第五节销售业务的核算
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第五章 制造业企业主要经济业务的核算 《基础会计》PPT课件
接受投资超出注册资本法定份额
（二）接受投资业务核算应设置的账户
1.“实收资本”/“股本”账户
“实收资本”账户结构如下:
借方
实收资本
贷方
实收资本的减少额
实收资本的增加额
期末余额：实收资本 的实有额
“股本”账户结构如下:
借方
股本
贷方
股本的减少额
股本的增加额
期末余额：股本 的实有额
2.“资本公积”账户
借方
借：本年利润
325 100
贷：主营业务成本
244 000
营业税金及附加
15 000
其他业务成本
12 000
管理费用
38 600
销售费用
8 000
财务费用
2 500
营业外支出
5 000
【例5-35】华夏有限责任公司按利润总额108 400元计算并结转本期的所得税费用。所得税税率为25%，假 设没有纳税调整项目。
（二）利润分配核算应设置的主要账户
结构如下： 1.“利润分配”账户
借方
利润分配
贷方
（1）年末，从“本年利润”账户转入的 （1）年末，从“本年利润”账户转入的
的净亏损；
的净利润；
（2）实际分配的利润额 年末余额：累计未弥补亏损额
（2）盈余公积弥补亏损额 年末余额：累计未分配利润额
“盈余公积”账户
结构如下：
资本公积
贷方
资本公积的减少额 资本公积的增加额
期末余额：资本 公积的结存数
【例5-1】 华夏有限责任公司接受M公司的投资200
000元，款项已存入银行。
编制会计分录如下：
借：银行存款
200 000
收入、成本和费用的核算
121 470 40 490 20 235 465 625
数量 2 500 1 500 500
4 500
丙材料 单价
金额
合计
153 000 436 430
91 800 213 270 30 600 71 090
20 235 61.20 275 400 741 025
借：生产成本——基本生产成本——A产品 436430
【分析】运输费可以抵扣210（3 000×7%）元的进项
税额。
借：销售费用——运杂费
3 590
应交税费——应交增值税（进项税额）
【例 57】2012年12月6日，黄河公司开出转 账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费l50 000元，并取回广告发票。
借：销售费用——广告费 000
贷：银行存款
000
150 l50
借：应交税费——应交增值税（已交税金） ——应交营业税 ——应交城建税 ——应交教育费附加
贷：银行存款
000
600 000 100 000 49 000 21 000
770
（四）发生销售费用的账务处理 对销售费用的核算，企业应设置“销售费用”
账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核 算。
【例 56】2012年12月7日，黄河公司开出转账 支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费3 000 元、装卸费800元，共计3 800元，运输发票已收到。
438 750
贷：主营业务收入
375 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 63 75
2.其他业务收入的核算
【例 47】2012年12月30日，长江公司收到出租 给昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收 到后存入银行。
销售业务的核算(PPT 45页)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
银行存款 等
（垫付的费用）
• 收到款项时： • 借：银行存款
贷：应收票据（或应收账款）——××单位
•
• ３. 预收账款销售产品的：
• （1）预收时：
• 借：银行存款 贷：预收账款——××单位（预收数）
• （2）发出商品时：
• 借：预收账款——××单位 （价税费之和）
商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－ 销售退回－销售折让－商业折扣
• 销售退回 企业售出商品，由于质量、品种等不符合要
求而发生的退货。 发生在收入确认以前：只需转回库存商品即可 发生在收入确认之后：
本年度或以前年度销售的商品， 在年度终了 前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入， 同时转回相关的成本、税金；
•
3．计提销售机构折旧费时： 借：销售费用——折旧费
贷：累计折旧
4．计算应交纳税费及教育费附加 计算经营业务应交纳的城市维护建设税和教育 费附加时：
应交城市维护建设税 =（增值税+营业税+消费税）×7%（或5%、1%）
应交教育费附加 =（增值税+营业税+消费税）×3%
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税/营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
1.“主营业务收入”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的 收入 。
3）结构：
借方
主营业务收入
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
2.“其他业务收入”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收
第五节销售业务的核算
报告年度或以前年度销售的商品，在年度财 务报告批准报出钱退回的，冲减报告年度的收入 以及相关的成本、税金。
销售折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价
上给予的减让，实际发生销售折让时应直接冲减 当期的销售商品的收入。
商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的
价格扣除。应当按照扣除商业折扣的金额确定销 售商品收入的金额
•
银行存款 等
（垫付的费用）
• （3）差额多退少补时： • 补交时 • 借：银行存款
贷：预收账款——××单预收账款——××单位 • 贷：银行存款
• ４ . 结转已销产品的成本：
已销产品成本 = 销售数量 × 产品的单位生产成本
• 借：主营业务成本
•
贷：库存商品——××品名
•
银行存款 等
（垫付的费用）
• 收到款项时： • 借：银行存款
贷：应收票据（或应收账款）——××单位
•
• ３. 预收账款销售产品的：
• （1）预收时：
• 借：银行存款 贷：预收账款——××单位（预收数）
• （2）发出商品时：
• 借：预收账款——××单位 （价税费之和）
贷：主营业务收入（售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）其他业务收支的核算：
1．出售材料业务：
（1）取得收入时：
借：银行存款等 贷：其他业务收入 （售价） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转出售材料的成本时：
借：其他业务成本
（成本价）
贷：原材料——××品名
2．出租业务：
（1）取得租金收入时：
借：银行存款等 贷：其他业务收入 （2）发生租赁支出（如折旧、摊销等）时：
销售折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价
上给予的减让，实际发生销售折让时应直接冲减 当期的销售商品的收入。
商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的
价格扣除。应当按照扣除商业折扣的金额确定销 售商品收入的金额
•
银行存款 等
（垫付的费用）
• （3）差额多退少补时： • 补交时 • 借：银行存款
贷：预收账款——××单预收账款——××单位 • 贷：银行存款
• ４ . 结转已销产品的成本：
已销产品成本 = 销售数量 × 产品的单位生产成本
• 借：主营业务成本
•
贷：库存商品——××品名
•
银行存款 等
（垫付的费用）
• 收到款项时： • 借：银行存款
贷：应收票据（或应收账款）——××单位
•
• ３. 预收账款销售产品的：
• （1）预收时：
• 借：银行存款 贷：预收账款——××单位（预收数）
• （2）发出商品时：
• 借：预收账款——××单位 （价税费之和）
贷：主营业务收入（售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）其他业务收支的核算：
1．出售材料业务：
（1）取得收入时：
借：银行存款等 贷：其他业务收入 （售价） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转出售材料的成本时：
借：其他业务成本
（成本价）
贷：原材料——××品名
2．出租业务：
（1）取得租金收入时：
借：银行存款等 贷：其他业务收入 （2）发生租赁支出（如折旧、摊销等）时：
企业主要经营过程的核算
账户设置
实收资本
账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业接受投资者投入的资本。 明细账：按投资者设置 结构：
借 实收资本 贷
投资者抽回投资
投资者投入的资本
期末余额：企业实收资本总额
股份有限公司为股本
资本公积
账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 明细账：资本溢价/股本溢价、其他资本公积 结构：
借 管理费用 贷
发生的各项管理费用
期末转入“本年利润”
累计折旧
账户性质：资产类 核算内容：核算企业固定资产的累计折旧。 明细账：按固定资产的项目或类别进行核算。 结构：
借 累计折旧 贷
借 短期借款 贷
归还借款
取得借款
期末余额：尚未偿还的短期借款
长期借款
账户性质：负债类 核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 明细账：贷款单位和贷款种类进行明细核算。 结构：
借 长期借款 贷
企业增加的库存现金
企业减少的库存现金
期末余额：企业持有的 库存现金
应付账款
账户性质：负债类 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 明细账：按债权人进行明细核算。 结构：
期末余额：企业尚未支付的应付账款金额
预付账款
账户性质：资产类 核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项。 明细账：按供货单位进行明细核算。 结构：
实际支付的职工薪酬
按规定应支付给职工的各种薪酬
期末余额：企业应付未付的 职工薪酬
库存商品
账户性质：资产类 核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本。包括库存产成品等。 明细账：按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。 结构：
企业主要经营业务核算和成本计算
2.2日收到A公司投入的全新设备一台,双方确认 价值250000元.设备已办理完毕移交手续.
3.5日收到B公司投入的一项专利技术,确认价值 150000元.
4.8日收到C公司投入的原材料一批,确认原材料 价值50000元,移交手续已经办妥,增值税税率 17%.
二、借入资金的核算 （一）涉及的账户
27.31日,按照银行借款利率,预提本月负担的短期借 款利息1500元.
28.31日,按照已确定的折旧方法,计提本月固定资产 折旧12000元。其中生产车间固定资产折旧8000元, 行政管理部门固定资产折旧4000元.
29.31日,摊销应由本月负担的报刊杂志费150元.
30.31日,将本月的制造费用36700元转入生产成本账 户.
贷：银行存款 1000
②借：固定资产 293500
贷：在建工程 293500
11.借：原材料-甲材料
2000
应交税金-应交增值税
(进项税额) 340
贷：银行存款
2340
12.借：原材料-乙材料
35000
应交税金-应交增值税 5950
(进项税额）
Байду номын сангаас
贷：应付账款
40950
13.借：物资采购-丙材料 40000
第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算
本章重点： 1、工业企业主要生产经营过程业务 2、各类经济业务的会计处理 3、基本的成本计算
第一节 企业生产经营过程业务概述
一、筹集资金业务 二、物资采购业务 三、产品生产业务 四、销售业务 五、财务成果核算业务 六、对外投资业务
第二节 资金筹集业务的核算
贷：预付账款 3200
17.借：预付账款 20000
3.5日收到B公司投入的一项专利技术,确认价值 150000元.
4.8日收到C公司投入的原材料一批,确认原材料 价值50000元,移交手续已经办妥,增值税税率 17%.
二、借入资金的核算 （一）涉及的账户
27.31日,按照银行借款利率,预提本月负担的短期借 款利息1500元.
28.31日,按照已确定的折旧方法,计提本月固定资产 折旧12000元。其中生产车间固定资产折旧8000元, 行政管理部门固定资产折旧4000元.
29.31日,摊销应由本月负担的报刊杂志费150元.
30.31日,将本月的制造费用36700元转入生产成本账 户.
贷：银行存款 1000
②借：固定资产 293500
贷：在建工程 293500
11.借：原材料-甲材料
2000
应交税金-应交增值税
(进项税额) 340
贷：银行存款
2340
12.借：原材料-乙材料
35000
应交税金-应交增值税 5950
(进项税额）
Байду номын сангаас
贷：应付账款
40950
13.借：物资采购-丙材料 40000
第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算
本章重点： 1、工业企业主要生产经营过程业务 2、各类经济业务的会计处理 3、基本的成本计算
第一节 企业生产经营过程业务概述
一、筹集资金业务 二、物资采购业务 三、产品生产业务 四、销售业务 五、财务成果核算业务 六、对外投资业务
第二节 资金筹集业务的核算
贷：预付账款 3200
17.借：预付账款 20000
销售过程业务的核算
1、向长虹公司销售A产品40件，售价@1 000元， 增值税率17%，款项收存银行。 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入—A产品 40 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800
*
【例4】预收款后发货
#2022
借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 000
（四）销售费用的核算 【例5】企业以银行存款10 000元支付了广告费。
营业税金及附加的核算 【例6】计算本月应交纳的城市维护建设税为6 027.70元、教育费附加2 583.30元。 应交城建税=(应交增值税＋营业税＋消费税)×税率 应交教育费附加=(应交增值税＋营业税＋消费税)×附加率 借：营业税金及附加 8 611 贷：应交税费—应交城建税 6 027.70 —应交教育费附加 2 583.30
本期增加额： 本期销售产品所确认的产品销售税金及附加。包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。
本期减少额： 期末，将本账户余额转至“本年利润”账户
期末一般无余额
3、“营业税金及附加”账户
用途：核算企业日常经营活动负担的税金及附加费。 性质：属于损益类账户（支出类）
*
营业税金及附加：包括消费税、营业税、城市维护 建设税、资源税和教育费附加等。
②5月9日收到货款时：
*
【例3】某企业12月5日销售一批产品，增值税专用发 票上注明售价600 000元，增值税102 000元，收到购货方签发三个月期限，金额702 000元的商业汇票；该批产品的成本为420 000元。
会计分录如下：
借：应收票据 702 000
贷：主营业务收入 600 000
三个月商业汇票到期的会计分录： 借：银行存款 702 000 贷：应收票据 702 000
*
【例4】预收款后发货
#2022
借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 000
（四）销售费用的核算 【例5】企业以银行存款10 000元支付了广告费。
营业税金及附加的核算 【例6】计算本月应交纳的城市维护建设税为6 027.70元、教育费附加2 583.30元。 应交城建税=(应交增值税＋营业税＋消费税)×税率 应交教育费附加=(应交增值税＋营业税＋消费税)×附加率 借：营业税金及附加 8 611 贷：应交税费—应交城建税 6 027.70 —应交教育费附加 2 583.30
本期增加额： 本期销售产品所确认的产品销售税金及附加。包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。
本期减少额： 期末，将本账户余额转至“本年利润”账户
期末一般无余额
3、“营业税金及附加”账户
用途：核算企业日常经营活动负担的税金及附加费。 性质：属于损益类账户（支出类）
*
营业税金及附加：包括消费税、营业税、城市维护 建设税、资源税和教育费附加等。
②5月9日收到货款时：
*
【例3】某企业12月5日销售一批产品，增值税专用发 票上注明售价600 000元，增值税102 000元，收到购货方签发三个月期限，金额702 000元的商业汇票；该批产品的成本为420 000元。
会计分录如下：
借：应收票据 702 000
贷：主营业务收入 600 000
三个月商业汇票到期的会计分录： 借：银行存款 702 000 贷：应收票据 702 000
销售过程的会计核算
6、其他业务成本
7、应收票据 登记已售产品的 登记期末转入
8、应收账款 实际生产成本
“本年利润”账
9、预收账款
户的数额
二、应设置的主要账户
用途：核算企业销售产品过程
1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、销售费用
中发生各种费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。
4、营业税金及附加
销售费用
5、其他业务收入 6、其他业务成本 7、应收票据 8、应收账款 9、预收账款
6、其他业务成本
7、应收票据 8、应收账款 9、预收账款
用途：核算企业因销售产品等按照合同规 定预收购货单位的货款所形成的债务以及 供货后进行结算的账户。 性质：负债类。
结构：如上所示。
三、销售业务的会计处理
1、实现销售收入
①销货已收款
借：银行存款
14040
贷：主营业务收入
12000
应交税费——应交增值税
③预收销货款
预收时： 借：银行存款
贷：预收账款
55960 55960
例3:根据合同规定，ABC公司预收天海公司购买甲产 品款55960元，存入银行。
发出预收货款的产品时：
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
55960 48000 7960
例4:ABC公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价 400元,货款计48000元,增值税7960元。
04
元。
05
3500
06
3500
01
期末结转已售产品的销售成本时，应
记为：
02
借：主营业务成本
贷：库存商品
03
结转销售成本
04
例7:期末，ABC公司汇总并结转已售
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商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－ 销售退回－销售折让－商业折扣
• 销售退回 企业售出商品，由于质量、品种等不符合要
求而发生的退货。 发生在收入确认以前：只需转回库存商品即可 发生在收入确认之后：
本年度或以前年度销售的商品， 在年度终了 前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入， 同时转回相关的成本、税金；
报告年度或以前年度销售的商品，在年度财 务报告批准报出钱退回的，冲减报告年度的收入 以及相关的成本、税金。
销售折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价
上给予的减让，实际发生销售折让时应直接冲减 当期的销售商品的收入。
商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的
价格扣除。应当按照扣除商业折扣的金额确定销 售商品收入的金额
◆权责发生制原则对预收账款的确认
★ 配比原则
要求“企业进行会计核算时，收入与其 成本、费用应当相互配比，同一会计期间内 的各项收入和与其相关的成本、费用，应当 在该会计期间内确认。”
（3）商品销售收入的确认条件
★ 商品所有权上的主要风险和报酬等 已转移给购货方；
★ 企业已经失去了与所有权相联系的 继续管理权和控制权；
（2）确认收入的基本原则
★ 权责发生制原则
即以应收应付为标准确认收入，而不管 是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收 入，即使未收到款项，也要确认为当期收入 ；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款 项，也不能确认为当期收入。
这条原则主要体现在对应收账款和预收 账款的确认方法上。
◆ 权责发生制原则对应收账款的确认
（二）其他业务
• 1、其他业务收入 • 其他业务收入是指企业除商品销售以外的其
他销售及其他业务所取得的收入。它包括材 料销售、技术转让、代购代销、固定资产出 租、无形资产出租（即转让无形资产的使用 权）、商品和包装物出租、提供非工业性劳 务等。
2、其他业务成本
• 其他业务成本为核算企业除主营业务活动以 外的其他经营活动所发生的成本。
★ 与交易相关的经济利益能够可靠的 流入销售企业；
★ 相关的收入和成本能够可靠的计量 。
※ 必须同时具备以上四个条件，才能 确认为收入！
（4）商品销售收入的计量
◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等 确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：
▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等 的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价 的打折）等应冲减当期收入。
现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，
而向债务人提供的债务扣除。 在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可
能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时， 将其计入当期损益（财务费用）。
2、主营业务成本
• （1）含义 • 主营业务成本是指公司生产和销售与主营业
务有关的产品或服务所必须投入的直接成本 ，主要包括原材料、人工成本（工资）和固 定资产折旧等。 • （2）主营业务成本的计算方法 • 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生 产成本×本期销售该商品的数量 • ※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各 批次单位成本又各不相同，应采用先进先出 法、一次加权平均法或个别计价法等确认其 单位成本。
3、主营业务税金及附加的核算
（1）主营业务税金及附加的含义及内容
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加 费。包括消费税、营业税、城市维护建设税 、资源税和教育费附加等。
（2）计算方法
①消费税额＝应税销售额×消费税率
②城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税 应交额）×城建税税率
③教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值 税应交额）×教育费附加税率
第五节销售业务的核算
一、销售业务的主要内容
资金业务
产品销 售业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
固定
负债
设备购 资金
销售过置业程务主要业务:
借方 其他业务收入 贷方
4)明细账: 按其他业务种类设置
3.“主营业务成本”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所发生的成 本。
3）结构：
借方
主营业务成本
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
4.“其他业务成本”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所发生的
• 包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额， 出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊 销额。
（三）工业企业销售业务核算的主要内容
• 销售产品并办理货款结算 • 结转销售成本 • 发生销售费用 • 计算和交纳营业税金及附加
二、销售过程的账户设置
1. “主营业务收入” 账户 2. “其他业务收入”账户 3. “主营业务成本”账户 4.“其他业务成本”账户 5. “营业税金及附加”账户 6. “销售费用”账户 7.“应收账款”账户 8. “应收票据”账户 9.“预收账款”账户
支出。（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租 无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等） 3）结构：
借方
其他业务成本
贷方
4)明细账: 按其他业务种类设置
5.“营业税金及附加”账户
财务成果形成 与分配业务
分配利润 、缴纳税 金等
进行产品销售、结算货款、结转已
销售产品成本、计算和交纳税金等。
进行产品销售是企业的主营业务。
销售业务
主营业务 其他业务
（一）主营业务
• 1、主营业务收入 • （1）含义 • 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务
所产生的基本收入，如制造业的销售产品、 非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品 流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门 票收入、客户收入、餐饮收入等。
1.“主营业务收入”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的 收入 。
3）结构：
借方
主营业务收入
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
2.“其他业务收入”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收
入 。（销售材料收入、固定资产、无形资产租金收入、包装物租金 收入） 3）结构：
• 销售退回 企业售出商品，由于质量、品种等不符合要
求而发生的退货。 发生在收入确认以前：只需转回库存商品即可 发生在收入确认之后：
本年度或以前年度销售的商品， 在年度终了 前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入， 同时转回相关的成本、税金；
报告年度或以前年度销售的商品，在年度财 务报告批准报出钱退回的，冲减报告年度的收入 以及相关的成本、税金。
销售折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价
上给予的减让，实际发生销售折让时应直接冲减 当期的销售商品的收入。
商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的
价格扣除。应当按照扣除商业折扣的金额确定销 售商品收入的金额
◆权责发生制原则对预收账款的确认
★ 配比原则
要求“企业进行会计核算时，收入与其 成本、费用应当相互配比，同一会计期间内 的各项收入和与其相关的成本、费用，应当 在该会计期间内确认。”
（3）商品销售收入的确认条件
★ 商品所有权上的主要风险和报酬等 已转移给购货方；
★ 企业已经失去了与所有权相联系的 继续管理权和控制权；
（2）确认收入的基本原则
★ 权责发生制原则
即以应收应付为标准确认收入，而不管 是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收 入，即使未收到款项，也要确认为当期收入 ；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款 项，也不能确认为当期收入。
这条原则主要体现在对应收账款和预收 账款的确认方法上。
◆ 权责发生制原则对应收账款的确认
（二）其他业务
• 1、其他业务收入 • 其他业务收入是指企业除商品销售以外的其
他销售及其他业务所取得的收入。它包括材 料销售、技术转让、代购代销、固定资产出 租、无形资产出租（即转让无形资产的使用 权）、商品和包装物出租、提供非工业性劳 务等。
2、其他业务成本
• 其他业务成本为核算企业除主营业务活动以 外的其他经营活动所发生的成本。
★ 与交易相关的经济利益能够可靠的 流入销售企业；
★ 相关的收入和成本能够可靠的计量 。
※ 必须同时具备以上四个条件，才能 确认为收入！
（4）商品销售收入的计量
◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等 确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：
▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等 的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价 的打折）等应冲减当期收入。
现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，
而向债务人提供的债务扣除。 在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可
能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时， 将其计入当期损益（财务费用）。
2、主营业务成本
• （1）含义 • 主营业务成本是指公司生产和销售与主营业
务有关的产品或服务所必须投入的直接成本 ，主要包括原材料、人工成本（工资）和固 定资产折旧等。 • （2）主营业务成本的计算方法 • 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生 产成本×本期销售该商品的数量 • ※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各 批次单位成本又各不相同，应采用先进先出 法、一次加权平均法或个别计价法等确认其 单位成本。
3、主营业务税金及附加的核算
（1）主营业务税金及附加的含义及内容
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加 费。包括消费税、营业税、城市维护建设税 、资源税和教育费附加等。
（2）计算方法
①消费税额＝应税销售额×消费税率
②城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税 应交额）×城建税税率
③教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值 税应交额）×教育费附加税率
第五节销售业务的核算
一、销售业务的主要内容
资金业务
产品销 售业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
固定
负债
设备购 资金
销售过置业程务主要业务:
借方 其他业务收入 贷方
4)明细账: 按其他业务种类设置
3.“主营业务成本”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所发生的成 本。
3）结构：
借方
主营业务成本
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
4.“其他业务成本”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所发生的
• 包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额， 出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊 销额。
（三）工业企业销售业务核算的主要内容
• 销售产品并办理货款结算 • 结转销售成本 • 发生销售费用 • 计算和交纳营业税金及附加
二、销售过程的账户设置
1. “主营业务收入” 账户 2. “其他业务收入”账户 3. “主营业务成本”账户 4.“其他业务成本”账户 5. “营业税金及附加”账户 6. “销售费用”账户 7.“应收账款”账户 8. “应收票据”账户 9.“预收账款”账户
支出。（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租 无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等） 3）结构：
借方
其他业务成本
贷方
4)明细账: 按其他业务种类设置
5.“营业税金及附加”账户
财务成果形成 与分配业务
分配利润 、缴纳税 金等
进行产品销售、结算货款、结转已
销售产品成本、计算和交纳税金等。
进行产品销售是企业的主营业务。
销售业务
主营业务 其他业务
（一）主营业务
• 1、主营业务收入 • （1）含义 • 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务
所产生的基本收入，如制造业的销售产品、 非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品 流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门 票收入、客户收入、餐饮收入等。
1.“主营业务收入”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的 收入 。
3）结构：
借方
主营业务收入
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
2.“其他业务收入”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收
入 。（销售材料收入、固定资产、无形资产租金收入、包装物租金 收入） 3）结构：