪些步骤？顺查法有何优缺点？适用范围答：顺查法是指按照同会计业务处理程序完全相同的方向而依次进行检查的方法，又称正查法。
顺查法的步骤：审阅和分析原始凭证；核对凭证；账证核对；账账核对；帐表核对，账实核对顺查法的优点：从问题的起因查起，以资料相互核对为核心，审查全面而仔细，特别容易发现会计处理中的错漏与疏忽之处，同时也能取得全面而准确的审计结果；顺查法的缺点：费时费力，成本高，效率低，由于方法机械，不利于启发审计人员思维，往往会导致对重大问题的疏忽，难以把握重点。
适用范围：一般只适用于管理及会计工作混乱的单位，对业务量较少的单位及重要和危险的审计项目也适用2.什么是逆查法？逆查法有哪些步骤？逆查法有何优缺点？适用范围答：逆查法是指与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。
逆查法的步骤：审阅和分析会计报表；根据会计报表核对总帐，明细账及日记账；核对总帐及其所属的明细账；审阅分析有关明细账，日记账；审阅分析原始凭证；进行账实核对逆查法的优点：从问题的结果查起，以溯源分析为核心，进行重点抽查，因而能把住全局，从大处着手，有利于查明重大问题，有利于提高工作效率，节约审计资源；逆查法的缺点：不能对被审单位被查期间的全部资料和活动进行全面细致的检查，因而不利于全面揭露会计上的各种错弊问题，很难取得全面与准确的审计效果。
适用范围：除了管理非常混乱，帐目资料不全的单位，以及某些特别重要的和危险的审计项目不能采用外，其余场合均能适用；无论是进行财务审计，效益审计或经济责任审计，审计调查均可使用逆查方法3.什么是直查法？直查法有哪些步骤？直查法有何优缺点？适用范围答：直查法是相对于顺查法及逆查而言的，它是指直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法。
直查法的步骤：根据审计的具体目标，确定需要审查的明细账种类；审阅并分析明细账；核对记账凭证及其所附的原始凭证，或核对账账，账表；审阅分析凭证或账表；根据需要再对存有疑问的债权债务进行证实，对实物进行盘点，以核对全部内容，取得充分可靠的证据。