物流企业会计第五章重点及习题

负债知识结构图考点精祈第一节负债概述一、负债的概念与分类负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下几个方面的基本特征：第一，负债是由过去或目前的经济业务所引起的当前债务。

第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

第三，负债是能以货币确切计量或合理估计的经济责任。

（一）流动负债1．流动负债概述流动负债，是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。

流动负债除具有负债的一般特征外，还有自身的特点：(1)偿还期限短；(2)履行偿债义务时，需要用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。

2．流动负债的分类(1)按照流动负债产生的原因不同，可以将其分为以下四类：①融资活动形成的流动负债；②结算业务形成的流动负债；③经营过程中形成的流动负债；④利润分配过程中形成的流动负债。

(2)按照流动负债偿付金额能否确定，可以将其分为以下两类：①偿付金额能够确定的流动负债；②偿付金额视经营情况而定的流动负债。

(3)流动负债按其偿付方式不同，可以分为以下两类：①用货币偿还的流动负债；②用商品或劳务偿付的流动负债。

（二）非流动负债非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个正常营业周期以上的各种负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等内容。

非流动负债除了具有负债共同的特点外，和流动负债相比具有明显的不同：(1)企业举借非流动负债的目的大多是为了增加重要的固定资产以扩大经营规模，而非生产周转的临时性需要；(2)非流动负债的债务金额一般比较大，而且不像流动负债那样零星、经常性的发生；(3)非流动负债的偿还期限较之流动负债长；(4)非流动负债的偿还方式比较灵活，可以采用分期偿还本息或到期一次偿还本息。

二、负债的确认和计量（一）负债的确认条件我国《企业会计准则》规定，将一项现时义务确认为负债，除了符合负债定义之外，还必须同时满足以下条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

（二）负债的计量从理论上说，对所有负债的计价，应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来应付金额的贴现值计价，但在实务中，流动负债一般以负债发生时的实际金额作为到期应付金额记账，不考虑贴现因素。

第二节流动负债一、短期借款短期借款是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。

企业应设置“短期借款”科目，核算发生的短期借款业务。

该科目贷方登记取得的短期借款的本金，借方登记归还的短期借款的本金，期末贷方余额表示企业尚未归还的短期借款的本金。

短期借款的核算主要包括以下三个方面的内容：试（一）短期借款的取得企业应按实际取得的短期借款数额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

（二）利息的处理短期借款一般是借款到期时一次还本付息，如果利息数额不大，可以在支付时直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

如果短期借款的利息数额较大，这时要根据权责发生制的原则，按月计提利息计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

（三）借款的归还归还的短期借款本金，企业应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

归还的短期借款利息，应按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按已预提的利息部分，借记“应付利息”，二者的差额借记“财务费用”科目。

二、应付账款应付账款是指企业在正常生产经营活动中，由于购买商品、材料或接受劳务供应等而发生的债务。

（一）应付账款入账时间和金额的确定’应付账款的入账时间原则上应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志。

但在会计实务中，当货物和发票账单同时到达时，通常待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款。

当货物和发票账单不能同时到达时，由于应付账款需按发票账单入账，因此对于物资已到而发票账单未到的情况，应在月份终了将所购物资和应付账款估计入账，待下月初再用红字冲回。

应付账款入账价值通常按照发票账单等凭证记载的实际数额登记入账，当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额要根据采用总价法和净价法核算而有差异。

（二）应付账款的一般账务处理企业应设置“应付账款”科目，该科目贷方登记应付未付款项的增加额，借方登记应付未付款项的减少额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。

（三）附有现金折扣条件的账务处理附有现金折扣的应付账款，其人账金额的确定依然有总价法和净价法两种，在总价法下，购进的货物和应付账款均按发票上记载应付金额（不扣除折扣）入账，如果在折扣期内付款，取得的现金折扣被看成是理财收益，计入“财务费用”科目。

我国会计实务中一般采用总价法。

（四）商业折扣的处理对于卖方来说，由于折扣是在实现销售同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣。

三、应付票据应付票据是指企业购买商品和接受劳务开出的商业汇票，根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；根据票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。

企业应设置“应付票据”科目，出具票据时，不论票据是否带息，均按面值计入贷方；到期付款时，按照票据账面价值计入借方；应付票据的期末余额一般在贷方，表示尚未到期的应付票据的账面价值。

（一）不带息应付票据不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付不计利息的票据。

企业开出承兑汇票抵付货款时，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应付账款”等科目，按票据面值贷记“应付票据”科目，不带息应付票据的到期价值即为票据面值。

（二）带息应付票据带息应付票据取得时仍然按照商业汇票的面值入账，其账务处理与不带息的应付票据相同。

特殊之处在于带息应付票据需要核算票据中的应付利息，我国会计实务中一般做法是根据票据的面值和票据上规定的利率即票面利率计算预提应付利息，计入“财务费用”和“应付票据”科目。

如果企业在票据到期无力偿还时，要根据票据的情况分别处理：如果是商业承兑汇票，则将“应付票据”转入“应付账款”科目，如果票据为银行承兑汇票，承兑银行将代为支付票据款,同时对出票人尚未支付的汇票金额作逾期贷款处理，并且按照每天万分之五计收利息，企业应将本息和从“应付票据”转入“短期借款”科目。

四、应付职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目可以按照“工资”、“职工福利”等进行明细核算。

（一）工资工资是企业按照劳动制度的规定支付给职工的劳动报酬。

应付工资是企业对职工个人的一种负债。

企业应设置“应付职工薪酬——工资”科目。

贷方登记本期应付职工薪酬总额，借方登记实际发放的工资数额及代扣款项。

如有贷方余额，则为应付未付的工资。

（二）职工福利职工福利是准备用于职工福利方面的经费。

我国现行制度规定，企业可按职工工资总额的14%计算提取职工福利费，计入当期的成本费用，并从当期的收入中获得补偿。

计提应付福利费时，一般原则是随同工资按照用途分配计人有关成本、费用，即福利费的提取与工资结算同步进行，并且账务处理也与工资基本相同。

五、应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费，这些应交税费在未交纳之前暂时停留在企业，形成一项流动负债。

企业应设置“应交税费”科目，贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末贷方余额表示企业应交未交的各种税费。

期末如为借方余额，则表示企业多交的各种税费。

其明细账应按应交税费的种类设置。

（一）增值税的核算增值税是指对在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。

1一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人的增值税核算的主要特点是：有权使用增值税专用发票；增值税实行抵扣方式上交；实行价外计征。

企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，并按其内容分设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”专栏进行明细核算。

(1)“进项税额”的核算该专栏记录企业因购进货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。

(2)“销项税额”的核算该专栏记录企业因销售商品或提供应税劳务收取的增值税。

增值税销项税额的确定是根据销售额乘以增值税税率计算。

但如果销售额中含有增值税，则销项税额应根据下列公式计算：销项税额=含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率企业对视同销售业务，虽然不作销售处理，但按照税法规定要求交纳增值税。

在会计处理时，应按货物的实际成本贷记“库存商品”或“原材料”科目，按计税价格计算出的增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，按二者之和借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目。

(3)“进项税额转出”的核算该专栏记录企业购进货物、产成品等发生非正常损失或用于非应税项目，而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

(4)“已交税金”的核算该专栏记录企业实际交纳的增值税，企业在期末应根据“应交税费——应交增值税”科目借贷两方的发生额，计算确定当月应交增值税，其计算公式：应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出到期交纳当月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

2．小规模纳税人的核算小规模纳税人是指年销售额未达到规定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。

小规模纳税人进行增值税会计处理时，对购入的货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣而计入所购货物成本。

小规模纳税人一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

相应的，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，小规模纳税人增值税的计算公式如下：应交增值税=含税销售额÷(1+征收率)×征收率（二）营业税的核算营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。

1．营业税的计算营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。