根治上市公司会计信息舞弊与制度创新
关于上市公司会计舞弊与控制
关于上市公司会计舞弊与控制近年来，上市公司会计舞弊的问题引起了广泛关注。
会计舞弊不仅会给公司带来财务风险，影响公司信誉，更会影响整个市场的稳定性。
因此，上市公司需要加强会计舞弊的控制，保障公司财务稳健发展。
一、上市公司会计舞弊的表现上市公司会计舞弊的表现主要有以下几个方面：1.虚构营业收入。
将未实现的销售收入当做实现的收入，虚构公司营业收入，从而掩盖公司真实的运营情况。
2.提前确认费用。
提前确认费用可以有效地减少当前期的利润，这样在未来的期间，公司就可以通过重新进行利润确认来增加利润。
3.“销售-回购”交易。
将产品卖出并立刻回购，从而在财务报表中记录大量交易，但实际上这些交易并没有为公司带来实际的经济效益。
4.虚构资本支出。
将与运营无关的支出标记为资本支出，以此来尽可能地延长资产的使用寿命，并增加公司在报表上的资产质量。
二、上市公司会计舞弊的原因上市公司会计舞弊的主要原因是公司追求利润最大化、股价最高化的心理。
这种心态会督促公司制造优化利润或者资产绩效的假象，以此来虚构公司运营状况。
三、上市公司会计舞弊控制的策略1.建立规范的财务报告体系。
公司需要建立一套规范的财务报告体系，制定标准、建立流程，确保财务数据、流程、制度、文案的规范性、准确性。
2.建立内部控制制度。
公司应该建立完善的内部控制制度，将跟财务相关的业务流程、责任和权限和限制文件化、体系化的管理起来。
3.监督与审计。
应该交给第三方机构对公司的内部支出、收入、资产进行检查，然后对检查结果进行审计。
4.公开透明，增加监管。
公司应该充分透明化会计信息，让利益相关人能够随时随地询问公司财务状况，增加公司的信用度。
综上所述，上市公司会计舞弊是一个十分重要的问题，对于公司财务稳健发展至关重要。
因此，上市公司需要全面的掌握会计舞弊的表现和原因，建立一套规范的财务报表制度和内控机制以及加强监管，从而有效地防范会计舞弊的发生。
开场在现代企业经营中，会计的地位无疑是不可替代的。
对上市公司杜绝舞弊现象提出建议和意见
对上市公司杜绝舞弊现象提出建议和意见随着我国市场经济的不断发展，上市公司作为市场主体，承担着重要的经济和社会责任。
然而，一些上市公司为了追求利润最大化，存在着违法违规、欺诈舞弊等不良行为，严重影响了市场信心和投资者利益。
针对此现象，我提出以下建议和意见。
首先，加强监管力度。
相关监管部门应严格落实监管责任，加大对上市公司的监督检查力度，对于发现的违法违规行为及时采取措施进行处理，并加大对违法行为的处罚力度，形成强有力的威慑效应。
其次，加强信息披露。
上市公司应加强对内部管理的规范，健全内部控制制度，进行真实、准确、完整的信息披露，让投资者及时获得公司的财务状况和运营情况，增强市场透明度。
同时，加强对外部信息的披露，及时公布重要经营变化和风险提示，提高信息披露的质量和效率。
第三，加强投资者保护。
加强对投资者的教育和培训，提高其风险意识和防范能力。
加强投资者维权渠道的建设和完善，对侵害投资者利益的行为进行维权和追责，为投资者提供更加公正、公平的市场环境。
综上所述，要杜绝上市公司的舞弊现象，需要加强监管力度，加强信息披露，加强投资者保护。
只有这样，才能有效保护市场秩序和投资者利益，促进我国经济的健康发展。
- 1 -。
对上市公司杜绝舞弊现象提出建议和意见
对上市公司杜绝舞弊现象提出建议和意见近年来，上市公司舞弊现象频频出现，严重影响了市场秩序和投资者利益。
为了杜绝这种不良现象，我们需要采取一系列措施，以下是我的建议和意见：
1. 加强监管力度。
政府应该建立更严格的股票发行和上市制度，对上市公司的财务报告和内部控制进行全面审查，加大对违规行为的处罚力度，让违法者付出代价。
2. 提高信息透明度。
上市公司应该公开透明地披露其财务情况和内部控制，让投资者了解公司真实的经营状况，从而减少不必要的风险。
3. 建立独立审计机构。
政府应该建立独立的审计机构，对上市公司的财务报告进行独立审计，确保财务报表真实、准确、完整。
4. 强化公司治理。
上市公司应该建立有效的公司治理架构，加强董事会和监事会的监管职能，规范公司经营行为，防止违规行为出现。
5. 完善法律法规体系。
政府应该完善法律法规体系，对上市公司的违规行为制定更加具体、严格的法律规定，从而有效地遏制舞弊现象的发生。
总之，杜绝上市公司的舞弊现象需要政府、上市公司和投资者共同努力，加强监管、提高信息透明度、建立独立审计机构、强化公司治理和完善法律法规体系，才能实现市场的健康发展和投资者的利益最大化。
上市公司会计舞弊治理对策
上市公司会计舞弊治理对策前言近些年来，会计舞弊案件频发，已成为影响企业发展和投资者利益的重要因素。
上市公司作为资本市场的重要参与者，其会计舞弊问题可能会对整个市场造成不良影响。
因此，上市公司应积极采取措施，加强会计舞弊治理，保障市场秩序、保护投资者利益。
会计舞弊的表现形式会计舞弊是指在财务报告中夹带虚假或误导性信息，通过欺骗投资者获得不当利益的一种行为。
以下是一些常见的会计舞弊行为：•虚增收益或利润：由于投资者普遍对企业利润的关注，企业可能会通过各种手段虚高收益或利润，从而欺骗投资者。
•费用减少：企业可能会通过调节财务报告中的费用，虚增净利润。
例如，企业可以将一些应按年度分摊的费用全部计入当期费用，从而得到虚高的净利润。
•资产减值或资产增值：企业在报告中可能会将资产的实际价值与报告中的价值不同，从而欺骗投资者。
•销售额、账款等虚假记录：企业可能会通过虚增销售额及账款等手段，来虚增企业的收入和利润，从而欺骗投资者。
上市公司会计舞弊对策1.加强内部控制加强内部控制是上市公司治理的重要一环。
上市公司应该建立健全内部控制机制，加强对企业财务报告的监督和管理。
具体而言，可以采取以下措施：•制定完善的制度和规定，明确内部控制职责和任务；•建立健全核算和审计制度，确保财务报告的准确和可靠性；•监督经营和财务活动，开展审计、监察和内控评估等工作；•加强外部审计和内部审计，对财务报告的真实性、准确性和完整性进行严格审查。
2.提高信息透明度提高信息透明度是预防会计舞弊的重要手段。
在提高信息透明度的过程中，上市公司应注重以下几点：•充分披露公司的经营状况、财务状况、风险状况和治理状况；•及时公开相关信息，使投资者获得最新资讯，防止市场产生不必要的猜测和误解；•规范信息公告的内容和时限，确保信息的准确性和完整性；•加强与投资者的沟通，及时回应投资者关于公司治理和财务等方面的问题。
3.加强监管机制加强监管是保障市场秩序和投资者利益的重要保证。
上市公司财务舞弊的手段及治理对策
上市公司财务舞弊的手段及治理对策上市公司财务舞弊是指企业为了追求虚假的财务指标或者隐藏真实财务状况而采取的欺诈手段。
这种行为对于投资者、合作伙伴和整个市场秩序都会造成严重的损害。
为了避免和治理这种现象，需要探讨财务舞弊的手段以及相应的治理对策。
一、上市公司财务舞弊的手段1.虚构销售收入：企业通过编造虚假销售合同、收据和发票等方式，虚增销售收入，从而提高盈利和财务指标。
2.虚构应收账款：企业通过虚构客户和业务，编造虚假的应收账款以获取贷款或者改善财务状况。
3.虚增资产价值：企业通过夸大资产价值，比如高估资产、低估负债等方式，虚增净资产、总资产和财务指标。
4.虚增利润：企业通过改变会计政策、调整会计核算、提早确认收入等方式，夸大利润，并增加股东权益。
二、上市公司财务舞弊的治理对策1.完善法律法规：加强对上市公司财务舞弊行为的法律法规制定和完善，明确相应的处罚措施和法律责任。
2.加强监管力度：提高监管部门对上市公司的监管力度，加强信息披露的审核和监管，及时发现和防范财务舞弊行为。
3.强化内部控制机制：上市公司应建立有效的内部控制机制，包括明确岗位职责、规范财务审核程序、强化风险识别和评估等，有效遏制财务舞弊行为。
4.提高审计质量：加强会计师事务所的独立性和审计质量，提高审计的准确性和可信度，从根本上防范和发现财务舞弊行为。
5.加强投资者保护意识：增加投资者对上市公司财务舞弊的警惕性和保护意识，通过加强投资者教育，提高其对财务报告的识别和分析能力。
6.加大法律制裁力度：对于发现的财务舞弊行为，加大法律制裁力度，追究相应的法律责任，以警示他人，形成有效的威慑。
7.增强市场透明度：加强市场信息披露的透明度，提供更多准确、真实的财务信息，增加外部人员对上市公司财务状况的了解和监督。
8.建立诚信文化：通过建立诚信文化，提高上市公司治理水平和财务诚信意识，形成良好的企业文化和道德风尚。
总结起来，上市公司财务舞弊是一种严重的违法行为，对市场秩序和投资者利益造成重大伤害。
上市公司财务报告舞弊的治理
上市公司财务报告舞弊的治理上市公司财务报告舞弊的治理引言上市公司财务报告的准确性和透明度对于投资者和公众都至关重要。
然而，由于各种原因，包括道德风险、管理风险和激励机制不当等，上市公司财务报告舞弊问题时有发生。
本文将探讨上市公司财务报告舞弊的治理措施，以保护投资者的利益，维护市场的正常秩序。
上市公司财务报告舞弊的风险原因道德风险道德风险是上市公司财务报告舞弊的重要原因之一。
包括财务主管和高级管理人员在内的内部人员可能因为个人利益而选择操纵财务报告。
他们可能会夸大企业业绩、隐瞒财务状况或虚报收入，从而误导投资者或追逐个人利益。
管理风险管理风险也是导致上市公司财务报告舞弊的原因之一。
管理层可能因为希望实现公司设定的财务目标或获得奖励而选择操纵财务报告。
他们可能会在报表中做出调整，掩盖真实的业绩状况。
激励机制不当不当的激励机制可能导致上市公司财务报告舞弊。
如果公司的激励机制主要侧重于短期利益，而不关注长期价值创造，管理层可能会通过舞弊手段来达到短期利益目标。
激励机制应该注重绩效和风险的平衡，以避免对财务报告舞弊行为的激励。
上市公司财务报告舞弊的治理措施健全内部控制制度上市公司应该建立完善的内部控制制度，确保财务报告的准确性和可靠性。
内部控制制度应该包括授权和责任的明确分配、风险评估和控制、审计和监督机制等。
公司应该制定明确的政策和程序，规范财务报告的编制和披露流程，并进行定期的内部审核和审计。
强化监管和执法力度监管机构应该加强对上市公司财务报告的监管力度，对舞弊行为进行严厉打击。
监管机构应该建立有效的检查和审计机制，对上市公司的财务报告进行定期检查和审计，发现问题及时采取措施，防止财务报告舞弊情况的发生。
同时，对于发现财务报告舞弊的行为，应该依法严肃处理，加大执法力度，起到震慑作用。
提高信息披露的透明度和真实性上市公司应该加强信息披露的透明度和真实性，确保投资者能够获得准确、及时的财务信息。
公司应该按照相关法规和规范要求，及时公布财务报告并进行解读说明，避免虚假宣传和误导投资者的情况发生。
上市公司财务报告舞弊的治理
上市公司财务报告舞弊的治理在当今的经济社会中，上市公司财务报告舞弊的现象屡见不鲜，这不仅严重损害了投资者的利益，扰乱了资本市场的正常秩序，也对整个社会的信用体系造成了巨大的冲击。
因此，治理上市公司财务报告舞弊已成为当务之急。
上市公司财务报告舞弊的手段可谓五花八门。
常见的有虚构收入，即通过伪造交易合同、发票等手段，夸大公司的营业收入；虚增资产，如高估固定资产价值、少计提折旧等，使公司资产看起来更加雄厚；隐瞒负债，对到期债务故意不披露或低估其规模；操纵利润，通过不合理的会计政策变更、会计估计调整等手段来调节利润。
财务报告舞弊带来的危害是极其严重的。
对于投资者来说，他们可能会因为错误的财务信息而做出错误的投资决策，导致资产损失。
对于上市公司自身，一旦舞弊行为被揭露，将面临监管部门的严厉处罚，包括罚款、停牌甚至退市，公司的声誉也会一落千丈，融资渠道受阻，影响其长远发展。
对于整个资本市场而言，财务报告舞弊破坏了市场的公平性和透明度，降低了市场的资源配置效率，阻碍了资本市场的健康发展。
那么，上市公司财务报告舞弊的根源究竟在哪里呢？首先，利益驱动是导致财务报告舞弊的重要原因。
公司管理层为了达到业绩目标，获取高额薪酬、股权激励或避免因业绩不佳而被解雇，往往会不择手段地操纵财务报告。
其次，公司治理结构不完善也是一个关键因素。
董事会、监事会等内部监督机制未能发挥应有的作用，控股股东“一股独大”，对公司决策和财务报告的编制干预过多，使得中小股东的利益难以得到保障。
再者，外部审计监督不力也为财务报告舞弊提供了可乘之机。
一些审计机构为了留住客户，在审计过程中未能保持独立性和应有的职业谨慎，对发现的问题睁一只眼闭一只眼。
此外，相关法律法规不健全、处罚力度不够，使得上市公司违法成本较低，难以对舞弊行为形成有效的威慑。
要治理上市公司财务报告舞弊，需要多管齐下，采取综合性的措施。
加强内部治理是基础。
完善公司治理结构，优化股权结构，防止控股股东滥用权力。
上市公司财务报告舞弊的治理
上市公司财务报告舞弊的治理上市公司财务报告舞弊是指企业为追求自身利益，通过虚构、漏报或误报财务数据，以欺骗投资者、影响股价等手段来误导市场和投资者的行为。
这种行为不仅会对企业自身造成严重的负面影响，也会破坏市场秩序和投资者的信心，因此对于上市公司财务报告舞弊的治理显得非常重要。
治理上市公司财务报告舞弊的首要措施是完善监管机制，建立更加严格的监管制度。
监管机构应加强对上市公司的日常监管，通过加大对财务报告的审查力度，发现并纠正财务报告中的问题。
同时，监管机构还应建立健全举报机制，鼓励各方举报财务报告舞弊行为，对举报人给予保护和激励，确保举报者的合法权益。
其次，上市公司自身应加强内部控制，提高财务报告的真实性和准确性。
公司应建立健全内部控制制度，加强内部审计功能，确保财务报告的真实、准确和及时。
同时，公司应加强对财务报告编制人员的培训，提高其专业水平和职业道德，减少财务报告舞弊的可能性。
此外，加强外部监管也是治理上市公司财务报告舞弊的重要手段。
外部监管主要包括审计机构和投资者两个方面。
审计机构应加强对上市公司的审计工作，发现并报告财务报告中的问题。
即使发现财务报告舞弊行为，审计机构也应勇敢地进行揭露，不纵容违法行为的存在。
同时，投资者应加强对上市公司的监督，对财务报告进行深度分析，发现其中的疑点，对舞弊行为进行举报，并参与对财务报告舞弊的调查工作。
最后，法律法规的完善也是治理上市公司财务报告舞弊的重要手段。
相关法律法规应维护投资者的权益，对财务报告舞弊行为进行惩罚，并加大对财务报告舞弊行为的打击力度，增加其违法成本。
总之，治理上市公司财务报告舞弊需要监管机构、上市公司、审计机构和投资者等多方合作。
只有加强监管力度，完善内外部控制机制，加强对违法行为的打击力度，才能有效地遏制和预防上市公司财务报告舞弊行为的发生，确保市场的健康稳定发展。
为了更加有效地治理上市公司财务报告舞弊，我们可以从以下几个方面继续加强工作：首先，建立健全内部控制体系。
上市公司财务报告舞弊的治理
上市公司财务报告舞弊的治理在当今复杂多变的经济环境中，上市公司财务报告舞弊的现象时有发生，不仅损害了投资者的利益，破坏了资本市场的正常秩序，也严重影响了社会的公信力和经济的健康发展。
因此，如何有效治理上市公司财务报告舞弊，成为了一个备受关注的重要课题。
一、上市公司财务报告舞弊的表现形式（一）虚增收入通过虚构销售交易、提前确认收入、夸大销售金额等手段，人为地增加公司的营业收入，营造出企业经营状况良好的假象。
（二）虚减成本费用少计成本、费用，或者将当期的成本、费用递延到以后期间，以提高当期的利润水平。
（三）资产造假包括虚增资产价值、隐瞒资产减值损失、虚构资产等，使资产负债表上的资产规模和质量与实际情况不符。
（四）关联交易舞弊利用关联方之间的非公允交易，转移利润或虚构业务，以达到粉饰财务报表的目的。
（五）会计政策和会计估计滥用随意变更会计政策和会计估计，如折旧方法、坏账准备计提比例等，以操纵利润。
二、上市公司财务报告舞弊的原因（一）利益驱动为了满足融资需求、维持股价、获取高额薪酬或避免退市等，上市公司管理层有强烈的动机进行财务舞弊。
（二）公司治理结构不完善股权结构不合理、董事会和监事会监督失效、内部审计不独立等，使得管理层缺乏有效的制衡和监督。
（三）外部审计监督不足审计师独立性缺失、审计程序执行不到位、审计质量不高，难以发现和揭露财务舞弊行为。
（四）法律法规不健全对财务舞弊的处罚力度不够，违法成本低，难以对舞弊者形成有效的威慑。
（五）行业竞争压力在激烈的市场竞争中，一些公司为了突出自身优势，不惜通过舞弊手段来美化财务报表。
三、上市公司财务报告舞弊的危害（一）损害投资者利益投资者基于虚假的财务报告做出错误的投资决策，可能导致资金损失。
（二）破坏资本市场秩序降低市场的资源配置效率，扭曲股价信号，影响资本市场的健康发展。
（三）影响社会公信力削弱公众对上市公司和资本市场的信任，不利于社会经济的稳定发展。
（四）危害企业自身一旦舞弊行为被揭露，企业将面临声誉受损、法律诉讼、经营困境等严重后果。
上市公司财务舞弊的手段及治理对策
上市公司财务舞弊的手段及治理对策在现代金融市场中，上市公司财务舞弊是一个严重的问题，它会损害投资者的权益，破坏市场秩序，甚至对整个经济体系造成系统性风险。
为了保护投资者的权益，维护市场的稳定和透明，需要采取相应的治理措施。
1.虚增收入：上市公司通过夸大销售额、虚构交易或收入来操作财务数据，以增加公司的业绩。
2.虚增利润：上市公司通过更改会计政策、估计计量、资产减值等手段来操纵财务数据，使公司的利润看起来更高。
3.隐藏亏损：上市公司通过隐瞒亏损项目、延后摊销费用等手段来掩盖公司真实的财务状况。
4.虚构资产：上市公司通过造假资产价值、虚构无形资产等手段来提高公司的资产负债表。
面对这些财务舞弊手段，需要采取一系列的治理对策，以确保金融市场的正常运行。
1.监管加强：加强对上市公司的监管力度，建立健全的监管机制。
监管部门应加强对上市公司的审计工作，提高审计机构的独立性和专业性。
同时，加强对财务舞弊的监测和预警，及时发现并处罚违法行为。
2.提高信息披露质量：上市公司应提高信息披露的透明度和真实性，确保财务报告的准确和完整。
同时，加强对公司治理结构的要求，提高董事会的独立性和职业素养。
3.加强内部控制：上市公司应加强内部控制的建设，建立风险管理和内部审计制度，确保财务数据的真实可靠。
同时，加强对高管人员和内部员工的培训，提高其诚信意识和风险防范能力。
4.增强投资者保护意识：加强对投资者的教育和培训，提高其投资意识和风险认知能力。
同时，建立投资者保护基金，为受损投资者提供赔偿机制。
5.加强国际合作：加强国际合作，建立跨国监管机制，共同打击跨境财务舞弊行为。
同时，加强与国际标准组织的合作，提高财务报告的国际比较性和可比性。
总之，上市公司财务舞弊是一个严重的问题，需要采取一系列的治理措施来加强监管、提高信息披露质量、加强内部控制、增强投资者保护意识和加强国际合作。
只有这样，才能有效防范和打击财务舞弊行为，保护投资者的权益，维护金融市场的稳定和透明。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
文章编号:1001-4373(2002)05-0114-04根治上市公司会计信息舞弊与制度创新吕 萍(兰州铁道学院经济管理学院,甘肃兰州 730070)摘 要:本文从经济学的角度,运用理性原理分析了上市公司会计信息舞弊的深层次原因,认为现行的制度安排诱发了会计信息的违法性造假,要根治上市公司的会计信息舞弊行为必须进行制度创新。
关键词:会计信息;制度;舞弊;理性中图分类号:F233 文献标识码:A一、现行的制度安排诱发了会计信息违法性造假经济学假定人是有理性的,所谓理性是指在既定的约束条件和空间条件下,人们总是做出对自己最有利的选择,以最大化自己的利益或偏好。
对任何人任何时刻的选择来说总是最优的,即要改变人的行为选择只有改变人的约束空间。
约束空间则为社会中个人所遵循的行为规则,即制度。
由此推论,提供会计信息的行为与当时的社会制度密不可分。
如果一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息,并对实施这种行为的主体给予奖励,则市场上普遍提供的会计信息的质量应当令人满意;反之,如果市场不鼓励、甚至惩罚提供高质量会计信息的主体,那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益,则市场上普遍流行的会计信息的虚假成分必定居多。
本文认为,现有的制度安排排斥高质量的会计信息,并诱发会计信息的舞弊造假。
其中法律制度、公司制度、会计制度和民间审计制度是四项最重要的制度。
1.法律制度方面现行法律制度下,公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几乎近似于零。
有关研究表明,公司上市前都存在过度 包装 现象,致使许多公司自上市起,利润率逐年下降。
但公司管理当局并不为此承担任何法律责任,除非事后该公司在股票市场上引起巨大的反应,比如出现类似琼民源(0508)的市场舞弊行为。
又如中国证监会对红光实业(成都红光实业股份有限公司的简称)的处罚,只是要求撤换公司的主要管理人员,宣布其为证券市场禁入者。
上市公司高层管理人员和控股股东并未受到实质性惩罚。
也就是说在像红光实业这样一个被事后证实管理人员严重舞弊的情况下,责任人都不需要承担任何法律责任,这对于那些后来者、特别是经营业绩不佳、需要通过上市募集资金的企业管理当局来说,其示范效用是显著的。
正是这种民事赔偿机制不健全、稽查力度和稽查面不够等法律制度方面的缺陷,大大降低了造假者的造假成本,致使造假成本与造假收益严重不对称,使得上市公司产生了 博弈 的理由和冲动及对虚假会计信息的旺盛需求,助长了会计造假。
2.公司制度方面1)企业法人治理结构的缺位为上市公司操纵利润提供了极大的方便。
企业法人治理结构的不健全,当前突出表现为内部人控制的问题。
特别是一些没有实现 三分开 的上市公司,其与大股东实际上是一套人马、两块牌子。
完善的公司法人治理结构应该是管理层受董事会监督,注册会计师受董事会委托,公正审核经营管理层的经营业绩。
但目前,相当多的上市公司董事长、总经理均由国有控股股东任命,董事会、管理层的利益趋向一致,两者间的监督与被监督关系被人为弱化,实质上变成由被审计单位自己聘请注册会计师来对其财务报告发表鉴证意见。
在这种情况下,一旦不能严守执业道德,注册会计师很难保证执业的独立性和公正性。
公司管理层为粉饰经营业绩,亦会刻意隐瞒一些问题和真收稿日期:2002-09-04作者简介:吕 萍(1964-),女,陕西人,兰州铁道学院副教授.研究方向:会计学.第21卷 第5期2002年10月兰州铁道学院学报(社会科学版)JOURNAL OF LANZHOU RAILWAY UNIVERS IT Y (Social Sciences)Vol.21No.5Oct.2002相,加上监事会作用有限,使注册会计师无法全面了解企业的真实情况。
这些均在相当程度上导致了上市公司的会计信息失真。
2)企业产权中各行为主体的利益冲突,使得某些产权主体对真实会计信息的需求制度尚未确立,从而导致会计信息舞弊失真。
从信息的监督者!!!政府部门和国有资产管理部门方面看,由于考虑其自身的利益目标,对不真实的会计信息的有内在需求。
从理论上说,他们是最需要真实的会计信息的信息使用者,因为它们肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保国有资产保值增值的职能,它们能直接感受到会计信息失真的严重后果和对社会经济造成的巨大破坏。
但实际上,有些政府与当地的上市公司的关系却是一种 数字出官,官出数字的唇齿相依关系。
也就是说,由于个人、部门和地区的利益驱动,出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要,有时他们可能并不需要真实的会计信息。
从信息的使用者!!!债权人方面看,真的都需要真实的会计信息吗?恐怕未必。
这里同样涉及到银行的利益问题。
目前企业最大的债权人是银行,而我国的银行大部分是国有银行,接受贷款的企业大部分又是国有企业,如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话,那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。
其原因主要是:出于银行和信贷部门及信贷人员自身业绩考核的需要,真实的会计信息对他们不见得有好处。
甚至从投资者!!!股东方面来看,应该说在证券市场上,他们才是最需要真实的会计信息的群体,可实际并全都如此。
就目前我国证券市场而论,投资与投机并存里后者占的比重较大,以赚取短期差价为目的的 股民甚众,而真正愿意以 股东身份出现的长期投资者却为数甚少,会计信息是否真实对广大股民来说并不重要,他们所关心的是会计信息是否会令股价上升,因为这才是他们的利益之所在。
3)委托代理制度的不完善也是诱发上市公司会计信息舞弊的主要根源。
(1)公司的所有者缺位,委托代理链冗长。
由于我国特殊的经济环境,很多上市公司都是由国有企业改造而来。
而对于国有企业而言,一方面,国有企业的国有资产属于全民所有或国家所有,但又没有任何一个人是国有企业的真正拥有者,客观上造成了所有者缺位,所有权监督虚置,国有企业的委托人并不是真正的所有者,并不拥有剩余索取权,从而导致了国有企业并没有真正形成监督权,包括对违法舞弊行为的监督;另一方面,国有企业,从最初的委托人(股东和全体人民),到最终的代理人即经营者,经过了层层委托、层层代理过程,具有许多中间委托人,而中间委托人的双重身份客观上造成了企业激励约束机制的弱化,包括对中间委托人的约束。
所以说,在上市公司的委托代理中,不仅存在 代理风险,也同样存在 委托风险,具体表现为委托人失察、偷懒、放纵、受贿、搭便车、浮夸,严重助长了会计信息舞弊行为的发生。
(2)委托人与代理人效用函数不一致且存在激励不相容。
委托人和代理人都是有理性的经济人,都会追求自身效益的最大化。
但他们的效用目标通常是不一致的。
代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外,还致力于一些非物质因素来实现其效用最大化。
而委托人追求效用最大化的目标是企业价值最大化。
但由于所有者与经营者之间存在激励不相容,即一方追求效用最大化会损坏另一方实现效用最大化,始终无法达到帕累托最优状态,经营者作为 逐利的有限经济人,基于其融资(圈钱)、操纵价格、避免处罚及个人晋升等自身利益的考虑,只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量,也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。
许多信息从社会利益最大化、委托人效益最大化角度考虑应该披露,而经理阶层从自身利益出发,只会选择少量披露甚至不披露,甚至提供虚假会计信息,从而损害社会利益。
因而,委托人与代理人效用函数不一致是导致会计信息舞弊的内在动因。
(3)委托人与代理人信息不一致。
由于信息不对称和代理人的规避型风险态度,代理人为了自身的效用不可避免地会出现 道德风险、 逆向选择、 偷懒等损害委托人、社会利益的行为,即经营者会积极粉饰对外提供的会计信息,夸大业绩、以减少公司被兼并、带帽( ST、 PT)以及退市或自己被解雇的威胁,导致了会计信息严重失真。
3.会计制度方面会计制度,从广义上说,泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等。
作为一种制度,会计制度当然也不能例外的是一个多重的、多层次的社会博奕的结果。
理想的会计制度要能充分兼顾各方利益,成为博奕双方自愿执行的有约束力的社会契约。
任何人若想通过违反制度来得到什么好处,则必将从别的方面受到更大惩罚,从而是得不偿失的,制度成为人们普遍接115第5期吕 萍:根治上市公司会计信息舞弊与制度创新受的社会规则。
而我国会计制度的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。
而且随着我国社会经济环境的变迁,新的经济情况、新的经济业务不断涌现,旧的会计规范亟待更新,新的会计规范尚未建立,会计规范中也难免有漏洞和有不完善之处,给不法分子钻法律空子制造虚假会计信息留有了余地。
这可以通过下面两点得到证实:1)剥离和模拟政策使会计信息失真成为必然。
所谓剥离与模拟,就是通常所说的 上市包装。
一个企业一拆为二,好的放进来,坏的分出去;收益计进来,成本刨出去。
这就好比整容术,通过将劣质资产、负债及其相关成本、费用和潜亏剥离,便可轻而易举地将亏损企业变成盈利企业。
通过 整容上市后业绩滑坡了怎么办?保持 资金运动,通过配股、增发 圈钱,以增量掩盖存量的不足,再剥离,再模拟。
倘若剥离与模拟继续存在,上市公司只会盈利,不会亏损。
在我国证券市场的发展中,虽然说剥离与模拟功不可没,没有他就没有上市公司,但它从根本上动摇了会计信息的真实性。
2)重组和关联交易也是上市公司用一个谎言掩饰另一个谎言的工具。
由于大多数上市公司质地不高,上市后只有通过源源不断地配股、增发 圈钱的 资金运动,企业才可以增量资金掩盖存量资产的低效率。
一些上市公司的重组和关联交易毫无市场交易的公平原则可言,通过资产置换、股权转让、托管经营、内部转移定价、出售无形资产等,将巨额亏损转移到不需审计的关联企业,从而隐瞒真实的财务状况,虚构业绩。
可以说资产重组与关联交易会使会计沦为 魔术之虞。
通过资产重组和关联交易,上市公司亏损一夜之间就可变成盈利。
我们可以从实际中的许多案例透视到这种 魔法。
4.民间审计制度方面现行的注册会计师(CPA)聘任制度危及了社会审计的独立性。
为什么 银广夏不是由CPA发现,而是由记者发现?是CPA专业水准不如记者?记者所拥有的独立性恰好是CPA所缺少的,丧失了独立性,CPA的鉴证职能值几个钱?股东大会在CPA 聘任方面只是 橡皮图章,没有决定权。
由此可以想象CPA行业的困境,规范执业等死,不规范执业找死,反正 死路一条。
另外,目前我国不健全的法律制度、特别是没有严格的民事赔偿制度,也在相当程度上保护了中介机构的造假收益,助长了中介机构的冒险意识。
正是由于这些制度安排方面的缺陷,使我们证券市场的正常游戏规则都被曲解,从而导致了上市公司舞弊会计信息泛滥。