会计国际化论文-我国会计国际趋同研究综述
我国会计准则国际趋同论文
浅议我国会计准则国际趋同会计准则作为全球通用的商业语言，实现其国际趋同已是大势所趋，潮流所向。
会计准则国际趋同的实质是世界各国利益之争的结果，我国要发展经济，就必须遵循这场“游戏规则”，逐步实现我国会计准则国际趋同。
趋同会计准则国际会计准则随着世界经济全球化的快速发展，国与国之间的经济往来日益频繁，会计准则作为全球通用的商业语言，也需要适应经济全球化的要求，其国际趋同已成为世界各国不可回避的现实话题。
一、我国会计准则国际趋同状况进入新世纪，经济全球化的浪潮已经席卷到了世界上的每一个角落，整个国际政治经济格局都发生了翻天覆地的变化，实现会计准则全球趋同已成为一种不可逆转的大趋势。
在这种背景下，我国要进一步融入经济全球化的浪潮，快速发展我国市场经济，建立和完善我国的会计准则体系，推动与国际会计准则高度趋同已成了时代的所需、历史的必然。
经过几十年的不懈努力，2006年2月15日，一个包括1项基本准则和38项具体准则的新企业会计准则（2006）体系，在我国这片肥沃的东方大地诞生了。
在发布会上，国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士激动地说：“企业会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则与国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。
同美国和日本一样，中国承诺与国际财务报告准则趋同。
”至此，一部适应我国市场经济发展要求、与国际会计准则高度趋同的企业会计准则体系已被正式建立。
二、我国会计准则国际趋同中面临的问题及解决措施（一）我国会计准则国际趋同中面临的问题1．我国在iasb中的影响力不突出会计准则国际化的过程实质上就是各国利益激烈争夺的过程，所以，在国际会计准则制定和完善的过程中，一直都会受到来自于不同国家的影响和干涉，特别是西方发达国家，使国际会计准则更倾向于他们，体现出他们的利益。
虽然我国的国际地位在不断地提高，但在张为国被任命为国际会计准则理事会理事以前，在国际会计准则理事会中一直都没有我国的代表。
我国会计准则国际趋同问题及对策研究
我国会计准则国际趋同问题及对策研究摘要；我国积极推进会计准则国际趋同，既有与发达国家共性的国际背景，也有经济转型期所特有的国内环境，同时也有一些现实闼题，对我国会计准则国际趋同提出一些对策研究。
关键词：会计准则；国际趋同；问题；对策研究一、会计准则国际趋同的背景我国积极推进会计准则国际趋同．既有与发达国家共性的国际背景，也有经济转型期国家所特有的国内环境。
(一)会计准则国际趋同的国际背景第一，会计准则国际趋同是经济全球化的客观要求。
自上世纪我国改革开发以来，正处经济全球化的加速时期，促进了全球企业相互渗透、兼并步伐以及国际贸易飞速发展．会计从而在经济全球化中扮演着更为重要的角色。
随着企业经济业务日趋复杂．区域或全球资本市场的加速形成。
会计准则国际趋同能降低各国企业开展国际经济事项的成本，有利于进一步促进各国企业和经济的全球性发展。
所以，不论是跨国公司还是各国政府．他们都要求会计准则国际化。
可以说，跨国公司是推动会计准则国际化的重要力量。
第二．国际财务报告准则得到主导世界经济发展方向的发达国家和组织所认可IASC 的准则制定机构成功改组为IASB及一系列高质量准则的制定，使IFRS得到美国、欧盟等世界主要发达国家和证券委员会国际组织(InternationalOrganization of SecuritiesCommissions，I()SC())、世界银行(wor1d Bank，简称WB)、国际货币基金组织(InternationalMonetary Fund，简称IMF)、WTO及亚太经合组织(Asia-Pa-cifie Economic Cooeration，简称APEC)等国际组织的积极推行。
从而推动了我国会计准则与IFRS的趋同进程。
第三，国际财务报告准则成为我国国际趋同的现实参照。
首先．无论改组前还是改组后。
国际会计准则委员会的目标都很明确，制定并发布全球范围内适用的会计准则。
这一目标定位有别于国家会计准则，具有相对独立性并兼顾普遍适用性。
国际会计制度趋同(3篇)
第1篇一、引言随着全球经济的不断发展和国际交流的日益频繁，各国会计制度在经历长期分立后，逐渐呈现出趋同的趋势。
国际会计制度趋同对于促进全球资本市场的稳定和健康发展具有重要意义。
本文将从国际会计制度趋同的背景、趋势、挑战和前景等方面进行探讨。
二、国际会计制度趋同的背景1. 全球化背景20世纪80年代以来，全球化浪潮席卷全球，各国经济相互依存度不断提高。
在全球化的背景下，跨国公司如雨后春笋般涌现，跨国经济活动日益频繁，对国际会计制度提出了更高的要求。
2. 资本市场一体化随着全球金融市场的一体化，投资者在跨国投资过程中，需要了解不同国家的会计制度。
为了降低跨国投资风险，国际会计制度趋同成为必然趋势。
3. 会计信息质量要求提高在全球化背景下，会计信息质量要求越来越高。
各国政府、投资者和监管机构对会计信息质量的要求日益提高，促使国际会计制度趋同。
4. 国际组织推动国际会计准则委员会（IASC）和其继任者国际财务报告准则理事会（IFRSB）等国际组织，致力于推动国际会计制度趋同，以提升全球会计信息质量。
三、国际会计制度趋同的趋势1. 国际财务报告准则（IFRS）的广泛应用IFRS作为一种全球性的会计准则，已成为国际会计制度趋同的重要趋势。
越来越多的国家和地区开始采用或等效采用IFRS，以促进国际会计信息的一致性和可比性。
2. 各国会计准则的相互借鉴与融合在全球化背景下，各国会计准则相互借鉴与融合成为一种趋势。
例如，我国会计准则在制定过程中，借鉴了国际会计准则，并结合我国实际情况进行了调整。
3. 会计信息披露的标准化随着国际会计制度趋同，会计信息披露的标准化趋势日益明显。
各国会计准则对会计信息披露的要求越来越严格，以保障投资者和利益相关者的权益。
四、国际会计制度趋同的挑战1. 文化差异不同国家拥有不同的文化背景，这导致会计制度存在一定的差异。
在推动国际会计制度趋同过程中，如何兼顾各国文化差异，成为一大挑战。
2. 政策与监管差异各国政策与监管体系存在差异，这可能导致会计制度趋同过程中出现阻力。
近年我国会计准则国际趋同化综述
市场日益壮大，跨国兼并活动频繁且愈演愈烈，资金流动也 同”，提出要持续趋同的目标。而持续趋同是在己有趋同基础
日渐迅速。由于各国之间会计准则存在的差异所导致的经济 上的后续趋同，持续趋同是在国际互动基础上的趋同。各行
上问题不断增多，再也不能仅仅依靠国际协作来解决，会计 业部门也积极应对会计准则国际趋同化。中国人民银行巴南
四、结论 经过前文的分析，新的会计准则政府补助部分，规定更 加明细，规定了公允价值、收益法和总额法等会计方法，更强 调配比原则和公允价值观念，新的政府补助会计核算更强调 的是实质重于形式，这样的规定加强了对企业会计人员的职 业判断的要求，使政府补助无论是资本化、费用化；分期递
[1]王 曦 萍.论 现 行 准 则 下 政 府 补 助 的 会 计 核 算[J].财 经 界(学 术 版 ).2012(10)
111111111111111111111111111111111111111111111
贷：研发支出—— —项目支出科目 ／ 项目名称
本的性质来进行配比并计入相应的科目，这样才会使企业政
同时 借：递延收益—— —项目名称
府补助方面的利润变动幅度更加平滑，所提供的会计信息会
贷：营业外收入—ＸＸ 专项资金
[4]李 吉 敏.地 方 政 府 补 助 与 上 市 公 司 盈 余 管 理[D].西 南 财 经
延、还是一次确认，都要根据企业所发生的相对应的支出、成
大学 2011
191
FINANCE ECONOMY 金融经济
对美国会计公认会计准则的变革进程进行了回顾，论述了会 计准则国际趋同的经济后果的理论基础、归纳了准则变革对 会计准则国际趋同产生的经济后果及影响。这些研究介绍了 国外会计准则趋同化的经验，为我国今后的会计工作提供良 好素材，开拓了思路。但研究局限于经验的介绍，缺乏与中国 实际国情结合，应从国外的宝贵经验得出对我国会计工作更 有借鉴作用的建议。
我国会计国际趋同研究综述
会计思想 、 会计 观 念 、 计 理 论 与 会 计 原 则 的 国际 化 ， 包 括 会 计 会 也
区经济环境的差异。 在这一过程 中， 应把财务报表使用者和编制者 的需求摆在重要位 置。政府在建立包括会计 准则在 内的监管和法 律框架 中扮演重要 角色。趋 同是在 国际会计框架 内为寻求恰当解 决方案而进行 的双边或多边互动过程。 各 国的 政 治 、 律 、 化 、 育都 或 多 或 少 存 在 差 异 ， 些 差 异 法 文 教 这
会 计 趋 同 必 须 在博 弈 与 协 调 中进 行 。 会 计 准 则 国 际化 过 程 中 ， 在 如 果 各 国（ 其 是 发 展 中 国家 ） 尤 的会 计 准 则 均一 味 的 向 国际 会 计准 则
会计准则之间的差 异 ， 更要实现各 国会计实务 的统一 。 陈瑜 （０ ５ ２０ ）
多 国际机构 、 会计组织和职业 团体所追求 的终极 目标 。 准化意味 标
着 对 所 有 的 会 计 事项 采 用 一 种 会 计 准 则 或 规 则 ，不 仅要 消除 各 国
果， 降低会计实质趋 同的程度。 甚至说 ， 只要法规存在差 异 ， 会计 结 果差异几乎是必 然的。 国际会计准则１ 《 号一 财务报表列报》规定 对于不同法律管辖下 的会计处理 ， 允许适度背离。 只要各 国国体 和 政体不同， 国法规的差异是永远的。 各 在会计趋 同化的过程中 ， 必须 保持头脑清醒 ， 既求 同又存异 ， 或者说求大 同而存小异 。 而对于如何 克服“ 小异”会计准则的等效认证制度是一个有效 的解决办法。 ， （ ） 二 会计 国际趋 同的局 限性 各利益集 团的利益之 争 ， 使得
近年我国会计准则国际趋同化研究综述
近年我 国会计准则国际趋同化研究综述
林 棠 （ 佛 山职 业技 术 学 院财经 管理 系， 广东 佛山 ５ ２ ８ ２ ０ ０ ）
摘要： 随着全球化 的发展 ． 越 来越 多的国 家或地 区开始
加 入 与 国 际财 务报 告 准 则 趋 同或 者 直 接 采 用 国 际 财务 报 告
长期挂账 ， 使负债科 目数额虚增 ， 这不 利于企业树立 正面财
务形象 ， 会影响企业 融资等 的未来发展 。 参考文献 ： 【 １ 】 王曦萍． 论现行 准则下政 府补助 的会计核 算【 Ｊ ］ ． 财经界（ 学
术版 ） ． ２ ０ １ ２ 计 的科研项 目较多 ， 而且都有资本
、
对会计准则国际趋 同化 的现状研究
１ 、 对 会计准则 国际趋 同化国 内情况 的研究 。 自从 ２ ０ ０ ６ 年的企业会计准则颁布后 ， 无论是政府制定机构还是会计学 术界都 形成 了共识 ， 赞 同走 出去 的策 略 ， 积极 向国际准 则趋
同。首先是刘玉廷 （ ２ ０ １ ０ ） 针对财政部发布 的《 中国企业会计 准则与 国际财务报告准则持续趋 同路线 图》进行 了解读 ， 强 贸易 、 国际投资 以及 跨 国公 司均呈现 良好的发展 态势 ， 资本 调 “ 我国企业会计 准则 已经 实现 了与国际财务报告 准则的趋 市场 日益壮 大 ， 跨 国兼并活 动频繁且愈 演愈烈 ， 资金 流动也 同” ， 提出要持续趋同的 目标 。 而持续趋 同是在 己有趋同基础 日渐迅速。由于各 国之间会计准则存在的差异所导致 的经济 上 的后续趋同 ， 持续趋 同是 在国际互 动基 础上的趋 同。各行 上问题不 断增多 ， 再 也不能 仅仅依靠 国际协作来 解决 ， 会计 业部 门也积极应对会计准则 国际趋 同化 。 中国人 民银行 巴南 准 则国际趋 同化就成为会 计领域 中的一个 热点 。 自从 加入 中心支行课题组（ ２ ０ １ ３ ） 提出要完善中央银行会计准则 ， 建立 ＷＴ ０以来 ， 我 国贯彻 “ 走 出去 ， 请 进来 ” 的战 略 ， 国家经 济无 科学完善的会计信息披露制度以增强 中央银行透明度 ， 引入 论是在广度还是深度上都迅速地融人到 了世界经济体系。 无 论是我 国国内经济 的市场 化还是国际经济 的一体化 ， 都需要 有共 同的商业语 言会计来 进行 支持 ， 才能使 国际经贸交流和 投融资活动顺利进行 。 为了把握机会 ， 迎接挑 战 ， 顺应经济的
我国会计准则国际趋同性研究
我国会计准则国际趋同性研究摘要：我国自改革开放以来，随着政策的不断深入、制度的不断改革，对我国会计准则的要求也在逐步提升。
尤其在经济全球化这个大背景下，我国正在逐步做到与国际会计准则趋同，因此我们应该探求出一种既与国际趋同，又不失中国特色的会计模式。
文章从我国会计准则国际趋同的进程回顾，分别从社会经济体制、经济发展、理论研究、国际冲击四方面分析出我国会计准则国际趋同的动因，提出国际趋同的策略。
关键词：会计准则；趋同；经济体制一、引言随着我国加入世界贸易组织，我国贸易飞速发展，资本流动加速，我国已经融入了世界经济的全球化。
作为一种国际商业通用的语言和经济准则行为之一，会计准则的国际协调程度必然反映了一国经济融入国际的程度。
同时随着经济全球化的到来，接踵而至的是会计国际化，即会计准则的国际化。
二、会计准则国际趋同的涵义改组后的iasc正式提出了“趋同”的概念。
趋同意指趋近同一，也就是一体化。
即在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。
具体应包括以下三个方面的涵义：一是在世界各国经济交往日益频繁的发展趋势下，趋同是世界各国在协调基础上的进步，是世界各国达到的一个共同目标；二是趋同是一个动态过程，渐进的过程，是永无止境没有终点的；三是趋同不等于完全等同。
应该允许世界各国根据自身的经济发展阶段等现实情况，在会计准则的制订和完善过程中保持自己的独特之处。
会计准则国际趋同，是2001年4月开始运作并取代iasc的国际会计准则理事会（iasb）在这一意义上提出的战略目标和规划前景：第一，本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性的全球会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；第二，促进这些准则的使用和严格运用；第三，积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。
我国会计准则国际趋同研究综述
我国会计准则国际趋同研究综述【摘要】会计准则国际趋同已成为国际会计发展不可阻挡的潮流，我国在这方面做出了大量的努力。
本文研究梳理国内外文献，从准则趋同的必要性分析入手，总结了主要国家准则趋同现状，概述了我国准则趋同的成就以及存在的问题，分析出我国准则趋同的影响因素，最后对现有文献的作用和不足进行评述，并对未来值得研究的领域发表了个人看法。
本文旨在评述我国现阶段会计准则国际趋同进程，为进一步研究起到一定的借鉴作用。
【关键词】会计准则；国际趋同；综述1、我国会计准则国际趋同必要性研究随着经济全球化和国际资本市场的发展，会计准则国际趋同的必要性得到越来越多学者的关注。
冯淑萍、应唯（2005）指出，我们正身处于国际会计协调的大浪潮之中，会计的国际协调不可不选择，何况这也符合我国的利益。
王军（2005）也表示，中国一贯积极支持和参与会计国际趋同，认为会计标准国际趋同是进步，是方向，是大势所趋。
站在企业治理经营角度，周红、王建新、张铁铸（2008）提到，会计的国际趋同有利于各国管理当局按统一标准理解和引导或控制跨国公司的经营活动。
国际资本的自由流动使会计信息的使用者、提供者和监管者都要求不同国家的企业披露的会计信息必须具有可比性。
随着世界经济全球化，李虹（2012）强调，国际贸易范围不断扩展，国际投资规模日益增大，跨国公司迅速发展，全球资本市场在加速形成，越来越多的跨国公司通过国际资本市场募集资金，这对会计准则国际趋同提出了基本要求；而跨国兼并愈加频繁，会计准则的不同，将产生财务信息的很大差异，并且直接影响经营活动的进行。
会计作为一种服务于经济活动的商业语言，在经济全球化的背景下，提供高质量的、可理解的、可对比的并且在全球范围内被普遍认可的会计准则体系就具有了必然性和紧迫性。
从国外研究文献来看，canibano（2000）通过批判性的分析前人的研究成果，指出制定统一的会计准则和财务报告标准有利于各国会计人员的交流，有利于境外投资企业的生产经营，节约财务成本。
我国会计国际趋同研究综述
我国会计国际趋同研究综述作者：李松来源：《财会通讯》2010年第11期一、会计国际趋同及相关概念(一)会计国际化国际化是一个宽泛的概念。
汪祥耀(2001)认为,会计国际化是指会计实务跨越国界,并对其他国家的会计实务发生影响。
常勋(2003)认为,会计国际化是一个广泛意词,会计实务从一国的范围内跨越国界而走向国际,这也导致对会计实务和理论的研究在视野上超越国界而放眼于世界。
所以,国际化是一个外延非常广泛的概念,不论是会计实务还是会计研究,只要超越本国界线,都属于会计国际化研究的范畴。
会计的国际化,既包括会计思想、会计观念、会计理论与会计原则的国际化,也包括会计规范、会计监管、会计准则、会计信息披露制度的国际化;还包括会计组织、会计职业活动、会计教育、会计业务及其处理方法的国际化等。
(二)会计标准化标准化是会计国际化的理想状态,更是众多国际机构、会计组织和职业团体所追求的终极目标。
标准化意味着对所有的会计事项采用一种会计准则或规则,不仅要消除各国会计准则之间的差异,更要实现各国会计实务的统一。
陈瑜(2005)认为,标准化是一个严格的概念,意味着强制要求执行非常严格和选择范围很小的规则,甚至在所有情况下都执行单一的准则或规范。
葛家澍、林志军(2006)认为,标准化是要制定和实施全球统一的会计准则来取代各国的会计准则。
(三)会计国际协调Samuels and Piper(1981)认为,协调化就是意图归纳不同的体系,把多样化的实务并入和组合成能产生共同合作结果的有序结构的过程,是减少差异的过程。
Arpan andRadebaugh(1992)认为,协调化是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。
Nobes and parker(2000)认为,协调化是通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程。
Saudagaren(2001)认为,协调化是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。
中国企业会计准则论文国际趋同论文
中国企业会计准则论文国际趋同论文摘要：对会计准则的完善来说，趋同只是第一步，等效才是目标。
我国会计准则实现国际化趋同从而逐步实现会计等效，有利于我们的企业走出去，获得国际竞争力并获得可持续发展，为顺应经济全球化趋势和完善社会主义市场经济体制做出应有的贡献，实现更好的发展。
为顺应各国会计准则的趋同趋势，我们国家规定，国际财务报告准则只要与中国的经济环境和法律不冲突，同时又能与中国经济的实际情况相结合，均在中国会计准则中体现；对通常只在发达市场经济和条件下才能有效运用的规定，我国会计准则采取“适度引入”的做法；对于国际财务报告准则中不太符合中国经济实质情况和监管环境的规定，中国会计准则采取了“暂不趋同”的做法。
对于国际财务报告准则、其他国家会计准则通常不作为准则组成部分概念框架，我们将其不纳入企业会计准则体系，作为该体系的重要组成部分。
而我们的会计准则在与国际财务报告准则实施趋同后，也积极与其他国家与地区开展会计等效的工作，目前已经和欧盟、美国、韩国、澳大利亚、新加坡，香港地区等国家和地区实施了会计等效。
一.会计趋同和会计等效的障碍（一）我国市场经济环境不成熟尽管近年来我们国家的经济迅速发展，十八大也提出了要让市场经济在资源配置中起决定性作用，但是我国市场的发展仍然处于一个不成熟的阶段，我国现行经济体制、财政与税收政策、政府监管、市场体系、企业制度等都处于一个长期变革的阶段。
企业之间的交易不规范，企业集团很容易利用关联方交易进行虚假交易从而达到粉饰财务报表的目的。
企业财务造假的低成本和高收益使得财务造假具有惯性，而国家对于财务造假的处罚力度不大，也使得财务造假现象在市场上颇为频繁而财务造假所带来的后果就是会计信息的不准确和不可靠，投资者依据虚假的财务报表对企业的财务状况和经营状况做出投资决策，从而忽略虚假会计信息带来的隐藏财务风险。
同时，我们是社会主义国家，政府对于国有企业的保护与干预也使得市场并不是完全竞争，我们的市场仍然处于一个不断改革和晚上的过程，这也使得会计准则的国际趋同遇到一定的阻力。
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会计国际化论文-我国会计国际趋同研究综述一、会计国际趋同及相关概念(一)会计国际化国际化是一个宽泛的概念。
汪祥耀(2001)认为,会计国际化是指会计实务跨越国界,并对其他国家的会计实务发生影响。
常勋(2003)认为,会计国际化是一个广泛意词,会计实务从一国的范围内跨越国界而走向国际,这也导致对会计实务和理论的研究在视野上超越国界而放眼于世界。
所以,国际化是一个外延非常广泛的概念,不论是会计实务还是会计研究,只要超越本国界线,都属于会计国际化研究的范畴。
会计的国际化,既包括会计思想、会计观念、会计理论与会计原则的国际化,也包括会计规范、会计监管、会计准则、会计信息披露制度的国际化;还包括会计组织、会计职业活动、会计教育、会计业务及其处理方法的国际化等。
(二)会计标准化标准化是会计国际化的理想状态,更是众多国际机构、会计组织和职业团体所追求的终极目标。
标准化意味着对所有的会计事项采用一种会计准则或规则,不仅要消除各国会计准则之间的差异,更要实现各国会计实务的统一。
陈瑜(2005)认为,标准化是一个严格的概念,意味着强制要求执行非常严格和选择范围很小的规则,甚至在所有情况下都执行单一的准则或规范。
葛家澍、林志军(2006)认为,标准化是要制定和实施全球统一的会计准则来取代各国的会计准则。
(三)会计国际协调Samuels and Piper(1981)认为,协调化就是意图归纳不同的体系,把多样化的实务并入和组合成能产生共同合作结果的有序结构的过程,是减少差异的过程。
Arpan andRadebaugh(1992)认为,协调化是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。
Nobes and parker(2000)认为,协调化是通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程。
Saudagaren(2001)认为,协调化是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。
乔伊、米克(2007)认为,协调是指限制各国会计实务的差异从而增加其一致性的过程。
经过协调后的准则不存在逻辑上的冲突,并且应该提高财务信息在不同国家或地区之问的可比性。
(四)会计国际趋同趋同是自2006年才被广泛应用的概念。
陈毓圭(2005)认为,趋同是熟练、缩小差异,现在不同,经过一段时间后逐步相同,最后消除差异。
曲晓辉(2005)认为,会计准则全球趋同是资本市场国际化达到一定程度的产物,是指受经济全球化的推动,各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中,在国际强势集团的推动下,向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态的过程。
可以说,会计国际化是随全球经济发展尤其是经济全球化发展而发展的,会计作为一种商业语言,必然要为经济建设服务。
会计标准化是会计发展的理性状态,是一种世界各国追求的最终目标i也是目前努力的方向。
而比较现实的出路是会计国际趋同,即求大同而存小异,在此框架内加强会计信息的交流与经贸往来。
会计国际趋同不是与生俱来的,它是建立在各国政治、经济、文化发展、各种体制不断健全,尤其是会计制度不断完善的基础之上,经过各国相互磨合、相互协调、共同推进而产生的。
会计国际趋同是不断协调甚至妥协的产物,是一个动态的过程。
会计国际趋同的研究正是基于这一思路,不仅进行横向的研究,而且进行纵向的研究;不仅进行规范研究而且进行实证研究。
二、会计国际趋同的研究思路及相关理论评述(一)会计准则国际趋同是一个渐进的互动过程会计准则国际趋同并非意味着制定等同的会计准则,必须考虑到各国以及地区经济环境的差异。
在这一过程中,应把财务报表使用者和编制者的需求摆在重要位置。
政府在建立包括会计准则在内的监管和法律框架中扮演重要角色。
趋同是在国际会计框架内为寻求恰当解决方案而进行的双边或多边互动过程。
各国的政治、法律、文化、教育都或多或少存在差异,这些差异又进一步反映在会计准则的执行中,从而削减会计形式趋同的成果,降低会计实质趋同的程度。
甚至说,只要法规存在差异,会计结果差异几乎是必然的。
《国际会计准则1号——财务报表列报》规定对于不同法律管辖下的会计处理,允许适度背离。
只要各国国体和政体不同,各国法规的差异是永远的。
在会计趋同化的过程中,必须保持头脑清醒,既求同又存异,或者说求大同而存小异。
而对于如何克服“小异”,会计准则的等效认证制度是一个有效的解决办法。
(二)会计国际趋同的局限性各利益集团的利益之争,使得会计趋同必须在博弈与协调中进行。
在会计准则国际化过程中,如果各国(尤其是发展中国家)的会计准则均一味的向国际会计准则或英美等国会计准则靠拢,那么会计准则国际化的改革成本实际上便由这些发展中国家承担了,而英美等国不仅没有或者很少发生改革成本,反而充分享受了会计准则国际化的效益。
对发展中国家的利益侵害,最终会成为会计趋同过程的发展障碍。
各国由于国情不同,相应有不同的政治制度、法律制度、经济制度,这些制度是会计主体实施的外在环境。
会计环境的差异不仅会使会计趋同产生局限性,即会计制度形式趋同存在难度,而且会使产生的会计数字存在实质意义上的差异。
从会计主体的行为选择来说,会计政策具有一定的主观选择空间。
同样的经济业务,同样的会计准则,不同的会计人员会计处理的结果可能不同,这极大地影响了会计结果的横向可比性。
因此,应当加强各国会计机构和会计人员的交流,增强了解,提升素质。
(三)趋同背景下全球会计国际化进程的新特点国际会计标准的一元化趋势明显。
21世纪初期,IASC进行了重大改组,美国占据主导地位的国际会计准则逐步走向统一。
改组后的国际会计准则理事会(IASB)在其章程中明确该组织的首要目标是“本着公众利益,编制一套高质量,易理解并且具有强制力的统一会计准则”,全球会计国际化的步伐加快。
美国主导IASB后,凭借其政治和经济力量,已经使新的国际会计准则在国际上迅速得到广泛采用。
国际会计标准则表现出更高的强制性。
改组后的IASB不仅得到世界100多个国家的认可和支持,而且得到美国的支持,具有了权威国际组织所应具有的条件,成为真正的国际准则制定和管制机构。
1ASB在新章程中将“推动这些准则的使用和严格的适用”列入其组织的三大目标之一。
三、会计国际趋同研究的主要方法(一)规范研究会计的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年的热点问题。
随着会计全球趋同趋势的日益明显和迅速发展,近年来这方面的研究迅速增多,成为当今会计国际学术论坛上的主流问题,并逐渐形成主导趋势。
早期的会计国际协调研究大部分属于规范研究。
其研究成果主要有:纵向的研究——以时间为序列进行分段阐述,如我国很多学者把1978年作为会计趋同的开端。
曲晓辉(1999)、汪祥耀(2006)、王清刚(2006)等国内学者都对我国的会计准则发展历程进行了划分,并指出这一历程同时也伴随着我国的会汁准则体系日趋与国际准则走向趋同。
横向的研究——主要把我国会计准则和国际会计准则进行比较,并找出异同点。
这种比较性研究的过程也是新的研究起点的开始。
(二)实证研究近年来会计研究者把实证研究逐步引入国际会计领域,其数字化的推理与论证,使得会计研究更为准确和有新意。
其中主要有构建实证模型、收敛性分析、参数假设检验、指数法、统计检验法、盈余管理测定法、收益影响估计法、可比性测定法、距离分析法、相关系数分析法、多变量回归分析等。
四、我国会计准则国际趋同的对策及建议(一)确定符合我国国情的趋同策略会计准则的国际趋同是大势所趋。
但是趋同并不是等同,切不可犯教条主义,照抄照搬,而要根据我国的国情,在吸收中发展。
不同的经济事项采用不同的趋同策略。
经济业务具备了国际趋同的环境条件的,也不能因为国情问题而因噎废食,应坚决趋同;不具备相应的经济条件的,应仔细研究,认真对待。
刘玉廷(2009)指出,IASB作为国际会计准则制定机构,应当着力促进全球范围的会计趋同,不应受某一国的约束。
(二)建立健全我国财经法规会计准则的有效执行有利于我国会计准则的国际化。
目前我国已经形成了一整套会计法律法规体系。
《会计法》是我国会计行业的根本大法,《企业会计准则》是会计操作的刚性规范,另外还有一些与会计有关的配套法律,如《公司法》、《证券法》等,可以说自上而下的法规已经基本健全。
但不可忽视问题的存在,法规执行不力,会计信息虚假,极大地伤害了会计的生命力,阻碍了经济的发展。
这就要求在继续推进会计国际化进程、加快会计标准的制定和完善工作的同时,应强化会计监管,确保会计标准制定后得到有效的实施。
要严格按照《会计法》以及其他有关法规的规定,强化单位内部监督、社会监督和国家监督,发挥会计监督三位一体的整体功效;界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和范围,合理分工、落实责任、形成合力;做到执法必严、违法必究,加大对会计违法行为的处罚力度,以真正起到惩戒作用。
会计趋同的研究是随着会计的发展而发展的,在每一个历史时期会计的特点不同,其研究的侧重点就不同。
目前关于会计趋同的研究无论是广度还是深度都达到了较高的水平,而且广泛运用各种研究方法,这都极大地推动了会计趋同研究的发展。
会计趋同是大势所趋,但在趋同化的道路上会遇到一些问题,因此结合各国或各地区情况进行研究将是未来的研究趋势,其研究领域广阔而深远。
同时,如何求同存异仍是未来一段时间研究的热点。
参考文献:[1]汪祥耀:《会计准则的发展:透视、比较与展望》,厦门大学出版社2001年版。
[2]常勋:《解读国际会计协调化》,《会计研究》2003年第12期。
[3]陈毓圭:《会计审计准则的国际趋同化发展趋势及其对策研究》,《财会通讯》(综合)2005年第10期。