环境成本概述
基于低碳经济的企业环境成本会计研究
基于低碳经济的
企业环境成本会计研究
■ 刘 颖（德州职业技术学院 山东德州 ２５３０００）
◆ 中图分类号：Ｆ２７３．７文献标识码：Ａ
内容摘要：本文从低碳经济理念出发， 阐述了企业环境成本确认、计量、披露 的相关理论，着重研究分析了与低碳 经济关系密切的碳成本及低碳经济背 景下环境成本核算与披露问题。 关键词：低碳经济 环境成本 碳 排放成本
低碳经济与环境会计的概述
环境成本会计是指企业在获得经济利
益的基础上，承担社会责任，预防、控制、
治理环境污染及承担污染带来的损害而发
生的一切支出或代价。环境成本按空间可
以分为内部环境成本和外部环境成本。低
碳经济对企业环境成本会计的影响：第一，
低碳经济推动环境成本会计新发展。环境
成本会计在我国经过近二十多年的发展，
无论在理论层面还是在实务层面，都有了
长足的进展。低碳经济的出现，将推动环
境成本会计进入一个新的发展阶段，体现
在：环境成本会计的受重视程度得以提升
环境成本会计成为低碳经济对企业会计影
响的落脚点；低碳经济是环境成本会计走
向实践的助力。第二，低碳经济下环境成
本会计的新变化。低碳经济下的环境成本 会计是对现有环境成本会计研究的一种继
承、补充、发展和创新，是对现有环境成 本会计研究理论的丰富和完善。主要体现
在：节能减排成本将成为企业环境成本会
计研究中的又一新亮点；企业环境成本的
核算方法需要变革；企业环境成本信息披
露的内容与方式也将发生变化。
低碳经济视角下环境成本的
确认与计量
（一）环境成本的确认 环境成本的确认，是指企业结合自身 的环境目标，根据国家有关环境保护法律
法规的规定，对由于自身经营活动对环境
产生影响的支出进行确认。企业发生的与
环境有关的支出，根据支出是否实际发生，
可分为实际支出和或有支出两大类。实际
支出又根据支出受益期的长短分为资本性
支出与收益性支出两类。如果考虑企业未
来可能发生的损失，则可以将企业的环境
我国环境会计成本和效益量化分析
我国环境会计成本和
效益量化分析
曹西茜 首都经济贸易大学会计学院 １ ０００７０
注：此文章系首都经济贸易大学２＿００９年度研究生科技刨新资助项１８成果
【文章摘要】
环境成本与效益计量核算方法的探
讨与研究在环境会计中具有重要的意义， 由于环境会计的计量核算与传统的会计相
比存在着一定差异，因此如何有效地识别
与量化环境成本、效益值得我们进行研 究。本文总结了环境成本和收益的基本理
论，并对其如何进行有效量化做了简要的
分析。文章最后探讨了我国环境成本与效 益计量核算研究的发展前号。
【关键词】 环境成本；环境效益；计量
随着环境问题的日益突出，环境保护越
来越受到关注，为了实现经济发眨和环境保
护之间的协调，对环境成本和收益进行 效 的计量已经成为环境会计研究的甬‘要＿ｊ、Ｊ容。
ｘ，ｌ－：ｆ￣境成本和收盗确认、计罱千ｌＩ控制进行研
究的日的ｉ－：要是在确保产 能够满足人炎物
质文化需要的前提下，降低资源能源＝＇『Ｉｊ牦，减 少废弃物的产生，从而降低企业存生产过程
郁产品消费过程中对环境造成的损害。冈
此，该项研究对企业、国 和 会 仃 分重要 毫义 ‘
一、环境成本和收益概述
企业环境成本的产生主要豫ｒ人类 会
经济活动埘环境的负荷影响。刈‘环境 小含
义的界定有很多，皿足具有代表 Ｉ』１０悦 联
合国统订 署（ＵＮｓＤ）ｌ９９３年发布的环境与绎济 综合核算伴系巾对环境成小的定义。它指出
环境成本概念包括两个方面 容：（１）因自然
资源数量消耗和唤量减退而造成的自然资源 价值的减少：（２）环境保护方面的实际支¨ｌ。
以往的研究更多的认为，介业 施环境
维护或保护活动只有成本没有收氚，或者ｊ 能
， 生很小的收益，属了非增值活动，这也是很
多企业不愿意在环保 进行投入的啄因。然
而，环境保护活动肯定是有收益的，环境效蒜
包括外部效益和内部效益两个部分，外部效益 有税收优惠、财政贴息、社会认可度增１ＪＩ】等， 内部效益有职上上作环境改善从而降低诸如
企业环境成本核算问题探讨
核算问题探讨
杨希王艳龙
摘要：准确地核算企业的环境成本，如实反应企业的资源消耗和维持生态环境发生的费用支出，促进企业维护
资源与生态环境尤为重要。在会计核算上，要准确确认环境成本，采用一定的方法进行会计计量，设置相关账户进行
会计处理。为推进企业核算环境成本，还需要相关的保障措施。
关键词：环境成本；成本核算；确认；计量
一、企业环境成本概述
（一）环境成本的定义
关于环境成本的定义，联合国国际会计和报告标准
政府间专家工作组第１５次会议文件《环境会计和财务报
告的立场公告》中曾经提出：“环境成本是指，本着对环
境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被
要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求
所付出的其他成本”。也就是说，环境问题能否得到有效
的解决应依赖于企业对环境负责的行为，为了明确体现
这种对环境负责任的态度，根据对环境造成影响的大
小，执行环境目标和要求，企业应该把维护、治理和改善
环境过程中的各种人力、物力、财力皆计入总成本中，比
如火力发电厂在治理废渣、废水、减少二氧化硫、氮氧化
物的排放所产生的费用等均需计入生产总成本中。
（二）环境成本的构成
环境的定义很广泛，而由环境问题产生的成本费用
具体构成结合不同企业的实际情况也不尽相同。
纵观环境成本的定义，环境成本的构成大体分成三
个部分，即：获取资源的初始环境成本、投人生产加工阶
段的环境成本、资源排放后的后期处理环境成本。以火
力发电厂的现实状况来说，环境成本可分为：获取煤炭
资源的初始环境成本，即在运输煤炭、保存煤炭过程中
防止污染的措施成本；煤炭投入生产过程中的环境成
本，即煤炭燃烧供热供电过程中减少二氧化硫、氮氧化
物排放和处理污水的维护成本；资源排放后的后期处理
环境成本，即煤炭燃烧后对灰、渣处理成本。
而从环境成本的具体组成部分进行分析，这三大部
分还可进行具体分类。获取资源的初始成本分为：获取
资源过程中的保护资源成本、资源运送过程中的预防资
企业环境成本控制探析
提要随着经济增长和科技的进
步，人类社会创造出了极为丰富的物质财
富。与此同时，人类对资源环境的破坏也 达到了前所未有的程度。环境问题已成为
各国政府和全社会关注的焦点，而企业又
是环境污染的罪魁祸首。因此，加强企业
的环境成本控制迫在眉睫。
关键词：环境成本：环境成本控制；控
制标准 中图分类号：Ｆ２７文献标识码：Ａ
一、环境成本及环境成本控制概述
企业如何对环境成本进行管理，是近
年来理论界普遍关心的热门话题，也是企
业加强环境成本管理、实现可持续发展的
客观要求。 随着社会的发展，企业必须开始重视
企业环境成本的源头管理：由于环境保护
法规的不断完善，对企业环境污染的惩罚 将会越来越重；居民提高了对高质量生活
品质的要求，对居住地的自然生态环境也
越发关心，引发了企业环境相关的诉讼费
用，也刺激企业投入更多成本对污染物进
行治理：国际贸易中绿色壁垒的设置，使
企业必须加大环境成本投入，研究和开发
绿色产品。
自１９７１年比蒙斯撰写的《控制污染 的社会成本转换研究》和１９７３年马林撰
写的《污染的会计问题》，拉开了对企业环
境成本研究的序幕。加拿大特许会计师协
会（ＣＩＣＡ）在１９９３年发布了《环境会计、
环境成本与环境负债》准则。德国环境部 在１９９６年编辑出版的《环境成本核算手
册》，提出了采用环境成本和通常成本并
行核算的模式，分别编制环境报表和财务
报表，极大地推动了德国环境会计的发 展。２０００年５月由日本环境厅发布的缅
向环境会计（２０００年）报告》，确定了分辨
环境成本、环境效益的有关方法。
我国对环境会计及其成本的研究起
步较晚。１９９２年葛家澍教授发表的《九十
年代西方会计理论的一个新思潮——绿
色会计理论》一文，首次将环境会计理论
引入我国，文章介绍了环境会计的目标以
及环境项目的确认。２００１年１月，我国成
立了中国会计学会环境会计专业委员会，
囝 企业环境成本控制探析
环境成本定量分析及控制研究——来自大唐湘潭火力发电厂的经验证据
ｉ ｌ 辫 环境成本定量分析及控制研究 ——来自大唐湘潭火力发电厂的经验证据 吕 一 陈若华。 喻燕湘。 （ 湖南铁道职业技术学院经贸系 ４１２００１ 。大唐湘潭发电有限责任公司发电部 ４１１１０２） 【摘要】环境成本的定量分析是环境会计的难点和热点之一．大唐湘 潭火力发电厂是湖南省最大的发电厂．火电厂是污染物排放大户，本文 以该厂的经验证据对影响环境成本的因素进行定量分析，提出控制环 境成本的措施。 【关键词】环境成本；定量分析；控制 环境会计具有较强的实用性，不同国家和地区的有关会计理 论与实际工作者从各自不同的条件与需要出发，进行了大量卓有 成效的研究探索，取得了许多有价值的成果。 ｌ环境成本概述 １．１环境成本的概念。四川Ｉ大学徐玖平教授认为；从管理会 计的角度环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因 进行经济活动或其他活动，而造成的自然资源耗减成本、污染治理 成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而采取的预防成本。 １．２环境成本的计量方法。目前，国际上用来评估环境成本的 主要方法有４种：（１）以污染造成损害的价值作为计量基础；（２）以污 染所消耗的资源作为计量基础；（３）以污染后果的清除与损害赔偿补 救的成本作为计量基础；（４）以预防污染发生的成本作为计量基础。 ２影响环境成本的主要因素及敏感性分析 影响火电厂环境成本的因素很多，其中最主要最根本的冈素 有：煤质和发电煤耗。 ２．１ 煤质及其敏感性分析。煤质是确定煤炭价格的基础，影 响煤质的指标主要是发热量。除了外在的质量指标外衡量发热量 的高低主要是由燃煤的内在质量指标硫分、水分、灰分等决定的。 在一定范围内硫分、水分、灰分越低，燃煤发热量越高，且污染物排 放量越少，热损失也越小，资源消耗成本也越少。发热量对污染预 防成本的影响主要表现在对投资和运行费用的影响上。通常燃煤 发热量越高，硫分、水分、灰分越少，环保Ｔ程的投资和运行费用也 越少。敏感性分析见表１。 表１煤质敏感性分析 单位：万元 硫分 灰分 水分 热值 污染物资源 污染预防 环境治理 （ ） （ ） （ ） （ｋｃａｌ／ｋｇ） 消耗成本 成本 成本 ２．０ ｌ４－３５ ５ ６８００ ７９０３ ２０００ Ｏ．１３５６ ３．０ ｌ５－３ ６ ６７８８ ８０ｌ９ ２７８０ ０．２０３４ ４．０ １５．６３ ７ ６６３６ ８ｌ３５ ３７ｌ６ Ｏ．２７ｌ２ ５．０ １７．１７ ８ ６５２２ ８２５ｌ ４４６７ ０．３３９ 由上表可以看出，在相同条件下当灰分由１５．３０％增至１７．１７％ 时热值急剧递减，因此，按每年消耗２２６万吨标煤，平顶山煤标煤 单价６００元／吨计算，灰分每增加一个百分点热值将递减近１００ｋｃａｌ／ ，入炉煤成本增加１９３７万元，从厂节能部获得数据排烟热损失 和灰渣热损失为６％，根据公式计算得到资源消耗成本增加ｌ１６万 元。当硫分由２％增至４％时，硫分每增加一个百分点热值降低 １００ｋｃａｌ／ｋｇ，污染预防成本提高约２０％，当硫分由４％增至５％时，污 染预防成本提高约１０％，以脱硫的排污费为例，硫分每上升一个 百分点，排污费增加７４万元，也就是环境治理成本增加７４万元。 ２ ２发电煤耗。所谓发电煤耗是指汽轮发电机组每发１度电 能所耗用的标准煤量。由此可见，发电煤耗越低，要发相同电量所 需标准煤量就越少，其它条件不变的情况下，污染物排放量就越 少，这样电厂环境治理成本相应减少，因此电厂环境成本降低。敏 感性分析见表２。 表２发电煤耗敏感性分析 单位：万元 发电煤耗（ｇ／ｋｗｈ） ３２０ ３４０ｇ／ｋｗｈ ３６０ｇ／ｋｗｈ 环境治理成本 ４０＿３２ ４２．８４ ４５ 由表２可见，按一年发７０亿度电算，当发电煤耗为３４０ｇ／ｋｗｈ， 标煤单价８００元／吨算，消耗的人炉煤成本为】９亿元，标煤量为２３８ 万吨，而当发电煤耗为３２０ｇ／ｋｗｈ时，消耗的入炉煤成本为１７，９亿 元，标煤量为２２４万吨，污染物排放量一般为标煤量的３０％，因此 环境治理成本减少２．５万元。 ３环境成本的控制 近几年，由于市场煤计划电的政策火电企业严重亏损，加上脱 硫等环保Ｔ程的上马更加大了成本的压力，因此必须采取措施严 格控制环境成本，这既是利国利民的大事，又是火电企业提高市场 竞争力的必然要求。 ３．１搞好煤质管理。不同煤矿的煤种，其质量是不一样的， 入厂煤的实际发热量低于合同约定的发热量，称作“亏卡”。火电 厂对进厂煤要从火车车皮上取样化验，确定每批煤的发热量，当库 存煤送到锅炉内燃烧时又要测定人炉煤的发热量，一定时期内要 对进厂煤的平均发热量与人炉煤的发热量进行比较，两者相差值 叫“热值差”，理论上这个数值应该是接近的，但实际上人炉煤的发 热量的平均值往往小于进厂煤发热量平均值。为了防止“亏卡”， 必须对来煤进行车车计量、批批检质，计量和检质是燃煤成本管理 的重要组成部分，它们对于维护电厂的合法利益和增加经济效益 都具有重要的现实意义。强化煤炭的验收工作，特别是采制化的 管理，直接影响到企业经济效益；质量低劣或不适用的燃料人炉， 则会对企业的安全生产造成威胁，带来巨大的、直接的和间接的经 济损失。因此要控制好进厂煤与入炉煤的热值差。 （下转第１６４页）
环境成本和负债的会计核算探讨
。 环境成本和负债的会计核算探讨 成建平 （中铁大桥局集团四公司，江苏南京，２１００３１） 【摘 要】随着环境污染等问题成为世界各地日益突出的经济、社会和政治问题，环境会计变得越 来越与企业相关。目前，社会一致呼吁要加强环境保护，实行节能减排，这就要求企业向大众披露 大量有关环境、目标和方案的重要信息，以及环境成本和负债等。本文首先从企业环境成本和负债 会计核算的必要性出发，介绍了企业环境成本和负债的相关概念等，并对其会计核算进行探讨。 【关键词】环境成本环境负债会计核算 自从２０世纪８０年代末以来．联合国国际会计与 报告标准政府间专家工作组对有关环境会计问题给予 了广泛的关注，并开展了大量的调查和理论工作，最终 使环境会计问题得到了社会的普遍关注。国际标准组 织（ＩＳｏ）已于９０年代颁布了ＩＳｏ１４０００系列的环境管 理国际标准．欧美一些国家的企业也开始公布一些环 境成本的信息报告，国际贸易也出现了“绿色贸易壁 垒”的端倪。企业的行为已受到诸多方面的约束，环境 成本和负债已成为企业经营管理中不可忽视的部分． 企业加强环境成本和负债会计核算的紧迫性和必要性 将越来越强。企业总是处于环境之中．在进行一定的环 境活动，这是环境会计核算的基础，同时这些环境活动 又对企业环境成本和负债的核算管理提出了一定要 求，因为环境管理也是要以会计信息为基础和保障的。 由于环境问题已成为世界共同关注的问题，环境保护 方面的法规政策也不断出台和完善，环境法制化逐渐 加强，这就在客观上要求企业在生产经营中必须考虑 环境问题，把由于环境问题而发生的各项成本费用以 及由此产生负债和收益列入核算范围，以求企业有更 好的发展空间 一、环境成本和负债概述 《联合国国际会计和报告标准——环境成本和负 债的会计与财务报告》对环境成本、负债的概念及其确 认和计量都做了明确规定 （一）环境成本及其分类。联合国国际会计和报告 标准政府间专家工作组第１５次会议认为：环境成本 是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境 造成的影响采取或被要求采取措施的成本，以及因企 业执行环境目标和要求所付出的其他成本。这一定义 指出了环境成本的形成来自企业活动对环境造成的 影响，而对环境成本的控制正是要减轻或消除这种影 Ⅱ向。 按照不同的分类标准，环境成本有不同的分类．比 较占主流的分类是按照环境成本的形态来分：企业在 生产过程中直接降低排放污染物的成本，主要包括产 生废弃物的处理、再生利用系统的运营、对环境污染大 的材料替代、节能设施的运行等成本；企业在生产过程 中为预防环境污染而发生的成本，包括环保设备的购 置、职工环境保护教育费、环境污染的监测计量、环境 管理体系的构筑和认证等成本；企业有关环保的研究 开发成本，如环保产品的设计，对生产７Ｖ＿艺、材料采购 路线和工厂废弃物回收再利用等进行研究开发的成 本；有助于企业周围实施环境保护或提高社会环境保 护效益支出的成本．包括企业周边的绿化、对企业所在 地区环境活动的赞助、环境信息披露和环境广告等支 出；其他环保支出，主要包括由于企业生产活动造成的 对土壤污染、自然破坏的修复成本及支４＂２的公害诉讼 赔偿金、罚金等。 （二）环境负债及其分类。根据联合国国际会计和 报告标准的定义，环境负债是指企业发生的，符合负债 的确认标准，并与环境成本相关的义务。在某些国家． 当为履行义务所要支出的金额和时间不确定时．环境 负债被成为“环境负债准备” 从我国目前有关法规规定的内容上来看，企业主 要存在三种类型的环境负债：排污费、新投资项目的环 保设施支出、法规要求的对原有设备增添的环保支出 这也是企业环保支出的主要项目 环境负债是企业承担的各种负债之一，具有企业 一般负债的基本特征，如现实性、主体性、强制性、可计 量性和时限性。但是它又具有不同于一般负债的特点． 突出表现在非直接交易性和不确定性两个方面。①企 业的一般负债大多是由于现实交易和法律规范的要求 形成的，如购买行为形成的应付款项、使用人力资源形 成的应付薪酬、由于交易形成的流转税、交易成果引发 的所得税和其他税费等。企业的环境负债更主要的是 企业生产经营活动过程和结果引发非直接交易性责任 的承担。如生产过程的废弃物排放的环境损害罚款和 环境赔偿等，这不是确切的交易行为直接形成企业的 现实义务，而是生产经营活动过程和结果的后续确认 和计量。②环境负债的不确定性主要体现在三个：５－面： Ｉ ＿ ｊ ＿ ｜懿｜
作业成本法下企业环境成本制度设计
成本管理Ｉ ＣＯＳＴ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ
作业成本法下企业环境成本制度设计
中国海洋大学 房巧玲 马蕾
环境会计（Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）研究始于２Ｏ世纪７０年
代，经过３０多年的探索和研究，环境会计已成为世界性重要课题。
我国在２００１年１月成立了中国会计学会环境会计专业委员会，开 始了对环境会计理论与实务的研究，但相关研究主要集中于企业
环境成本理论探讨，对具体实践与操作涉及不多，与发达国家的研
究成果相比仍显滞后。本文从管理会计的角度探索建立企业环境
成本制度框架，并在此框架下研究如何将作业成本法运用于企业 环境成本管理流程。
一、环境成本管理弓Ｉ入作业成本法概述
（一）环境成本界定联合国国际会计和报告标准政府间专家 工作组第１５次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中提
出“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环 境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目
标和要求所付出的其他成本。”从这一定义来看，环境成本主要是
由企业经营活动对环境造成的影响所引起的，它以企业的环保责 任为中心，将企业对环境的负荷影响和预防、改善措施支出作为其
主要的核算对象。
（二）环境成本特点环境成本有以下一些特点：一是支出呈 上涨趋势。随着政府环境立法对企业的约束力不断增强，公众对环
境质量的要求越来越高，而且处理污染物的方法与技术日趋复杂，
这些因素使得企业的环境成本呈现不断上涨的趋势。二是费用发
生时点不均衡。环境支出并非均衡地发生在产品生产过程中，而往
往具有突发性或一次性。三是潜在成本剧增。企业生产对环境的影
响是一个潜移默化的过程，随着时间的推移，其效果会逐渐显现出 来，并由企业付出相应的代价，而且这种代价有扩大的趋势。四是
计量困难。环境成本产生于生产过程中，属于现实的、客观的成本， 但又常常以无形的、未来的、或有的形式表现出来，计量非常困难。
环境会计成本的计量方法探讨
环境会计成本的计量方法探讨
赵怡
（安徽省中医院出入院管理科安徽・合肥２３００３１）
中图分类号：Ｆ２３４ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—７８９４（２０１１）１８—１９８—０２
摘要 环境会计成本主要是指企业在经营活动中为实现
一定的环境保护目的对环境造成的影响而导致的所有经济
利益流出 环境会计成本的计量是在可持续发展的指导下
对传统会计成本计量进行修改而产生的 本文主要针对环
境会计的分类及各类型成本的计量方法等进行整合研究． 对环境会计的框架构建与实践具有一定的推进意义。
关键词 环境会计 绿色会计 环境成本
Ｅｘｐｌｏｒｉｎｇ ｏｎ Ｃｏｓｔ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｏｆ Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ Ａｃｃｏ－
ｕｎｆｉｎｇ／／Ｚｈａｏ Ｙｉ Ａｂｓｔｒａｃｔ Ｔｈｅ ｃｏｓｔ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｗａｓ ｔｈｅ ＯＵｔｆｌｏｗ
ｏｆ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｂｅｎｅｆｉｔｓ，ｗｈｉｃｈ ｗａｓ ｂｅｅｎ ｕｓｅｄ ｔｏ ｐｒｏｔｅｃｔｅｄ ｔｈｅ
ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａ１．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｃｏｒｒｅｃｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｓｔｓ，ｔｈｅ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ｃｏｓｔ ｗａｓ ｐｕｔ ｆｏｒｗａｒｄ ｂａｓｅｄ Ｏｆｆ ｔｈｅ ｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ．
Ｔｈｅ ｔｙｐｅｓ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｓｔ ａｎｄ ｉｔｓ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ
ｍｅｔｈｏｄｓ ｗｅｒｅ ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ ｉｎ ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｆｏｒ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｃｃｏｕ－
ｎｔｉｎｇ ｆｒａｍｅｗｏｒｋ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｎｇ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；ｇｒｅｅｎ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；
企业环境成本管理与I-R-S三维价值初探
成本管理Ｉ ＣＯＳＴ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ
企业环境成本管理与Ｉ－Ａ—Ｓ三维价值初探
重庆工商大学 陈永丽 陈欢 万丽梅
随着环境危机的不断加剧，我国在保护环境方面也积极采取
行动，为响应政府提出的构建“和谐社会”思想，以科学发展观为指
导，建立企业可持续的发展战略。随着环境保护政策、法规、标准的
不断出台和严格执行，企业将逐步向“环境保护导向性”过渡，其环
境行为越来越受到约束。企业面临的环境保护压力也越来越大，根
本原因在于环境成本在产品成本中的比重越来越大。从企业自身
的盈利目标来看，企业也必须将环境成本纳入产品生产成本并实
施管理。企业要实现可持续发展，必须重新构建一种新的制度框
架，对人与自然的关系和人类社会生产关系进行新的制度安排。这 种新的制度框架的核心是将生态环境作为一种生产要素，进行新
的规划管理，纳入市场运行机制中，这必将重新构造社会价格形成
机制，从而重新调整社会利益分配关系。
一、企业环境成本管理概述
西方国家的众多企业已开始积极地开展环境成本管理以减少
相关的支出，在科学发展观的指导下，我国企业应该更加重视与环
境的协调发展，进行环境成本管理也显得更加重要。
（一）国内环境成本研究现状国内环境成本研究起步较晚，主
要是在借鉴国外成果的基础上进一步研究。李连华（２ｏｏ０）认为成
本是一个流出的概念，代表着某一主体为了实现某种目的或实现
某种目标而发生的资产流出或价值牺牲。将这一含义移植到环境
管理领域就可以界定出环境成本的内涵，即环境成本是指企业因
环境污染而负担的损失和为了治理环境而发生的各种支出。肖序
（２００２）主要从生态设计、材料选择、生产和污染处理等方面对企业
环境成本控制进行比较深入地研究并借鉴了日本公司的案例，有
一定的理论意义和实践意义。李秉祥（２００５）在对环境成本特性进 行深入分析的基础上，提出了基于ＡＢＣ的企业环境成本核算方法
及其控制体系，明确了每一环节的基本原则和方法，并以西安正大
农村企业环境成本与社会效益评价探析
第１５卷第６期 湖南工业大学学报（社会科学版） ＶｏＬ１５ Ｎｎ ６ ２０１０年１２月ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＨＵＮＡＮ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ ＯＦ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＳＯＣＩＡＬ ＳＣＩＥＮＣＥ ＥＤｍＯＮ Ｄｅｃ．２０１０
农村企业环境成本与社会效益评价探析
李 闯
（湖南第一师范学院财务处，湖南长沙４１０２０５）
摘要：随着经济的发展，环境污染越来越严重。环境成本与经济效益的关系一直是农村企业战略管理研究中所关注的 重要问题。以企业环境成本的核算与控制为切入点，制定出以绿色供应链为基础的控制方法，将有效建立农村企业的社会效 益评价体系。 关键词：农村企业；环境成本；社会效益 中图分类号：Ｆ３２０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７４—１１７Ｘ（２０１０）０６—００４１—０４
Ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｎ Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ Ｃｏｓｔｓ ａｎｄ Ｓｏｃｉａｌ Ｂｅｎｅｆｉｔｓ ｏｆ Ｒｕｒａｌ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
ＬＩ Ｃｈｕａｎｇ
（Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｄｅｐａｒｔｍｅｎｔ，Ｈｕｎａｎ Ｆｉｒｓｔ Ｎｏｒｍａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｃｈａｎｇｓｈａ Ｈｕｎａｎ ４１０２０５）
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ｐｏｌｌｕｔｉｏｎ ｉｓ ｇｅｔｔｉｎｇ ｗｏｒｓｅ ｗｉｔｈ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ．Ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｅｎｖｉｒｏｎ— ｍｅｎｔａｌ ｃｏｓｔｓ ａｎｄ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｂｅｎｅｆｉｔ ｈａｓ ｂｅｅｎ ａｎ ｉｍｐｏ￣ａｎｔ ｉｓｓｕｅ ｏｆ ｃｏｎｃｅｒｎ ｉｎ ｔｈｅ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｏｆ ｒｕｒａｌ ｅｎ—
ｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．Ｔａｋｉｎｇ ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ｃｏｓｔ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｓ ｔｈｅ ｓｔａｒｔｉｎｇ ｐｏｉｎｔ，ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ ｉｎ ｄｅｔａｉｌ ｔｈｅ ｍｅａｎｉｎｇ ｏｆ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ｃｏｓｔ，ｆｅａｔｕｒｅｓ ａｎｄ ｆｕｎｃｔｉｏｎ ａｎｄ ｐｒｏｐｏｓｅｓ ｔｏ ｅｓｔａｂｌｉｓｈ ａｎ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｒｕｒａｌ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｓｏｃｉａｌ ｂｅｎｅｆｉｔ ｂｙ ｔａｋｉｎｇ ａ ｃｏｎｔｒｏＵｉｎｇ ｍｅａｎｓ ｗｈｉｃｈ ｉｓ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｇｒｅｅｎ ｓｕｐｐｌｙ ｃｈａｉｎ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｒｕｒａｌ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ；ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ｃｏｓｔｓ；ｓｏｃｉａｌ ｂｅｎｅｆｉｔｓ