基于COSO的重庆海事局内部控制评价指标设计

二、重庆海事局内部控制现状分析 重庆海事局是交通运输部设置在长江干线的行政执 法机关，主要职能为重庆段水上安全监督管理、防止船舶 污染水域和水上人命救助，其管理具有如下特点：一是下 属机构设置较分散；二是内外体制不断改革；三是资金全 部来源于财政拨款；四是资产存量大；五是财务管理人员 相对较少，会计核算工作量大。这些问题增加了重庆海事 局内部控制的难度，进一步加大了内部控制的风险。 （一）单位层面内部控制现状 在单位组织架构方面，重庆海事局内部控制具有全面 性，即内部控制贯穿单位经济活动决策、执行和监督的全 过程，涵盖单位相关业务和事项，实现对经济活动的全面 管控。例如，政府采购业务涉及预算编制、合同订立、采购 活动、验收、资金支付、账务处理和监督检查等环节，与预 算管理、收支管理、资产管理、合同管理等经济活动相关， 涉及财务、法律、采购、资产管理、内部监督等多个部门。 在全面推进财务信息化建设的背景下，重庆海事局于 2012 年开始投入研发“重庆海事局财务云平台”（以下简
【基金项目】重庆海事局财务云平台建设与大数据决策咨询项目（2016Q156） 【作者简介】程平（1978— ），男，重庆长寿人，博士后，重庆理工大学会计学院教授，博士生导师，云会计大数据智能研究所所 长，研究方向：云会计、会计大数据、大数据审计；廖婧宇（1993— ），女，四川眉山人，重庆理工大学会计学院硕士研究生，研究方向： 云会计、会计信息化
风险控制
基于 COSO 的重庆海事局内部控制评价指标设计
程 平 1，2
廖婧宇 1，2
1.重庆理工大学会计学院 2.重庆理工大学云会计大数据智能研究所
【摘 要】随着我国经济的不断发展，内部控制对企业管理的重要性不断提高，行政事业单位对其内部控制建设的要求也日益 严格。从重庆海事局的内部控制现状出发，建立基于 COSO 框架的内部控制评价体系，并设计财务云平台的内部控制评价指标，为 其他单位的内部控制建设提供参考与借鉴。
及指标构建等方面的内容进行了深入的研究。 综上所述，行政事业单位的内部控制建设与社会经济
建设、文化建设和政治建设息息相关。如何完善内部控制建 设，在信息化时代运用信息技术的进步加强行政事业单位的 管理有效性是未来的重要课题。因此本文以重庆海事局的内 部控制建设为对象，针对其内部控制进行评价指标构建， 为行政事业单位内部控制体系的建立提供指导与借鉴。
【关键词】重庆海事局； COSO 框架； 行政单位； 内献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2018）06-0154-04
一、引言 在经济快速发展的时代，政府部门也在加快改革，其 中内部控制的改革对其管理的重要性不言而喻。财政部于 2012 年颁发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以 下简称《内控规范》），该文件要求行政事业单位在全面性、 重要性、制衡性以及适应性四项原则的基础上推进行政事 业单位科学地完善内部控制体系。2013 年 5 月 COSO 发 布了更新版《内部控制———整体框架》，归纳出了与内部控 制五要素相关的 17 项原则，以及与这些原则主要特点密 切相关的 81 个支撑属性[1]。COSO 内部控制框架同样也 适用于行政事业单位。为了加强对内控的管理，中华人民 共和国重庆海事局（下文简称重庆海事局）在《内控规范》 的基础上，结合其实际情况制定了《重庆海事局内部会计 控制规范实施细则》，从单位和业务层面对会计岗位、预算 控制和货币资金等方面制定了规范与要求。 近年来行政事业单位的内部控制建设成为学术界对 政府部门改革进行研究的重点话题。刘永泽等[ 2 ]从行政事 业单位内部控制的难点出发，为《行政事业单位内部控制 规范》的正式执行提供了相应的理论基础和经验支持。陈 志斌[ 3 ]以信息化生态环境下企业内部控制的变化趋势为 基础，研究在先进的内控框架构建信息系统环境中的有效 内控机制。张庆龙等[ 4 ]在国内外政府部门内部控制研究的 基础上提出了加强立法建设、内控框架协调、正确确定目 标等几点建议。唐大鹏等[ 5 ]基于我国行政事业单位的基本 属性，结合内部控制的理论依据和企业组织内部控制评价 的相关内容，对行政事业单位内部控制评价的模式选择以
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会会 计计 之之友友20210118年年第 第6 期6 下期
风险控制
称云平台）。自立项以来，重庆海事局联合 IT 公司运用“云 财务”的概念，经历了开发、测试、试运行、改版升级等阶 段 ，将 全 局 的 经 济 活 动 及 其 内 部 控 制 流 程 嵌 入 信 息 系 统 中，集预算管理、项目管理、收支管理、债权债务管理等功 能于一体，为不同岗位的管理人员提供决策和评价依据。 当前，重庆海事局建立了基于组织架构、工作机制、关键岗 位工作人员管理要求等单位层面关键风险点的内部控制 系统，使得单位层面内部控制的实施取得了显著成效，但是 该系统功能并不完善，合同管理、资产管理、采购管理、建设 项目管理、预算管理、收支管理等经济活动在线下线上的 风险控制方面都存在诸多不足。云平台的建立与应用在加 强内部控制的同时，也产生了新的技术性风险点。
（二）业务层面内部控制现状 重庆海事局业务层面的内部控制主要由预算控制、采 购控制、收支控制、建设项目控制、资产控制、合同控制等 部分组成。 预算控制分为预算编制、预算审核、预算执行以及决 算与绩效评价四个环节。重庆海事局的预算环节按照《海 事局财务预决算工作须知》中规定的流程进行，主要是采 用人工与云平台并行的方式进行。虽然云平台现已具备从 预算编制到决算的基本功能，但是由于财务人员操作技能 差异及海事局现阶段的技术差异，仅仅在决算填报和预算 执行分析时使用云平台。 收入包括财政拨款收入和其他收入，支出包括行政单 位为保障单位正常运转和完成工作所发生的资金耗费和 损失。重庆海事局收支业务根据《行政单位财务法规》《事 业单位财务规划》等相关政策，主要基于云平台进行管理， 实现了对收支数据统计分析功能的需求。“收入模块”通过 “缴款录入—缴款汇总—会计审核—出纳收款”流程，“支 出模块”通过“报销申请—审批审核—出纳付款”流程实现 了收支数据从收费员（报账员）到单位财务部门全过程的 一次性录入、分步骤汇审管理的功能。 采购控制活动包括采购预算编制、执行、验收以及评 价四部分。重庆海事局在采购业务控制中各个流程节点的 风险判断依据为《内控规范》和《办公设备配置》，实行政府 采购的范围为政府采购目录公布的或者是达到国家限额 标准以上的货物或服务工程。各下级单位根据上级分配的 预算，安排政府采购。在局机关，参与政府采购的部门包括 科技信息处、后勤事务中心、基建装备处，这些职能部门负 责相应资产的政府采购、资产验收、购置费用报销。预算审 批、采购执行、入库都是通过线下流程实现的，在云平台上 基本没有政府采购管理模块，只有在报销流程中体现了一 点政府采购。