论会计专业本科生能力的培养

第1卷　第1期2004年2月南京审计学院学报Journal of Nanjin g Audit UniversityVol .1,No .1Feb .,2004[收稿日期]2004-01-05[作者简介]李明辉(1974—　),男,江苏金坛人,厦门大学会计系讲师,管理学(会计学)博士,应用经济学(统计学)博士后研究人员,从事法务会计、公司治理与内部控制的研究。

①新经济一词最早出现于1996年12月30日美国的《商业周刊》的一组文章里,该刊认为新经济是指在经济全球化背景下的信息技术革命以及由此带动的、以高新技术产业为龙头的经济。

论会计专业本科生能力的培养李明辉(厦门大学会计学系,福建厦门　361005)[摘　要]新经济对会计人员的能力提出了更新、较高的要求,但我国传统的会计本科教育过于侧重知识的传授,而忽视能力的培养,导致学生难以适应日益复杂的企业环境的要求。

我们必须借鉴西方会计教育改革的经验,对会计专业本科教育的教学内容、教学方式等进行系统的改革,以适应新经济的要求,满足企业对会计专业毕业生能力结构的需求。

[关键词]会计本科教育;知识;能力[中图分类号]G420 [文献标识码]A 会计教育是各国普遍关注的问题,因为会计教育直接关系到会计人员的素质,进而影响到会计信息的质量以及对会计信息的利用程度。

尤其是作为会计教育初始阶段的会计本科教育,其对一国会计理论与实务水平更具有决定性的作用。

而会计专业毕业生所具备的能力,则是会计人员素质的根本体现,因而应当作为会计教育的重心。

随着经济的发展,尤其是经济全球化和资本要素知识化,对会计人员的素质提出了更高的要求。

但是,传统的会计本科教育侧重于会计知识的传授,而忽视对会计人员能力的培养,导致会计人员在面临新问题时往往难以形成自己的判断进而不能很好地解决问题。

为了适应新经济的发展,务必要改进会计本科教育,努力培养会计本科生的能力。

本文将结合笔者的教学实践,对会计专业本科生能力培养问题进行初步的探讨。

一、新经济条件对会计学专业本科生能力的要求我们正在进入新经济时代,新经济对会计专业毕业生的能力提出了更新、更高的要求。

(一)新经济对会计的影响尽管目前人们对于什么是新经济尚存在不同认识,①但总的说来,新经济是以信息技术为基础,以创新为核心,以信息和知识为主要生产要素,由高新科技所驱动,金融资本为支撑,可持续发展的经济。

新经济将对社会经济各个层面产生重大影响,对会计也产生了不可忽略的影响:1.随着新经济时代的到来,国际经济将日趋一体化以信息技术为基础,国际贸易与投资、电子商务等将大大增加,这极大地提高了会计活动的复杂程度和广泛程度,这就需要会计人员精通外语、计算机和网络、通信技术、国家的相关法律和商务惯例。

同·90·时,经济的全球化势必要求作为商业通用语言的会计的国际协调或趋同,因此,新经济将推动会计的国际化进程。

2.新经济条件下,知识的价值显著增强无形资产对经济的贡献将占较大的比重,尤其是信息产业等新技术部门,传统的物质资源将居于次要地位,人力资源等知识资产将成为主要的资产。

据粗略估计,在美国,无形资产目前已占公司市场价值的70%。

这要求会计也相应做出反应,真实地反映企业所拥有的全部资产,尤其是被传统会计所忽略的软资产。

3.新经济条件下,金融创新等技术大量使用这些交易给传统的会计带来了冲击,使会计所反映的对象变得更为复杂,会计人员如何对这些交易、事项进行恰当的判断,并进行会计处理和信息披露,以反映这些交易的经济实质,将成为一个重要课题。

美国在安然事件发生以后,对其会计教育进行了反思,认为目前许多本科会计教程仍然强调技术细节而不是经济实质,多数时间被花在理解诸如详细的存货核算方法等内容上,而很少用在股权激励、特殊目的实体、风险投资以及其他表外项目上,安达信的审计人员没有发现并指出SPE会计处理的不当,固然有过失的原因,但其对复杂的金融实体和工具的不了解也是一个重要方面。

4.新经济条件下,企业的环境更加复杂,变化更加迅速企业在边际上更加集团化、跨国化,在经营上更加多元化,使得会计所面临的不确定性大大提高,所需要作出的会计估计和判断也更多,这就要求会计人员能够根据企业的客观环境适时地作出判断,从而公允地反映企业的经济活动及其后果。

尤其是,未来的国际会计标准将越来越倾向于原则基础,对企业管理当局及会计人员的职业判断要求将大大提高。

①这意味着我国会计准则一定程度上从原先以刚性规则为基础转向以基本原则为基础,会计选择、会计估计的空间将增大,这就要求会计人员具有较强的职业判断能力。

(二)新经济对会计人员能力结构的要求由上分析可以看出,新经济将对会计产生不可估量的影响,相应对会计人员的能力也提出了较高的要求,具体而言,新经济条件下要求会计人员具备以下能力:1.基本的知识和技能会计专业学生应当具备基本的阅读与交流能力,掌握会计、审计、理财及其他相关的基本知识和技能。

2.学习能力新经济时代是信息技术突飞猛进与会计知识不断更新的时代,学生无法在大学期间掌握会计职业新职能要求具备的所有知识和技能,而必须通过不断学习进行更新,以适应新条件的要求。

因此,会计专业学生应当建立不断求索和终身学习的态度。

3.沟通能力会计人员需要具备良好的人际交往能力、对下达任务的理解能力、书面和口头表达能力、团队协作能力。

在知识社会中,知识的专业化分工将越来越细,同时对协作的要求也越来越强。

一个知识工作者必须是在一定的组织中,以团队的形式展开工作的。

这样,就要求会计人员必须从其他人的工作中学到知识,在与其他人的协作中共同完成团队的目标。

会计人员也需要与税务部门、证券监管部门、银行等进行良好的沟通。

因此,良好的沟通能力对于会计人员而言将显得异乎重要。

4.创新能力创新是新经济的灵魂所在,在新经济条件下,不断地有新的技术、新的金融工具和交易手段创造出来,会计人员必须具备不断掌握新技术并加以运用和实施的能力以及发现新问题、解决新问题的能力。

5.分析判断能力新经济条件下,企业所面临的风险和不确定性非常大,这就要求会计人员具有敏锐的判断力,一旦判断失误,将导致会计信息严重失真,不能正确反映企业所面临的机会和风险,从而难以帮助企业管理当局和外部投资者进行相关决策。

6.收集和获取信息能力知识经济时代一个显著特点是信息化。

在纷繁复杂的信息世界中,会计人员要能通过有效的方式,高效地查阅、提炼、组织有用的信息,在不熟悉的环境中认清、解决问题,依据某些不确定的事实做出判断。

·91·①一系列财务丑闻发生以后,美国SEC在2003年7月发布了《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》报告,提出采用以目标导向制定会计准则,这将对其他国家和相关组织产生重大影响,以目标为导向的会计准则制定体系将取代传统的以规则为导向的准则制定体系。

二、美国会计教育改革对会计专业能力培养的经验自20世纪80年代开始,美国对会计本科教育进行改革,以改变传统会计教育注重知识传授的状况,提高会计专业学生的能力,从而适应新经济环境的要求。

1989年在当时八大会计公司联合发表的题为《对会计教育问题之观点:会计职业取得成功所需要的能力》的文章中指出,会计专业学生应具备的能力包括交际能力、智力能力、人际关系能力。

1990年9月,美国会计学会(AAA)所属的会计教育改革委员会(Acc ounting Education Change Com-mission,AECC)提出了关于改进会计教育质量的第一份研究公报:状况公告第一号———《会计教育的目标》(Objectives of Education for Acc ountants)。

在这份报告中,AE CC认为,传统的知识获取(knowledge ac-quisition)型会计教育模式已不能满足快速发展的社会经济和企业管理的需要,本科会计教育并不是也根本不可能做到把一名经验丰富的职业会计师应具有的所有的知识和技能都传授给学生,学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员,而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。

“会计教育最重要的目标是教导学生具备独立学习的素质。

大学教育应是提供学生终生学习的基础,使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识。

因此,终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件”。

AE CC认为,学校应教会学生为获得并保持职业会计师的资格所需要的学习能力。

也就是说,应该教会学生如何学习(learning to learn),并打好终生学习(lift-long learning)的基础。

他们把终生学习的基础概括为三个方面:知识(knowledge)、技能(skills)和专业认同(professional orientation)。

知识包括一般性知识(general knowledge)、组织和经营知识(or gani-zational and business knowledge)和会计知识(accounting knowledge)。

一般性知识可以帮助学生理解会计职业界与社会之间复杂的生存关系,提高毕业后与不同社会和文化背景的人进行交往的能力,并有助于培养学生对终生学习的兴趣。

会计专业知识不能只注重编制会计凭证、会计报表与数据堆砌,重点在于培养学生的分析能力及概念性思维与解决实际问题的能力,而不仅仅是学习和记忆快速扩展的会计职业准则。

技能包括沟通能力(communication)、智力能力(intellectual)和交际(interpersonal)能力。

沟通能力是指具有效的听、说、读、写,智力能力是指寻找、获得、组织信息以及一般情况下分析问题和解决问题的能力,交际能力是指和他人进行有效合作和具备领导才能。

专业认同是指会计毕业生应认同会计专业,乐于学习会计专业人员所必须具备的知识、技能,并能建立正确的价值观,包括专业思想、职业道德和价值观。

会计专业学生应该知道并能够认同会计人员职业道德的基本要求并能据此做出价值判断,在任何情况下都能具备正直、客观、公正的品格和坚持公共利益至上的原则。

[1]AECC还发布了一系列文告,对会计本科教育改革的相关问题进行了研究,尤其是如何加强会计专业学生能力结构的问题。

此外,国际会计师联合会(IFAC)在1996年发布了国际教育指南修订版第9号《预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要求》中提出会计教育应使会计师具备持续学习的技能以及对变化的适应性,同时还将会计人员的能力划分为知识、技能和职业价值。

美国注册会计师协会(AICPA)在1999年发布了《进入会计职业界的核心胜任能力框架》,把核心胜任能力定义为人际交流技巧、知识以及技术的特别结合,从而为使用者提供价值和结果,包括功能性能力、宽广的企业视野的能力和个人能力。