构建企业环境会计报告体系
环境会计相关法律制度(3篇)
第1篇一、引言随着全球环境问题的日益严重，环境保护已成为全球共识。
环境会计作为一门新兴的会计分支，旨在通过会计手段对企业的环境成本和效益进行核算和分析，为企业环境管理提供决策支持。
为了规范环境会计的实践，各国纷纷制定了一系列相关法律制度。
本文将从环境会计的概念、环境会计相关法律制度的主要内容、我国环境会计法律制度的现状及完善建议等方面进行探讨。
二、环境会计的概念环境会计是指运用会计方法，对企业生产经营活动中的环境成本、环境效益以及环境风险进行核算、分析和披露的一门学科。
环境会计的目的是促进企业履行社会责任，提高资源利用效率，减少环境污染，实现经济效益、社会效益和环境效益的统一。
三、环境会计相关法律制度的主要内容1. 环境会计核算制度环境会计核算制度主要包括以下内容：（1）环境成本核算：对企业生产经营过程中的环境成本进行识别、计量和记录，如水资源消耗、能源消耗、废弃物排放等。
（2）环境效益核算：对企业生产经营活动中的环境效益进行识别、计量和记录，如节能降耗、废弃物回收利用等。
（3）环境风险核算：对企业生产经营活动中的环境风险进行识别、评估和记录，如环境事故、环境污染等。
2. 环境会计信息披露制度环境会计信息披露制度主要包括以下内容：（1）强制性披露：要求企业定期披露环境会计信息，如环境成本、环境效益、环境风险等。
（2）自愿性披露：鼓励企业自愿披露环境会计信息，提高企业环境透明度。
（3）信息披露标准：制定环境会计信息披露标准，规范企业披露信息的格式、内容和质量。
3. 环境会计监管制度环境会计监管制度主要包括以下内容：（1）政府监管：政府部门对企业环境会计实施监管，确保企业履行环境保护责任。
（2）行业协会监管：行业协会对企业环境会计实施自律管理，提高企业环境会计水平。
（3）社会监督：公众、媒体等社会各界对企业环境会计实施监督，推动企业履行环境保护责任。
四、我国环境会计法律制度的现状及完善建议1. 我国环境会计法律制度的现状我国环境会计法律制度尚处于起步阶段，主要表现在以下几个方面：（1）环境会计核算制度尚不完善，缺乏统一的核算标准和方法。
【模式】我国企业环境会计信息披露的方法与模式
【关键字】模式我国企业环境会计信息披露的方法与模式一、我国企业环境会计信息披露的现状1、披露环境会计信息的企业少，并且多集中于重污染行业对沪深两地上市的82家化工行业上市公司的2003-2004年的年报进行分析发现，2003年在年报中进行环境信息披露的企业有53家，2004年有54家，分别占企业总数的64.63%和65.85%，虽然都超过半数，但从比例来看，并不是很高。
化工行业的上市公司中尚有超过30%的企业没有在年报中披露任何环境会计信息，可以推断那些非上市企业由于信息披露压力相对较小，披露的情况也会更差。
2、披露内容可比性不强，相关性及明晰性不够从披露的具体内容上看,企业对环境会计信息披露是零散的、不系统的，且公布的环境资料不全面。
现有的对环境信息的披露内容,仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及其对策、对环保风险的技改项目、高度依赖后期资源的状况及对策、通过环保质量认证等资料进行的简单披露。
3、缺乏统一的环境信息披露法规、准则我国有关环境会计信息披露的法规、准则严重不足，符合国情的企业环境会计理论与方法体系尚不完善，因此理论上缺少统一的规则、方法和专业标准，没有形成一套完整的信息披露体系。
二、我国企业环境会计信息披露的方法1、文字叙述的方法文字叙述的方法是最基本和最简单的做法。
不但在传统会计中一直得到应用，事实上，在新兴的环境会计信息披露中也是可以较为广泛应用的。
但这种方法运用在环境会计信息披露中存在着局限性，如提供的信息很难在企业之间进行横向比较；以文字叙述形式披露的信息容易扩大其业绩，有可能使企业在编制有关报告时修改过去的目标，根据业绩另定目标，从而使企业业绩不低于目标，给信息使用者留下虚假的印象。
因此，文字叙述法作为最基本的一种方法，适用于一些补充资料或辅助信息的披露，尤其适用于那些还未能纳入环境会计核算体系的环境资源以及不能或不便定量计量和反映的环境信息。
2、指标体系法指标体系法着眼于研究建立一套有关环境因素的实物指标体系来反映企业对环境的影响，其中所用的指标必须按一定的标准来选取，这些指标可以分为两类：第一类是社会指标（如经济、人口方面的趋势指标），这类指标反映了对环境造成压力的社会因素；第二类是纯粹的环境指标（如环境所受压力的状况，也即企业生产对环境造成的影响，以及发展趋势等指标），这类指标侧重于描述环境所受压力的程度，它对监督现行环境政策的执行和改进有最直接、最有效的作用。
《首钢公司环境会计问题研究》
《首钢公司环境会计问题研究》一、引言随着社会经济的快速发展，环境问题逐渐成为公众关注的焦点。
作为我国重要的钢铁生产企业，首钢公司在生产过程中产生的环境问题尤为突出。
因此，对首钢公司的环境会计问题进行深入研究，有助于公司实现可持续发展，同时也是保护生态环境的重要举措。
本文将围绕首钢公司的环境会计问题展开研究，以期为相关决策提供参考。
二、首钢公司环境会计现状环境会计作为一种新兴的会计领域，主要关注企业在生产经营过程中对环境的影响以及相应的经济后果。
首钢公司在环境会计方面已经取得了一定的成果，如建立了较为完善的环境管理体系，对生产过程中的污染物进行了有效控制。
然而，在实际操作中，仍存在一些问题。
首先，环境会计信息披露不够全面。
虽然首钢公司已经在年度报告中披露了部分环境数据，但缺乏对环境成本、环境效益等关键信息的详细披露，导致外界难以全面了解公司对环境的实际影响。
其次，环境会计制度建设有待加强。
目前，首钢公司的环境会计制度尚不完善，缺乏统一的标准和规范，导致各部门在执行过程中存在差异，影响了环境会计的准确性和有效性。
三、首钢公司环境会计问题成因分析造成首钢公司环境会计问题的原因主要有以下几个方面：一是缺乏完善的法律法规。
目前，我国在环境会计方面的法律法规尚不完善，导致企业缺乏执行环境会计的内在动力。
二是缺乏专业人才。
环境会计涉及多个学科领域，需要具备相关专业知识的人才支持。
首钢公司在这方面的人才储备不足，影响了环境会计的推进。
三是传统观念束缚。
部分企业仍以利润为导向，忽视了环境保护的重要性，导致在环境会计方面投入不足。
四、解决首钢公司环境会计问题的对策建议针对首钢公司环境会计存在的问题及成因，提出以下对策建议：首先，加强法律法规建设。
政府应完善相关法律法规，明确企业承担的环境责任和义务，为环境会计的实施提供法律保障。
其次，建立健全的环境会计制度。
企业应制定统一的环境会计标准和规范，明确环境会计的目标、内容和方法，确保环境会计的准确性和有效性。
论我国宏观环境会计体系的建立
项 目 金 额
资源 消耗价值 环 境退化 价值 环境污染损失 生 态 破 坏 损 失 环 境保护 支出 环境恢复成本
合Байду номын сангаас计
２３资源环境 ． ． 经济流量混合核算表
在该表 的制造过 程中 ，首先 应按照 经济
１ 宏观环境会计核算 ． １ 宏观环境会计核算 的基本假设 ． １ 沿用传统会计的一些理论基础 ， 宏观 环境会计 的基本假设包括会计主体假 设、
资 源 的 存 量 核 算 。其 平 衡 式 为 ： 末 存 量 期
＝
发展， 本文 从宏 观环 境会 计 体系 建立 的角 度
出发，给了我们一个具体的量化计算标准。
环 境会 计 作 为一 门新兴 的边 缘科 学 ， 域 涉 领
源环境活动为核算对象 ， 环境资源状况 将 等信息传递给主体 。宏观环境主体不 同，
有 的先 进 经 验 ， 合 考 虑 我 国 国情 。 综 ２ 宏 观 环 境 会 计 核 算 体 系 ． 宏 观 环 境 会 计 核 算 体 系 主 要 有 以下 三部 分 组 成 ， 图 ｌ 示 ： 如 所
需要核算 的环境资源的范围。 （） ２ 会计分期假设是指将一个 国家或 者地 区的连续 生产经营 活动划 分为 多个 连续 的、 度相 同的区 间， 且是各 个区 长 并 间 的会计 程序 、核算方法 等保持 连贯 一 致， 满足相关部门获取信息 的要求。
连：东北财经大学 出版社， ０ ７ ３ ８ ． ２ ０ ：２－ ２
期 初 存 量 ＋本 期 增 加 量 ． 期 减 少 量 。 本
核算结果可 以通过实物量表示 ， 也可 以对 其估 价进行价值量 的核算 。 土地、 矿产、 森 林、 水及生物 资源 都可以作为资源存量核
环境会计准则
环境会计准则（最新版）目录1.环境会计准则的定义和背景2.环境会计准则的作用和意义3.环境会计准则的具体内容4.环境会计准则的实施情况和挑战5.环境会计准则的未来发展正文1.环境会计准则的定义和背景环境会计准则，是指为了反映和评价企业环境行为及其相关责任而制定的一系列会计规范。
随着全球环境问题的日益严重，环境会计准则应运而生，旨在通过会计信息披露，帮助各方了解企业的环境绩效，从而引导企业实施可持续发展战略。
2.环境会计准则的作用和意义环境会计准则的作用主要体现在以下几个方面：（1）提高企业环境意识：环境会计准则要求企业对环境资源进行量化、评估和披露，有助于企业提高环境意识，关注环境问题。
（2）促进企业绿色发展：环境会计准则鼓励企业采用环保技术和清洁生产方式，降低环境污染和资源消耗，从而实现绿色发展。
（3）满足利益相关者需求：环境会计准则有助于满足政府、投资者、消费者等利益相关者对企业环境信息的需求，便于各方监督企业的环境行为。
（4）提升企业竞争力：环境会计准则有助于企业提高环境绩效，树立良好的社会形象，提升市场竞争力。
3.环境会计准则的具体内容环境会计准则包括以下几个方面的内容：（1）环境资源和负债的计量和披露：企业需要对拥有的环境资源和产生的环境负债进行计量，并在财务报表中进行披露。
（2）环境成本和效益的计量和披露：企业需要对环境成本和效益进行计量，并在财务报表中进行披露。
（3）环境绩效的评估和报告：企业需要对环境绩效进行评估，并编制环境报告，以反映企业在环境保护方面的成果。
4.环境会计准则的实施情况和挑战虽然环境会计准则在全球范围内得到了一定程度的推广和实施，但仍面临一些挑战，如企业对环境会计准则的认识不足、实施成本高、缺乏统一的国际标准等。
此外，由于环境会计准则的实施需要企业对环境资源和负债进行计量，而现行的会计体系并未包含这一内容，因此企业在实施环境会计准则时可能会面临技术难题。
5.环境会计准则的未来发展随着全球环境问题的加剧，环境会计准则在未来将得到更加广泛的关注和应用。
基于可持续发展的环境会计报告研究
基于可持续进步的环境会计报告探究近年来，全球面临着严峻的环境问题，如气候变化、水资源短缺、土地退化等，这些问题对人类社会和经济进步造成了巨大的影响。
为了解决这些环境问题，推动可持续进步，环境会计报告成为了一个重要的探究领域。
环境会计报告是指企业在其财务报告中披露与环境相关的信息，包括环境负债、环境成本、环境绩效等。
环境会计报告的目标是为了提供准确、全面、可比较的环境信息，援助利益相关者更好地理解企业的环境状况和对环境的影响，并且为决策者提供参考依据。
在可持续进步的背景下，环境会计报告探究的重点已经从传统的财务报告转向了环境报告和可持续进步报告。
环境报告主要着眼于企业对环境问题的披露和管理，而可持续进步报告则强调企业在经济、社会和环境三个方面的综合表现。
环境会计报告探究的核心问题是如何衡量和评估企业对环境的影响和绩效，并将这些信息直观地呈现给利益相关者。
目前，学术界和实践界已经提出了多种环境会计报告方法和指标体系。
例如，环境负债是衡量企业对环境造成的损害的重要指标，可以通过测算污染物排放量、土地利用量等来计算。
环境成本是衡量企业环境管理投入的指标，包括环境设施建设费用、环境保卫费用等。
此外，企业的环境绩效也是衡量其可持续进步水平的重要指标，可以通过评估企业的能源消耗效率、水资源利用率等来衡量。
然而，环境会计报告探究仍面临着一些挑战。
起首，环境信息的可靠性和准确性是一个难题。
企业在披露环境信息时可能受到一些限制，如商业秘密、法律法规等。
其次，环境信息的比较性和可操作性需要进一步提高。
由于企业之间的差异性，环境信息的比较和分析也变得复杂。
最后，环境会计报告的监管和标准化也还需要进一步完善。
目前，世界各国对于环境会计报告的要求和标准不一，这给企业的环境信息披露带来了困难。
为了推动环境会计报告的探究和实践，需要加强学术界和实践界的合作。
学术界可以通过探究新的指标体系和方法论，提出更科学、客观和好用的环境会计报告模型。
绿色会计的意义
20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。
(一)我国建立绿色会计的必要性1、建立绿色会计是我国环境现状提出的要求。
随着科学技术的发展，人口的增加，社会需求的膨胀，造成了自然资源被过度开采，环境污染日趋严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。
在市场经济条件下，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和污染自然资源，从而加剧了我国资源与环境的恶劣形势。
资源的枯竭和环境的恶化，从根本上制约着我国经济的发展和人民生活质量的提高。
而绿色会计则把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其它资源生态问题当作自己反映和控制的对象。
引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。
2、建立绿色会计是企业自身发展的需要。
从企业发展内部环境而言，我国传统的企业发展模式是高投入低产出，即以原料、燃料的大量投入来推动产出。
结果造成对自然资源的过度开发、过度消耗和过度污染，高污染、低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，致使环境极度恶化，从而阻碍了企业自身的发展。
企业与环境关来密切，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展，从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件才可使企业健康发展。
绿色会计的构建有赖于企业环境和资源意识的提高。
从企业发展外部环境而言，随着社会文明的进步，人们对清新的生活环境要求日趋强烈，保持良好的环境已成为企业健康发展中函待解决的问题。
企业应该为环境污染特别是由它自已导致的环境污染承担责任。
如果企业为环境保护作出诸如治理污染、采用符合环保标准的新型设备、研制新型绿色产品，那么企业将为自己的未来发展打下了坚实的基础，社会公众会把企业环境会计报告作为他们就一个企业的形象作出评判的依据之一，甚至会由此而影响他们的购买倾向，因此企业将过去的单纯追求经济增长速度变为追求经济、社会、自然环境的协调发展，已是势在必行。
不同表现方式下企业环境会计报告论文
不同表现方式下企业环境会计报告研究近年来，环境保护问题引起了世界各国的全面关注，人们在对现行发展模式下进行反思的过程中已有了充分的认识，企业的各种生产经营活动是导致环境遭到侵害的主要杀手，所以，企业应当披露相关的环境会计报告的编制信息和环境会计信息。
相对来说、环境会计这个领域还比较新，是一个新兴领域，各国的目前研究仍存在着诸多不同，致使企业在环境会计的信息披露的方式与内容即环境会计报告的内容和要素的确认、编制方法、与计量等方面很不一样。
对此，本文将就我国环境会计报告及其相关问题，做一些研究和探讨，并提出自己的见解。
一、企业环境会计研究的现状分析（一）当代企业环境会计研究现状环境会计在许多国家都开始在研究中。
如在北美，加拿大特许会计师协会、美国财务会计准则委员会、美国环保署等都在进行环境业绩报告与环境负债、环境费用、环境管理会计等领域的研究。
而在在欧洲，德国环境局等地则致力于“环境成本价格计算手册”等方面的研究。
联合国的可持续发展委员会及联合国贸易发展委员会等开展的关于环境会计国际合作研究也在进行着。
相比之下，我国环境会计的研究较为滞后，实务方面更是进展缓慢。
当前我国环境会计研究与应用中存在的突出问题是：（1）从观念上看，企业环境责任的道德理念尚未真正形成，对环境会计在建立健全我国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识。
（2）从研究方面看，科学合理、系统完整并符合我国国情的企业环境理论和方法体系仍未建立起来。
（3）从制度方面看，目前仍缺乏可操作性的环境会计准则。
环境会计的研究有很多方面，如环境管理会计的研究、环境会计理论框架的研究、环境会计计量研究、环境会计报告研究、环境会计系统研究等等。
环境会计报告的研究是环境会计研究中偏重实务操作研究的部分。
（4）从实务方面看，企业没有建立起完整统一的环境会计信息系统，大部分企业不披露环境会计信息，更不会去编制环境会计报告，即使以其他形式披露环境会计信息，其环境会计信息内容的披露也严重不足且缺乏可比性。
企业环境会计信息披露分析通用
企业环境会计信息披露分析通用引言篇一随着人类活动的发展，对于资源和环境的破坏越来越严重，废水、工业固体废物、二氧化硫等污染物的排放量日益增加，而这些污染物绝大部分产生于企业的生产。
所以，环境污染既然是由企业造成的，那么，治理污染和恢复环境质量的责任就应当由企业所承担。
企业对环境的影响，不仅与企业自身有关，而且有关的企业利益相关者也特别侧重于关注企业披露的相关环境会计信息，在做出理性的决策之前，利益相关者需要参考企业如实披露的环境会计信息。
鉴于社会责任、外部压力以及市场动机的强烈要求，企业披露有关环境会计信息的任务成为必定的要求。
环境会计成为会计新兴的领域源自于20世纪70年代第一次高潮的来临，由此，国外学者对企业环境信息的专门研究幵始出现。
Buhr和Freedman(2001)选取美国及加拿大的部分企业作为研究对象，在对照分析了自1988年至1994年六年期间这部分企业环境信息披露的渠道（单独的环境报告、年报与按照证交所要求制订的报告）之后，发现通过单独的环境报告来进行环境信息披露的企业日益增加；随后，对于在企业网上进行环境信息披露的情况，Isenmann等(2002)和 Patten等(2003)都展开了相关研究。
有关环境信息进行披露的方式。
大致可分为定性披露、定量非货币性披露、货币性披露三种。
早期的研究，如Ness和Mirza(1991)对英国企业的研究表明，定性的环境信息披露占绝大比重；类似的研究还有Niskala和Pretes(1995)关于芬兰企业1987与1992年环境信息披露的比较研究。
一些学者（如Petroni、Inclan和AUFekrat，1996）将企业披露环境信息的具体有关内容总结为4个方面，分别是财务和会计、环境诉讼、环境污染、以及其他方面；G. Kreuze等(1996)将企业环境信息分为十二项，包括企业生产对环境的影响、企业“三废”回收与利用及节能情况、企业现在与未来环境义务、企业的环境成本与构成、有关法规、与环境相关的诉讼、企业有关的环保节能计划与策略、环境事故的信息以及相应的保险赔偿、企业的环境责任与影响、企业获得的环境奖励、管理层制订的有关环境监控的与实施情况；企业环保负责人员及其在企业中的地位等。
企业环境会计信息披露模式
企业环境会计信息披露模式企业环境会计信息披露是企业在可持续发展理念指导下，向社会公众和相关监管部门公开其环境状况、环境绩效等信息的一种重要途径。
以下是对企业环境会计信息披露模式的探讨。
一、环境会计信息披露的必要性随着全球环境问题的日益严重，企业作为环境污染的主要源头之一，其环境行为和环境绩效越来越受到社会公众和利益相关者的关注。
同时，企业环境会计信息披露也是企业履行社会责任、增强社会形象的重要途径。
通过环境会计信息披露，企业可以向社会公众展示其对环境保护的重视和努力，提升企业形象，同时也可以接受社会监督，规范自身行为，推动企业可持续发展。
二、环境会计信息披露的内容1. 环境状况信息：包括企业的环境污染情况、环境管理体系、环境绩效等信息。
这些信息可以反映企业当前的环境状况和未来的发展趋势，帮助企业决策者制定更加科学合理的环境管理策略。
2. 环境影响信息：包括企业的生产过程对环境的影响、污染物排放情况、节能减排措施及效果等信息。
这些信息可以帮助企业了解自身对环境的负面影响，进而采取相应的环保措施，减少对环境的损害。
3. 环保投入信息：包括企业在环保方面的投入、环保技术创新等信息。
这些信息可以反映企业对环保的重视程度和支持力度，有助于提升企业的环保形象和社会责任感。
三、环境会计信息披露的模式1. 独立报告模式：企业编制专门的环境会计信息报告，独立向社会公众和相关监管部门公开披露企业的环境信息。
这种模式可以突出反映企业的环境状况和环境绩效，有利于提高企业的环保透明度和公信力。
2. 补充报告模式：企业在财务报表中增加环保科目和附注，对企业的环境信息进行补充披露。
这种模式可以在现有财务报表的基础上增加环保信息，操作相对简单，但需要规范科目设置和信息披露标准。
3. 社会责任报告模式：企业将环保信息纳入社会责任报告中，向社会公众和相关监管部门公开披露企业在环境保护方面的贡献和努力。
这种模式可以全面反映企业在经济、社会和环境方面的表现，提高企业的综合竞争力。
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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 构建企业环境会计报告体系 作者：陈佳稳 来源：《合作经济与科技》2010年第06期
提要随着环境问题的凸显,政府和社会公众都呼吁开展环境会计核算,环境会计信息的披露也日益引起重视。本文旨在通过构建环境会计报告体系,完善环境会计信息披露体系,拓宽环境会计的研究内容,为环境会计实践开展提供可参考的依据。
关键词:环境会计;环境会计报告;模式 中图分类号:F23文献标识码:A
当前形势下,人口、资源、环境之间的矛盾日益尖锐,成为全世界普遍关注的问题,在协调人口、资源、环境关系的前提下实现经济的可持续发展是总目标,而在发展经济的同时,许多企业片面追求经济利益最大化往往忽视社会责任和环境效益。环境会计报告是环境会计信息披露的载体,在日常核算的基础上,提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者、职工及附近居民等使用者,可以反映企业资源利用和耗费补偿情况、履行社会责任情况以及社会成本和社会效益情况。企业通过编制环境会计报告,及时披露环境会计信息,将其对环境有影响的经营活动置于公众的监督之下,无论是树立起良好的企业与政府形象,还是保证企业的可持续发展、社会秩序的稳定都有重要意义。
一、国内外环境会计报告研究现状
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 1、国外研究现状。环境会计的研究始于20世纪七十年代。以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表,揭开了环境会计研究的序幕。他们提出,环境会计即“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。”随着国际社会对环境问题的日益重视,环境会计逐渐被提上了议程。1975年英国会计准则指导委员会颁布了《公司报告》,被人们看作是英国公司社会报告的起源。随着联合国等国际组织对环境会计和环境会计报告的越来越重视,美国、日本和加拿大进展较快。1995年美国环境保护署(USEPA)发布了《作为经营管理手段的环境会计基本概念及术语》,阐述了环境会计的基本概念,并对其他相关术语进行了定义。1996年美国注册会计师协会发表了《环境修复负债》,为特定环境负债的确认、计量、披露提供了可参考的相关方针。日本在2000年5月由日本环境厅发布了《面向环境会计年报告》,确定了分辨环境成本、环境效益的有关方法。2000年7月日本环境厅委托日本公认会计师协会编写了《环境会龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 计指南》,通过案例研究和问答的方式回答了有关环境会计处理中的问题,并对相关问题处理提出了可供参考的样板。加拿大特许会计师协会(CICA)1993年的《环境成本与负债:会计与财务报告问题》提出了环境负债与环境成本的确认和计量问题。1994年加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》、《加拿大的环境报告:对1993年度的调查》进一步提出了关于环境报告的披露问题。
2、国内研究现状。20世纪九十年代初期,不少学者面对中国严峻的环境形势,已开始意识到环境会计在我国建立的必要性和紧迫性,葛家澍教授在《会计研究》上发表《九十年代西方理论的一个新思潮——环境会计理论》,将环境会计理论首次引入我国。此后,一些学者开始借鉴国外的做法,对环境成本、环境资源、环境资产及其相关问题的概念、内容、计量与披露等做了积极的探索,对环境会计的本质、职能等做了一些研究。对于环境会计报告的研究,主要集中在对环境会计报告基本理论、环境会计报告要素确认与计量、环境会计报告体系、环境会计信息在企业经营管理中的作用、环境会计报告信息披露等方面。
在中国期刊网上,通过输入主题为“环境会计报告”,年份为1994～2009年进行精确检索,发现1997年以前没有发表以环境会计报告为内容的论文,1997～2009年共有133篇关于环境会计报告的论文,按照研究内容分类见表1。(表1)可看出来,总的来说环境会计信息披露的论文较多(从2006年开始明显增多),对于环境会计报告的直接研究并不很多,一共只有15篇,研究的变化趋势一直都比较平稳,从2000年到2008年几乎每年都有1～2篇论文,变化趋势不明显。另外,从研究内容看,多是研究环境会计计量等基本理论,共计6篇;关于环境会计报告的模式或体系研究,共有5篇;研究如何完善和改进环境会计报告的,共2篇;对环境会计报告成本研究的仅1篇,研究环境会计报告方法的共1篇。可见,环境会计的基本理论(如环境会计的计量等问题)和环境会计报告模式的研究比较受到关注。
二、环境会计报告披露的内容
企业环境会计报告披露的内容包括两部分:一是环境财务信息;二是环境绩效信息。环境财务信息主要是环境会计要素的信息,环境会计要素是设定环境会计报告中财务报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据。环境财务信息主要反映企业能够用货币量化,在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息,属于货币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企业不能用货币量化,无法在财务报表内作为正式项目反映,但可以以其他形式披露(如报表附注)与环境因素有关的会计信息,多属于定性或以实物、技术指标量化的内容。
具体来说,环境会计要素信息内容包括:环境资产、环境负债、环境权益、环境收益、环境成本费用、环境利润。环境绩效信息内容有:公司简介和公司所在社区的特征描述、企业环境法规执行情况、企业环境质量情况、环境治理和污染物利用情况。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
三、环境会计报告要素的计量方法
传统财务报表中的会计计量方法主要是历史成本法,随着2006年会计准则的改革,资本市场发展需要逐步引入了公允价值的计量,使重置成本法、可变现净值法、现值法和公允价值法等也成为传统会计计量的方法。在环境报告中,由于环境资源的稀缺性和有效用性等特点,环境会计计量除传统会计计量方法外,还应包括直接市场价值法、替代市场法等。
(一)常用的环境会计计量方法 1、直接市场价值法。直接市场价值法是根据环境变化所造成的实际影响进行环境评价的方法,它是建立在有充分信息基础之上的,所以评价结果较为客观。具体包括恢复费用法、人力资本法、机会成本法、生产率下降法、维护成本法等。
2、替代市场法。在现实生活中,有些商品和劳务的价格只是部分的、间接的反映了人们对环境质量脱离环境标准的评价,用这类商品和劳务的价格来衡量环境价值的方法,称为间接市场法,即替代市场法。用更加直观的说法,对于有些可以替代的资产,当环境发生变化使其失去作用时,可以用其他具有类似功能的资产或通过人工方法建造的资产替代原来的资产,用替代资产的价值来体现原来资产的价值。虽然这种方法不足以精确计算资产的原有价值,但是却为我们的研究提供了参考。该方法具体包括资产价值法、旅行费用法、后果阻止法等。
(二)环境会计报告具体要素计量方法。在对每个环境会计报告要素计量时的方法又有不同,下面具体介绍:
1、环境资产的计量方法。环境资产中有的计量较为简单,直接以其收到或付出的金额作为其自身的价值量,如环保专项存款、应收环境赔款和环境许可证;有的因为与现有财务会计准则规定的资产定义和性质相似,可以借鉴会计准则的相关规定进行计量,如环境治理专利技术、环保设备按现行会计准则中关于固定资产的规定计量。
2、环境负债的计量方法。在环境负债中,符合现时义务的金额可以按实际应支付的数额确定。例如,环境罚款责任和环境赔偿责任的金额,通常是由司法程序确定的。因此,对其计量可直接根据法院或国际公约的裁定金额进行认定。对于环境恢复责任来说,如果是法律强制性的,可参考环境罚款责任和环境赔偿责任金额的确定方法进行;如果是自律性的,可以采用生产率下降法、人力资本法、机会成本法、防护费用法、恢复费用法、影子工程法等进行确定。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 3、环境收益的计量方法。企业环境收益的计量可以按取得的与环境保护有关的补助、补贴和企业作为环境污染受害者从诉讼中获得赔偿的发生额确定。对于利用“三废”生产产品获得的各种减免税优惠以及其他隐含收益和机会收益隐含在企业总体收入中,可以采用机会成本法分离环境收益,对于政府所获得的环境收益可以采用旅行费用法计量。
4、环境成本费用的计量方法。企业在对环境成本费用进行计量时基本可以根据其实际的支付金额进行计量。而政府可以根据治理环境污染时的财政投入等实际支付的金额计量环境成本费用。
四、环境会计报告的模式
环境会计信息通常在环境会计报告中予以披露,而目前环境会计报告模式并没有统一,学术界认可的环境会计报告模式有两种,分别为主要报表加附注报告模式和独立报告模式。
1、主要报表加附注环境报告模式。在这种信息披露模式下,有些学者认为企业可以免于重新设计环境会计信息披露表格,只用将能够量化的环境信息在原有的三大报表体系中增加相应的项目,将不能量化的环境信息在报表附注中披露。但这样也会给本已臃肿不堪的报表附注增加信息量使财务报告信息量超载。又由于环境绩效很多表现是间接的,具有隐蔽性,有些环境支出在当期可给予确认计量,而相应的环境收益当期并没有表现出来,使得在传统的利润表上总收益小于总支出,但事实并非如此,这就有可能使企业的经济效益虚减,而信息使用者不能准确地了解企业环境信息。这种模式在资产负债表中资产类增设“环境资产”等项目,在负债类增设“环境负债”等项目,在利润表中增设“环境收入”、“环境费用”等项目,在现金流量表中增设“环境活动引起的现金流入和流出”项目等,在我国国内尚无相关环境会计准则指导的情况下一些企业采用的做法。
2、独立环境报告模式。在这种信息披露模式下,也有些学者讨论要求企业在原有的三大报告的基础上编制独立的环境会计报告以反映企业环境信息的全貌。单独编制环境会计报告,一方面以会计报表的形式单独披露定量化的环境会计信息;另一方面以其他报告方式提供对企业有重大影响但不能定量化环境会计信息,满足使用者的各种需求。同时,编制独立的环境报告,将环境会计信息置于与财务信息同等重要的位置,有利于报告使用者全面了解经济效益和社会效益,有利于企业加强环境管理。独立的环境报告,具体包括环境资产负债表、环境损益表、环境现金流量表及报表附注等内容。环境资产负债表主要用来揭示企业在一定日期拥有或控制的自然资产、环境治理投资、环境治理方面的债权债务以及环境方面的所有者权益,环境资产负债表不仅可以说明企业对自然资产的拥有或控制量及使用程度,还可以说明企业对环境资源的保护力度,政府可以据此做出惩罚或奖励决定。环境损益表主要用来揭示企业在自然环境保护方面所取得的收益以及对社会生态环境改善所做出的贡献。环境现金流量表反映企业在一定会计