建筑施工企业会计-第八章负债讲解
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企业会计学第8章负债
企业应加强应交税费的管理，确保按时缴纳税款，避免因延误缴纳税 款而产生滞纳金和罚款。
应交税费的内部控制
为了防止舞弊和错误，企业应建立应交税费的内部控制制度，如加强 发票管理、定期对账等。
03
非流动负债
长期借款
定义
长期借款是企业向银行 或其他金融机构借入的 期限超过一年的款项。
目的
主要用于企业的长期投 资、扩大生产规模、更
短期借款的核算
短期借款的核算主要包括借款的取得、 利息的计提和本金的偿还等。企业应 按照借款合同的规定，及时计提利息 并偿还本金。
短期借款的用途
短期借款通常用于企业的日常经营和 临时性资金需求，如补充流动资金、 购买原材料等。
短期借款的风险
短期借款相对于长期借款而言，风险 较大。因为短期借款的还款期限较短， 企业需要在短期内筹集资金偿还借款， 否则将面临违约风险。
在资产负债表中作为非流动负 债列示，并按照面值和票面利 率计算利息费用。
风险
应付债券的发行成本高，一旦 市场利率变化或企业出现经营 风险，可能会影响债券的发行
和偿还。
长期应付款
01
02
03
定义
长期应付款是指企业除长 期借款、应付债券以外的 长期负债，如租赁负债、 产品担保负债等。
会计处理
在资产负债表中作为非流 动负债列示，并按合同条 款计算每期应付金额。
风险
长期应付款的还款期限长， 利率高，一旦企业无法按 时偿还，可能会面临法律 诉讼和财务困境。
04
负债的报表列示与披露
负债在财务报表中的列示
流动负债
包括短期借款、应付账款、 预收款项等，在资产负债 表的流动负债项目中列示。
非流动负债
包括长期借款、长期应付 款、预计负债等，在资产 负债表的非流动负债项目 中列示。
应交税费的内部控制
为了防止舞弊和错误，企业应建立应交税费的内部控制制度，如加强 发票管理、定期对账等。
03
非流动负债
长期借款
定义
长期借款是企业向银行 或其他金融机构借入的 期限超过一年的款项。
目的
主要用于企业的长期投 资、扩大生产规模、更
短期借款的核算
短期借款的核算主要包括借款的取得、 利息的计提和本金的偿还等。企业应 按照借款合同的规定，及时计提利息 并偿还本金。
短期借款的用途
短期借款通常用于企业的日常经营和 临时性资金需求，如补充流动资金、 购买原材料等。
短期借款的风险
短期借款相对于长期借款而言，风险 较大。因为短期借款的还款期限较短， 企业需要在短期内筹集资金偿还借款， 否则将面临违约风险。
在资产负债表中作为非流动负 债列示，并按照面值和票面利 率计算利息费用。
风险
应付债券的发行成本高，一旦 市场利率变化或企业出现经营 风险，可能会影响债券的发行
和偿还。
长期应付款
01
02
03
定义
长期应付款是指企业除长 期借款、应付债券以外的 长期负债，如租赁负债、 产品担保负债等。
会计处理
在资产负债表中作为非流 动负债列示，并按合同条 款计算每期应付金额。
风险
长期应付款的还款期限长， 利率高，一旦企业无法按 时偿还，可能会面临法律 诉讼和财务困境。
04
负债的报表列示与披露
负债在财务报表中的列示
流动负债
包括短期借款、应付账款、 预收款项等，在资产负债 表的流动负债项目中列示。
非流动负债
包括长期借款、长期应付 款、预计负债等，在资产 负债表的非流动负债项目 中列示。
第八章负债——教案
第八章负债〖教学目的与要求〗通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别；掌握负债的特点与分类；主要负债的会计处理，认识和掌握或有负债的涵义和内容，熟悉借款费用的会计处理，理解公司债券的种类及会计处理，掌握债务重组的涵义、方式及会计处理，明确负债在资产负债表中的列示与披露。
在学习负债的有关知识时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。
〖教学重点与难点〗教学重点：应交税费、职工薪酬的核算，或有负债的界定与披露；借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。
教学难点：增值税业务、债务重组的会计处理；借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。
〖教学内容〗第一节流动负债一、短期借款（一）取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。
取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。
（二）计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
【例l】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。
根据与银行签署的借款协议。
该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。
A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款l20000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。
2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息l600贷：银行存款2400本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元。
第8章 流动负债 《施工企业会计》PPT课件
施工企业会计
第8章 流动负债
8.1 流动负债概述
➢ 负债：负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
➢ 包括： 流动负 债
非流动 负债
8.1 流动负债概述
➢ 流动负债：流动负债是指在1年或超过1年的一个营业 周期内偿还的债务。
➢ 包括：
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款
8)车辆购置 税
9)教育费附 加
8.8 其他应付款的核算
➢ 其他应付款的内容：其他应付款是指企业除了应付票 据、应付账款、应付职工薪酬、预收账款、应交税费、 应付利息、应付股利、长期应付款以外的其他各种应 付、暂收款项,如应付经营租入固定资产的租金、存入 保证金等。
8.4 应付票据的核算
8.4.2 应付票据的账务处理
1)不带息商业汇票的账务处理
➢ 【例8-5】某年5月16日,企业向
A公司购买钢材一批,发票价款及 代垫运杂费178 000元,企业开出 一张期限为3个月、票面金额 178 000元的商业承兑汇票给A 公司办理货款结算,该企业根据资 料做如下分录: 借:材料采购(或原材料) 178 000 贷:应付票据——A公司 178 000
8.5.1 预收账款的账户设置
➢ 含义：预收账款是指经双方协议商定,预先向购货方或 接受劳务方收取一部分购货款或劳务结算款项而形成 的一项负债,这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。
➢ 账户设置：为了反映预收账款的发生及偿付情况,企业 应设置“预收账款”账户。
8.5 预收账款的核算
8.5.2 预收账款的账务处理
记入账。
②在所购货物和发票 账单不是同时到达的 情况下,一般待发票账 单到达后,再根据发票
账单入账。
第8章 流动负债
8.1 流动负债概述
➢ 负债：负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
➢ 包括： 流动负 债
非流动 负债
8.1 流动负债概述
➢ 流动负债：流动负债是指在1年或超过1年的一个营业 周期内偿还的债务。
➢ 包括：
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款
8)车辆购置 税
9)教育费附 加
8.8 其他应付款的核算
➢ 其他应付款的内容：其他应付款是指企业除了应付票 据、应付账款、应付职工薪酬、预收账款、应交税费、 应付利息、应付股利、长期应付款以外的其他各种应 付、暂收款项,如应付经营租入固定资产的租金、存入 保证金等。
8.4 应付票据的核算
8.4.2 应付票据的账务处理
1)不带息商业汇票的账务处理
➢ 【例8-5】某年5月16日,企业向
A公司购买钢材一批,发票价款及 代垫运杂费178 000元,企业开出 一张期限为3个月、票面金额 178 000元的商业承兑汇票给A 公司办理货款结算,该企业根据资 料做如下分录: 借:材料采购(或原材料) 178 000 贷:应付票据——A公司 178 000
8.5.1 预收账款的账户设置
➢ 含义：预收账款是指经双方协议商定,预先向购货方或 接受劳务方收取一部分购货款或劳务结算款项而形成 的一项负债,这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。
➢ 账户设置：为了反映预收账款的发生及偿付情况,企业 应设置“预收账款”账户。
8.5 预收账款的核算
8.5.2 预收账款的账务处理
记入账。
②在所购货物和发票 账单不是同时到达的 情况下,一般待发票账 单到达后,再根据发票
账单入账。
《施工企业会计》负债及所有者权益核算
贷：应付账款
4 520 000
（4）企业支付货款时：
借：应付账款
4 520 000
贷：银行存款 4 520 000
10.1负责的核算
【例】某施工企业发生确实无法支付的应付账款120 000元，会计分录如下：
借：应付账款
120 000
贷：营业外收入 120 000
2应付票据的核算
（1）应付票据核算的内容
为期半年，借款利率为月息6‰，按季计息（不考虑增值税）。做如下会计分录：
（1）借入款项时：
借：银行存款
20 000 000
贷：短期借款 20 000 000
（2）按月计提利息时：
借：财务费用
120 000
贷：应付利息
120 000
（3）按季支付利息时：
借：应付利息
360 000
贷：银行存款
360 000
借：应付票据 贷：短期借款
6）对于带息商业承兑汇票，到期如果企业不能按期支付时： 借：应付票据 贷：应付账款
10.1负责的核算
【例】2×19年6月20日，某施工企业（一般纳税人）开出一张半年期的商业承兑汇票，用
于购进一批木材，增值税专用发票上注明的材料金额为3 600 000元，增值税款为468 000
施工 企业会计
10
CONTENTS
负债及所有者权益核算 目录
Part 1 负责的核算
Part 2 所有者权益的核算
本章主要知识点
第一部分负责的核算主要包括负债概述； 流动负债的核算； 非流动负债的核算（长期借款的核算、应付债券的核算、长期应付款的核算）。
第二部分所有者权益的核算主要包括所有者权益概述； 实收资本和其他权益工具的核算； 资本公积和其他综合收益的核算（资本公积核算的内容、其他综合收益的核算内容）； 留存收益的核算（留存收益核算的内容、设置的账户、会计处理）。
2023年CPA《会计》第八章 负债 课件
13
第一节 流动负债
【教材例题8-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照 增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为13万元，企 业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。
该 企 业 本 期 销 售 产 品 ， 销 售 价 格 总 额 为 9 0 万 元 ( 含 税 ) ， 假 定 符 合 收 入 确 认条 件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。
2023年CPA《会计》 第八章 负债
1
第一节 流动负债
2
第一节 流动负债
短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的 各种借款。
计提利息： 借：财务费用
贷：应付利息 支付利息： 借：应付利息(已预提部分) 财务费用(未预提部分) 贷：银行存款
3
第一节 流动负债
企业应设置“应付票据”科目进行核算(商业汇票)。 (一)带息应付票据的处理 期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入“财务费用” 借：财务费用
商业承兑汇票 银行承兑汇票
贷：应付票据 到期支付票款时，尚未计提的利息直接计入“财务费用” 借：应付票据
财务费用 贷：银行存款
4
第一节 流动负债
(二)不带息应付票据的处理 1.不带息应付票据，面值就是票据到期时的应付金额。 2.票据到期时，如果不能如期支付：
商业承兑汇票
借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票
6
第一节 流动负债
应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增 值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及 在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
第一节 流动负债
【教材例题8-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照 增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为13万元，企 业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。
该 企 业 本 期 销 售 产 品 ， 销 售 价 格 总 额 为 9 0 万 元 ( 含 税 ) ， 假 定 符 合 收 入 确 认条 件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。
2023年CPA《会计》 第八章 负债
1
第一节 流动负债
2
第一节 流动负债
短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的 各种借款。
计提利息： 借：财务费用
贷：应付利息 支付利息： 借：应付利息(已预提部分) 财务费用(未预提部分) 贷：银行存款
3
第一节 流动负债
企业应设置“应付票据”科目进行核算(商业汇票)。 (一)带息应付票据的处理 期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入“财务费用” 借：财务费用
商业承兑汇票 银行承兑汇票
贷：应付票据 到期支付票款时，尚未计提的利息直接计入“财务费用” 借：应付票据
财务费用 贷：银行存款
4
第一节 流动负债
(二)不带息应付票据的处理 1.不带息应付票据，面值就是票据到期时的应付金额。 2.票据到期时，如果不能如期支付：
商业承兑汇票
借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票
6
第一节 流动负债
应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增 值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及 在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
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四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债 的公允价值。
三、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
◦ （二）应付票据的会计核算
1.应付票据发生时的会计核算
因签发而应支付给银行的手续 费，直接计入当期财务费用
2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负 债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生 的。
结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬
产品成本 或劳务成本
• 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职 工发生的应付职工薪酬
• 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬
（4）2009年8月1日，甲公司在到期日归还短期借款的本 金和尚未支付的利息时：
甲公司在借款到期日尚未支付2009年7月的利息，所以：
应付利息=100 000*6%*1/12=500
借：短期借款
100 000
应付利息
500
贷：银行存款
100 500
二、交易性金融负债
◦ （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是 为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理； ③属于衍生工具。
三、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
◦ （二）应付票据的会计核算
1.应付票据发生时的会计核算
因签发而应支付给银行的手续 费，直接计入当期财务费用
2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负 债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生 的。
结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬
产品成本 或劳务成本
• 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职 工发生的应付职工薪酬
• 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬
（4）2009年8月1日，甲公司在到期日归还短期借款的本 金和尚未支付的利息时：
甲公司在借款到期日尚未支付2009年7月的利息，所以：
应付利息=100 000*6%*1/12=500
借：短期借款
100 000
应付利息
500
贷：银行存款
100 500
二、交易性金融负债
◦ （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是 为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理； ③属于衍生工具。
第八章 负债 《会计学》PPT课件
第八章 负 债
本章主要学习内容 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
第一节 负债概述
一、负债及其特征
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
★负债属于权益的组成部分
资产
＝负
＋
债
债权人权益
所有者 权益
（二）负债的特征
★增值税纳税人
●一般纳税人增值税基本税率为16%、10%和
6%。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额＝销项税额－进项税额
★即增值 税的抵扣
●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。
每笔交易应交增值税额计算方法为：
★无需
应交增值税额＝不含税销售额×征收率
考虑进 项税额
一般纳税人增值税账务处理： 见【例8--13】
按各类人员工资总额提取福利费的计算：
生产工人：130 900×14%＝18 326 （元）
车间管理人员：22 600 ×14%
＝3 164 （元）
企业行政管理人员：37 400 ×14%
★应为以 上计算结
＝5 236（元） 果之和。
专设销售机构人员：29 850 ×14%
也可采用 “应付工
＝4 179（元） 资总额
★与工资 分配处理 方法一致
销售费用
销售部门人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
（3）账务处理(见【例8-10】）
3）职工社会保险费及住房公积金的核算 ◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金（“五险一金”），可在职工 为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比 例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费 处理方法基本相同）。
本章主要学习内容 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
第一节 负债概述
一、负债及其特征
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
★负债属于权益的组成部分
资产
＝负
＋
债
债权人权益
所有者 权益
（二）负债的特征
★增值税纳税人
●一般纳税人增值税基本税率为16%、10%和
6%。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额＝销项税额－进项税额
★即增值 税的抵扣
●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。
每笔交易应交增值税额计算方法为：
★无需
应交增值税额＝不含税销售额×征收率
考虑进 项税额
一般纳税人增值税账务处理： 见【例8--13】
按各类人员工资总额提取福利费的计算：
生产工人：130 900×14%＝18 326 （元）
车间管理人员：22 600 ×14%
＝3 164 （元）
企业行政管理人员：37 400 ×14%
★应为以 上计算结
＝5 236（元） 果之和。
专设销售机构人员：29 850 ×14%
也可采用 “应付工
＝4 179（元） 资总额
★与工资 分配处理 方法一致
销售费用
销售部门人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
（3）账务处理(见【例8-10】）
3）职工社会保险费及住房公积金的核算 ◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金（“五险一金”），可在职工 为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比 例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费 处理方法基本相同）。
第八章 流动负债
（二）按照流动负债产生的原因分类 1. 筹资形成的流动负债 短期借款 2. 结算过程中产生的流动负债 应付账款、应付票据 应付账款、 3. 经营过程中产生的流动负债 应付职工薪酬 4. 利润分配产生的流动负债 应付股利（利润） 应付股利（利润）
四、流动负债的计价 负债是企业应在未来偿付的债务， 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上 负债应按未来应偿付金额的现值计量。 讲，负债应按未来应偿付金额的现值计量。 流动负债偿还时间一般不超过1 流动负债偿还时间一般不超过1年，未来应 付金额与现值差不多。 付金额与现值差不多。按成本本效益和重要 性原则要求， 性原则要求，不考虑货币时间价值对流动负 债的影响， 债的影响，未来应付金额与其现值的差额可 以忽略不计。 以忽略不计。 我国《企业会计准则》规定， 我国《企业会计准则》规定，各种流动负 债应当按实际发生数额记账。 实际发生数额记账 债应当按实际发生数额记账。 负债已经发生而数额需要预计确定的， 负债已经发生而数额需要预计确定的，应当 合理预计，待实际数额确定后进行调整。 合理预计，待实际数额确定后进行调整。
第二节 短期借款 （short-term loans）
1. 概念 短期借款指企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在1年以内 年以内（ 等借入的期限在 年以内（含1年）的各种 年 借款。 借款。 短期借款一般是企业为维持正常的生产 经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项 债务而借入的。 债务而借入的。
（3）归还本金 ） 借：短期借款 贷：银行存款
例：企业于1月1日向银行借入半年期借 企业于 月 日向银行借入半年期借 万元， ％，款项已到 款10万元，年利率为 ％，款项已到 万元 年利率为7.2％， 根据借款协议， 账。根据借款协议，本金到期一次归 利息按季支付。 还，利息按季支付。 要求：编制会计处理。 要求：编制会计处理。
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借：材料采购
1 170 000
贷：应付账款—— 应付购货款
流动负债的核算
1 170 000
本例中，某施工企业对销货方的应付账款附有现金折扣，应按 照扣除现金折扣前的应付款总额1170 000元记入“应付账款” 科目。
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
（2）如果企业第9天付款，其会计处理为：
获得的现金折扣1170 000元3%35 100元
1 170 000
（三）应付票据的核算
流动负债的核算
应付票据是由出票人出票，由承兑人承兑在一定 时期支付一定数额的凭证。
银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇 票。
商业承兑汇票是由出票人签发经付款（购买单 位）承兑的汇票。
流动负债的核算
企业应设置“应付票据”账户，该账户 属负债类账户，用以核算企业对外发生债务 时所开出的商业汇票。
流动负债的核算
应付账款入账时间的确定应以所有权的转移 为标志。会计实务中，应区别情况处理：
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
“应付账款”账户是由原来的“应付分
包工程款”、“应付购货款”两个账户合并 而成的,账户下设“应付工程款”和“应付 购货款”两个明细账户，并分别按分包单位 和供应单位设置明细账。
（四） 应付职工薪酬
流动负债的核算
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）其他职工薪酬
流动负债的核算
应付职工薪酬的核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工 薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目属于负债类科目 ，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数 额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方 余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利 ”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项 目设置明细科目，进行明细核算。
实际支付的货款1 170 000元35 100元1 134 900元
借：应付账款—— 应付购货款 1170 000
贷：银行存款
1134
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
（3）如果企业10天后付款，其会计处理为：
借：应付账款—— 应付购货款 1 170 000
贷：银行存款
（一）短期借款的核算
（1）2007年1月1日借入短期借款时：
借：银行存款 180 000
贷：短期借款
180 000
流动负债的核算
（2）1月末，计提本月应计利息时： 本月应计提利息180 000元8%÷121 200元
借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200
2月末计提利息时，会计处理同1月末。
负债的核算
负债的核算
• 流动负债的核算 • 长期负债的核算
负债的核算
流动负债的核算
流动负债的核算
一、流动负债的概念和特点 二、流动负债的计价 三、流动负债的核算
一、流动负债的概念和特点
流动负债的核算
负债按其偿还期限长短区分为：流动负债 和长期负债。
流动负债，是指将在一年内（含一年）或 者超过一年的一个营业周期内偿还的债务， 包括短期借款、应付票据、应付账款、其他 暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借 款等。
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
（3）3月末支付第一季度的借款利息时：
借：财务费用 1 200
应付利息 2 400
贷：银行存款
3 600
本例中，企业已计提1、2月份的利息为2 400元，应借记 “应付利息”科目，3月份应计提的利息为1 200元，应
借记“财务费用”科目；季度末实际应支付利息总额为 3 600元，贷记“银行存款”科目。
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
【例8-2】
某建筑施工企业购入钢材一批，增值税专用发票上 列明，该批钢材的价款为100万元，增值税为17万 元。按照购货协议的规定，现金折扣的条件为3/10 （10天之内付清款项，将获得3%的折扣）。企业 的有关会计处理如下：
（二）应付账款的核算:
(1) 购入钢材时
流动负债的核算
流动负债的核算
应付账款和应付票据区别：
1.两者对明细记录的要求与格式不同。
2.应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在 银行存足金额，到期日收款人收款时由银行自行划 转。
3.应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑 手续。
4.商业承兑汇票到期日如无力承兑，应由“应付票 据”转入“应付账款”账户。而应付款到期日无力 支付，则仍挂在“应付账款”账户上，无须再结转 其他账户。
企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款 时，记入本账户贷方。
收到银行支付本息通知时，记入本账户 借方。
流动负债的核算
企业还应设置“应付票据备查薄”,
详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期 、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名 或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付 票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。
第二季度的会计处理同上。
（4）2007年7月1日偿还短期借款本金时：
借：短期借款
180 000
贷：银行存款
180 000
（二）应付账款的核算:
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应 以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等而 发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于取 得物质与支付货款在时间上不一致而产生的。
二、流动负债的计价
流动负债的核算
从理论上讲，应按未来应付金额的现值为基础 ，按未来应付金额的贴现值来计量。我国现行 制度规定流动负债应按实际发生额入账。
三、流动负债的核算
流动负债的核算
（一）短期借款的核算
施工企业的短期核算，是施工企业在施 工生产经营过程中用以满足短期资金需要， 向银行或者其他金融机构借入的期限在一年 以内的各种借款。
三、流动负债的核算
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
三、流动负债的核算
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
【例8-1】
某建筑施工企业于2007年1月1日向银行借 入一笔期限为6个月的短期借款，金额180 000 元，年利率为8%。根据借款协议，该项借款 到期一次偿还本金；利息按月预提，按季支付 。企业的有关会计处理如下：