MPACC管理会计实用案例分析.docx
管理会计案例分析报告
管理会计案例分析报告一、案例背景随着市场竞争的日益激烈，企业面临着越来越多的挑战和机遇。
在这样的环境下，管理会计作为一种重要的管理工具，对于企业的决策制定、成本控制、绩效评估等方面发挥着至关重要的作用。
本次案例分析选取了一家制造企业——＿____公司，该公司在过去的几年中经历了业务的快速增长，但同时也面临着一系列的管理问题，如成本上升、利润下滑、资源配置不合理等。
二、公司概况＿____公司成立于_____年，主要从事_____产品的生产和销售。
公司拥有先进的生产设备和技术，产品质量在行业内处于领先地位。
然而，近年来，由于市场竞争的加剧和原材料价格的上涨，公司的经营业绩出现了下滑的趋势。
三、管理会计应用现状（一）成本核算公司目前采用的是传统的成本核算方法，即将成本按照直接材料、直接人工和制造费用进行分摊。
这种方法无法准确反映产品的真实成本，导致成本信息失真，影响了决策的科学性。
（二）预算管理公司的预算编制主要基于历史数据和经验，缺乏对市场变化和业务发展的前瞻性考虑。
预算执行过程中，缺乏有效的监控和分析机制，导致预算执行情况不理想。
（三）绩效评估公司的绩效评估指标主要集中在财务指标上，如销售额、利润等，忽视了非财务指标的重要性，如客户满意度、员工满意度等。
这种单一的绩效评估体系无法全面反映企业的经营业绩和员工的工作表现。
四、问题分析（一）成本核算方法不合理传统的成本核算方法无法准确分配间接成本，导致产品成本扭曲，不利于企业进行成本控制和定价决策。
（二）预算管理缺乏科学性预算编制缺乏市场调研和战略规划的支持，预算执行监控不到位，使得预算无法有效指导企业的经营活动。
（三）绩效评估体系不完善过于依赖财务指标，忽视非财务指标，容易导致企业短期行为，忽视长期发展和客户需求。
五、改进措施（一）引入作业成本法通过对企业生产经营过程中的各项作业进行分析，将成本准确分配到产品中，提高成本核算的准确性，为成本控制和决策提供可靠依据。
管理会计案例分析
管理会计案例分析案例分析：肥客肥业公司的成本控制问题肥客肥业公司是一家主要生产和销售肥料的企业，近年来面临着成本控制的问题。
该公司的管理团队意识到，如果不能有效地控制成本，将会影响公司的盈利能力和竞争力。
为了解决这个问题，他们决定进行管理会计的案例分析，并找出成本控制方面的解决办法。
分析肥客肥业公司的成本控制问题时，首先要了解该公司目前的成本结构和成本分析情况。
通过对公司的财务报表进行分析，可以发现该公司的主要成本包括生产成本、销售成本、管理费用和财务费用。
在生产成本方面，肥客肥业公司主要涉及原材料采购、生产设备维护和员工薪酬等费用。
通过对生产过程的观察和数据分析，发现原材料采购费用占比较大，其中又以化肥原料成本最高。
因此，管理团队决定与供应商协商价格，并进行供应链的优化，以降低原材料采购费用。
在销售成本方面，肥客肥业公司主要包括销售人员的工资和佣金、广告宣传费用和销售渠道费用等。
通过对销售数据的分析，发现销售人员的佣金占比较大，因此，管理团队决定对销售人员进行业绩考核，并调整佣金政策，以提高销售人员的工作效率。
在管理费用方面，肥客肥业公司主要包括行政人员的薪酬、办公场地租金和其他行政开支等。
通过对管理费用的分析，发现薪酬占比较大，因此，管理团队决定对薪酬进行合理调整，并优化办公场地的利用率，以减少管理费用的支出。
在财务费用方面，肥客肥业公司主要包括利息支出和贷款手续费等。
通过对财务数据的分析，发现贷款手续费占比较大，因此，管理团队决定与银行协商贷款利率，并优化贷款条件，以降低财务费用的支出。
通过以上的分析和解决方案，肥客肥业公司成功地解决了成本控制问题。
管理团队通过管理会计的案例分析，找出了成本控制方面的解决办法，并针对实际情况进行了有效的调整。
通过降低原材料采购费用、调整销售人员的佣金、优化办公场地利用率和优化贷款条件等，肥客肥业公司成功地降低了成本，提高了盈利能力和竞争力。
总结来说，管理会计的案例分析对企业的成本控制起着非常重要的作用。
管理会计 案例分析
概述
· 以“实践理论”为指导 · 思路图
a.对专业工 作的理解 b.规则 利用 c.感性结构 实现
组织成员
管理控制系统 （作为组织共 享的资源；意 向性结构）
实践（由系列 活动组成）
目标
案例二：经理会 谈及经营方式 案例一： 菜单设计
案例三： 高管对管 理控制实 践的观点
案例一：菜单设计
· 菜单设计流程
11.客户支持经理 13.内部沟通
战略日程
2.并购 4.餐厅利用率
head office
6.良好的计划
8.食品质量 业绩指标 10.利润转化率 12.计量的风险
restaurant
日常活动
members
员工行为
实践理论： · 管理控制系统= 管理控制实践+资 源、技术等的配
置
· 理解、规则、感 性结构组织实践 活动的实施
案例二：经理会谈及经营方式
层次一：
管理控制活动：餐馆经理及区域经理每周举行会谈 会谈过程包括的活动：提出建议、阐明顾虑、表明想要改善的意愿、利 用信息、激励员工等等。 会谈目的：改善经营状况；实现餐馆目标预算。
结论： 通过对一个具体控制活动（每周会谈）的观察与描述，得出结论：管理控 制系统通过具体的活动发挥其实践性作用，即实效性（functionality）。
层次二： · 观察过程中发现：虽然管理控制系统对各餐馆的运营有广泛影响，但各餐馆的 经理对各自的餐馆有着独特、系统的经营理念
目标 经理 餐馆持续良好运营 Armando &Elena · 夫妻共同经营 · 积极投入，亲自管理 大小事务 Alistair · 独自经营 · 授权各部门管理，不 亲自管理大小事务 以全局眼光运筹帷幄
管理会计案例分析报告
管理会计案例分析报告
在当今激烈的市场竞争环境下，企业需要不断提高自身的管理水平和决策能力，管理会计作为一种重要的管理工具，对企业的经营管理起着至关重要的作用。
本报告将通过对某公司的管理会计案例进行分析，探讨管理会计在实际运用中的作用和意义。
首先，我们将对该公司的成本管理进行分析。
成本是企业生产经营活动中的重
要指标，对于企业的经营决策和管理控制具有重要作用。
通过对成本的分析，可以帮助企业合理控制成本，提高企业的盈利能力。
在本案例中，该公司通过对成本的精细管理，有效控制了生产成本和经营成本，从而提高了企业的经济效益。
其次，我们将对该公司的预算管理进行分析。
预算管理是企业经营管理中的重
要手段，通过对企业未来经营活动的预测和规划，帮助企业合理安排资源，提高经营效率。
在本案例中，该公司通过制定科学合理的预算计划，有效地控制了企业的经营活动，实现了预算与实际的有效对比，从而提高了企业的经营管理水平。
最后，我们将对该公司的绩效评价进行分析。
绩效评价是企业管理的重要环节，通过对企业经营绩效的评估，可以帮助企业发现问题，及时调整经营策略，提高企业的竞争力。
在本案例中，该公司通过建立科学合理的绩效评价体系，对企业的各项经营指标进行评估，发现问题并及时进行调整，从而提高了企业的经营管理效果。
综上所述，管理会计在企业的经营管理中具有重要的作用和意义。
通过对成本
管理、预算管理和绩效评价的分析，可以看出管理会计在实际运用中的作用和意义。
希望本报告的分析能够对企业的管理会计实践提供一定的参考和借鉴，帮助企业提高管理水平，实现可持续发展。
MPACC案例《作业成本法案例分析》
西安理工大学MPA CC课程案例课程名称：管理会计理论与实务任课教师：黄瑞案例性质：□√内部开发□外部引用案例名称：作业成本法案例分析适用课程：管理会计理论与实务案例开发者：黄瑞案例：作业成本法分析一、案例材料1．背景资料普华公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。
产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。
公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。
原材料和零部件均外购。
ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。
1．1传统成本计算法（1）公司的定价策略公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。
产品X按照目标售价正常出售。
但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。
产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。
即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。
上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。
在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。
他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。
1．3作业成本计算法（1）管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。
归集的结果二、案例分析1.完成作业成本计算，谈谈你对该公司产品销售方面的看法？产品销售方面存在哪些问题？什么原因产生的？为什么？2. 试对比分析两种成本计算方法的差异。
《管理会计》案例分析
56 000 56 000
44 000 64 000
20 000
36 000 18 000
7 500 10 500
26 400
37 600 16 400
7 500 8 900
2-23
1、验证两法利润差异： 1996年=0-0=0 1997年=2500*2-0=5000 1998年=3000*2.8-2500*2=3400
2-5
××表灯具3-厂4损益表
（按变动成本计算法） 1998年度
单位：元
项目 销售收入（25×8 000） 减：变动成本
金额
200 000
销售产品变动生产成（17×8 000） 变动销售和管理费用 边际贡献 减：固定成本
136 000 2 400
138 400 61 600
固定制造费用 固定销售和管理费用 利润
2-11
原因分析： 完全成本法下固定制造费用计入销售成本23 500 （1 000*2.5+7 000*3）比变动成本法下固定制造费用 计入期间成本30 000元少6 500元，利润多6 500元。 验证：期初释放固定制造费用
1 000*2.5=2 500元 期末存货吸收固定制造费用 3 000*3=9 000元两项相抵存货增加6 500元， 完全成本法比变动成本法利润多6 500元。 结论：两法下利润差异验证公式： 两法利润差异 = 完法期末存货的固定制造费用
项目
1996年
销售收入
54 000
减：销售生产成本
期初存货
0
本期生产成本（产量
*6+14000）
41 000
可供销售生产成本
41 000
减：期末存货（末存货
管理会计案例分析
【案例分析题一】某家制造公司正在考虑将一种新的智能家居产品投放到大多数该类产品由批发商出售并且由他们为零售商供应产品的市场中，整个市场规模大约价值为4400万元（按制造商的价格计算），数量大约为360 000件产品。
公司调查到在该竞争市场中存在市场领先者约占市场份额的30%。
而且在这个竞争市场中零售的购买力也不断增强。
公司将考虑以下2个方案：方案A：生产高价且出售给批发商的产品方案B：生产自有品牌直接出售给零售商的产品市场领先者和该公司实施这两种方案的相关信息如下：要求：根据以上资料回答以下问题：1.在市场领先者占有市场份额的30%情况下，计算公司实施方案A或方案B要分别获得多少市场占有率才能达到盈亏平衡。
（10分）2.请评估公司的这两个方案的优劣和给出您的建议（10分）指南：•管理会计应用指引第400号——营运管理第十六条…应充分应用本量利分析、敏感性分析、边际分析等管理会计工具方法，为营运计划的制定提供具体量化的数据分析，有效支持决策。
知识点：营业利润=销售收入—总成=销售量*（单价—单变）—固定成本贡献边际=销售收入—变动成本贡献边际率=贡献边际/销售收入变动成本率=变动成本/销售收入贡献边际率+变动成本率=1•保本状态（1）总收入＝总成本（2）贡献边际＝固定成本（3）不盈不亏（4）安全边际指标均为零（5）保本作业率百分百•保本量＝固定成本 /（单价—单变）•保本额＝保本量* 单价•（1）安全边际指标•安全边际量＝销售量－保本量•安全边际率＝（销售量－保本量）/ 销售量•（2）保本作业率＝保本量/ 销售量•（3）安全边际率＋保本作业率＝1•（一）经营杠杆的意义•利润变动率大于销量变动率的现象，称之为经营杠杆。
•（二）经营杠杆系数的计量•经营杠杆系数•=息税前利润变动率/销量变动率•企业通常可以通过增加销售额、降低单位变动成本、降低固定成本等途径使经营杠杆系数下降，从而降低经营风险。
【案例分析题二】道奇快餐公司在过去的5年里快速增长，已经成长为拥有200家分店的食品连锁公司，在这些分店中，80%是公司特许经营的，而两家直营店A分店和B分店，在所有分店中增长性最好，最近这两个直营分店都在考虑增加新品种“比萨饼”的经营。
管理会计案例分享
管理会计案例分享1. 管理会计在医疗机构中的应用一家医院使用了管理会计的方法，通过定期收集和分析医院的成本数据，管理层能够更好地了解医院的成本构成和盈利情况，从而制定更合理的管理决策。
例如，通过分析某个科室的成本数据，医院可以评估该科室的盈利能力，决定是否需要进行调整或关闭。
2. 管理会计在制造业中的应用一家制造企业使用了管理会计的方法，通过分析生产线的成本数据，确定每个产品的成本构成，并且了解生产线的盈利情况。
通过这种方式，企业可以更好地管理生产线，优化生产流程，提高产品质量，降低生产成本，从而提高盈利能力。
3. 管理会计在零售业中的应用一家汽车零售商使用了管理会计的方法，通过定期收集和分析销售数据，了解每个车型的销售情况和盈利能力。
通过分析销售数据，零售商可以优化销售策略，提高销售额和利润。
4. 管理会计在餐饮业中的应用一家餐饮企业使用了管理会计的方法，通过收集和分析成本数据，了解每个菜品的成本构成和盈利能力。
通过这种方式，餐饮企业可以优化菜单，提高菜品质量，降低成本，从而提高盈利能力。
5. 管理会计在金融机构中的应用一家银行使用了管理会计的方法，通过定期收集和分析各项业务数据，了解每个业务的盈利情况和成本构成。
通过分析业务数据，银行可以优化业务流程，提高利润率，从而提高盈利能力。
6. 管理会计在物流业中的应用一家物流企业使用了管理会计的方法，通过分析物流运输的成本数据，了解每个运输项目的成本构成和盈利情况。
通过这种方式，物流企业可以优化运输流程，提高服务质量，降低成本，从而提高盈利能力。
7. 管理会计在房地产业中的应用一家房地产开发商使用了管理会计的方法，通过分析房地产项目的成本数据，了解每个项目的成本构成和盈利能力。
通过分析项目数据，开发商可以优化项目规划，提高开发效率，降低成本，从而提高盈利能力。
8. 管理会计在教育机构中的应用一家教育机构使用了管理会计的方法，通过定期收集和分析学生招生数据和教学成本数据，了解每个学科的盈利能力和成本构成。
管理会计案例分析
管理会计案例分析第三章变动成本法案例一：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。
这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。
以下是一种大量生产的化学品的资料：原材料及其他变动成本60 元/千克固定制造费用每月9000 元售价100 元/ 千克10 月份报告的销售量比9 月份多出14000 千克。
因此，产品经理预料10 月份的利润会比9 月份的多，他估计会增长5600 元。
但将9月份和10 月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9 月份的3400 元下降了1000 元，只有2400 元。
产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。
经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按300kg 来分摊。
所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。
9 月份的期初存货为100kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。
10月份的期末存货为12000kg。
要求：1、把该产品9月份及10 月份的生产、销售及存货量列示出来。
然后利用这些数字计算出题中所示的9 月份和10月份利润。
（提示分别用完全成本法和变动成本法列出了利润表）2、解释1000 元的利润减少和经理预期5600 元的增加之间6600元的差别。
第四章本量利分析案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600 元。
除此之外，外地顾客在路过加油的时候也会光顾这商店。
经理估计，平均每100 元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。
在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。
本地社区的销售与汽油的销售是独立的。
汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。
现行的汽油销售价是每升2.8 元，而每周的销售量是16000 升。
场地每周的固定成本是4500 元，而每周工人薪金是固定的2600 元。
经理非常关心将来的生意额。
管理会计案例
管理会计案例公司A是一个大型制造企业，拥有多家分厂和大量员工。
该公司最近面临着一些困境，如生产成本上升、产品质量下降等问题。
为了解决这些问题，公司A决定引进管理会计方法，进行相关的分析和改进。
首先，公司A决定实施成本分析，以了解不同产品的生产成本，并找出造成成本上升的原因。
通过对生产线的评估，发现某台机器的运行效率较低，导致生产速度变慢，从而增加了生产成本。
公司A决定对该机器进行维修或更换，以提高生产效率。
其次，公司A决定实施质量成本分析，以了解产品质量下降的原因，并提出改进建议。
通过对客户投诉的分析，发现产品的次品率较高，导致公司需要花费额外的费用进行售后服务和维修工作。
为了解决这个问题，公司A决定进行员工培训，提高他们的生产技能和质量意识。
另外，公司A还决定实施绩效评估，以了解员工的绩效情况，并激励他们的工作动力。
通过对员工工作情况的评估，发现某些员工的工作效率较低，导致了生产线的低效率。
为了提高员工的绩效，公司A决定采取激励措施，如提供奖金或晋升机会，用以鼓励员工提高工作效率。
最后，公司A决定实施成本效益分析，以评估公司的经营状况，并提出改进建议。
通过对公司A的财务数据进行分析，发现公司的生产成本高于同行业的平均水平，而产品的销售价格却较低。
为了提高公司的经营状况，公司A决定优化生产流程，降低生产成本，并加大销售力度，提高产品的市场价值。
通过以上的管理会计方法的应用，公司A成功地解决了生产成本上升和产品质量下降的问题，并提出了改进建议。
这些方法不仅有助于提高公司的经营状况，还提高了员工的绩效和工作动力。
同时，公司A的管理团队也更加了解公司的业务状况，并可以及时采取措施解决问题，保证公司的可持续发展。
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. 案例三：公司的经营决策案例 一、案例背景 料 大至汽 、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如 机、 机的外壳是把塑料加 化注 模具冷却成型生 出来的， 汽 外壳是由金 属平板用模具 成的，⋯⋯，模具作 工 制品成型的一种工具，在人 生活中 着重要的作用。 近年来，随着消 升 ， 人 的衣食住行方方面面都 生着 改 ，极大地促 了模具行 的蓬勃 展。 2006 年中国模具工 售 已达 720
元，其中模具出口 已突破 10 美元。据不完全 ，目前全国（未包括港、 澳、台地区） 有模具生 厂点 3 万个。但是目前国内属于中低端的模具 品所 占比重 大，其利 率也 低，属于工 成熟 品，效仿度高，需求量也在不断
减，因而面 着很大的同 企 的 争 力。 而 于高端的模具 品所占比重 小，利 率高，工 复 ，需求量在不断增加，但大多依靠 口，使得高 利 流入到外 企 中。已 入中国的少量外 模具企 生 的各种高精模 具，目前 在供不 求的状 。 精瑞工 有限公司是国内 具 模的模具 准件生 厂家， 主要从事模具的 生 与开 ，以其 异的 量、合理的价格在 内知名，是模具行 的 楚。 品囊括了塑料模具、 冲 模具、汽 模具及其它各种精密工装 具。 品已通 ISO9001：2000 量管理体系 ，符合 ROHS 指令的要求。 2000 年到 2003 年公司的 曾 一度滑坡， 2004 年 6 月起，公司一 投 入一批从日本 置的新 ，派技 人 赴日学 新技 ，投 了三种新 品： 凸模、 正 、模架用 向 件。自从开始批量生 和不断拓 售市 ，三种 品公司的 利 以 10%的速度逐年攀升。
2008 年初，精瑞公司召开了高 管理人 会 ， 与会者包括公司 理 国 和 李玉等各部 主管， 来探 精瑞公司未来的 展 略。 理 道：“自从1990 年公司成立以来，我 的 品 域在不断拓展， 公司整体 力 在不断增 ⋯⋯在取得成 的同 ，我 也 行全面 ， 薄弱 ， 清企 展的障碍。大家都知道， 2004 年，我 了一个 折点，自从大
Word 文档 . 胆投产了三种新产品， 我们的业绩逐年攀升， 然而据财务处提供的报告来看， 并不是这三种产品的投入都收到了良好的效果， 我们需要对凸模、 导正销、模架用导向组件三种产品的盈亏进行详细分析， 弄清是哪种产品拖了我们业绩的后腿并测算出今年这三种产品的利润情况。”接下来孙总又要求销售部门、生产部门、
后勤部门等进行工作总结。然后，他接着说：“ 2008 年是充满挑战的一年，我们不能只满足于世界工厂这个称号， 我们要开发自己的拳头产品， 自主创新，我们不但要做市场的跟随者，我们还要做市场的领军人物，要成为行业的龙头企业。
奥运会的举行，是世界的体育盛宴， 更是中国发展经济的契机， 我们要把握机遇，勇于面对挑战，把精瑞公司的办成产品精度高、质量好、交货快、价格合理的新
型高科技企业。”孙总经理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，继续说：“通过在实践中的不断摸索和派遣技术人员赴日学习， 公司已经掌握了生产翅片模这类产品的相关技术，现在需要明确的是还要投入多少才能批量生产翅片模？是否应该批量生产翅片模？能否很快带来回报？李处长， 由你负责这个项目的调查研究工作， 10 天后把是否可以生产翅片模的项目可行性报告交给我。”
散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的项目小组，负责对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈利分析和翅片模项目的可行性研究。该项目组收集的有关资料如下：
1. 三种产品的大部分销售都是根据顾客订单以销定产， 从销售部门取得的数据显示，预计 08 年三种产品的月销量情况 :凸模 12000 套；导正销 8000 套；模架用导向组件 7200 套。
2.三种产品的市场售价（减去有关税费后）为：凸模 460 元/ 套；导正销 280 元 /套；模架用导向组件 320 元/ 套。
3.组成三种产品的固定制造费用的项目包括管理人员薪酬、劳动保护费、差 旅费、机器设备折旧、办公费。按照一定的方法进行分配和归集，得到三种产品 的月固定成本：凸模的月固定成本为 16400 元；导正销的月固定成本为 14500
元；模架用导向组件的月固定成本为 18800 元。三种产品的固定销售及管理费 用分别为 9320 元， 8530 元， 10100 元。 4.三种产品的单位变动成本为：凸模 160 元；导正销 90 元；模架用导向组
Word 文档 . 件 120 元。单位变动销售及管理费用分别为： 40 元， 30 元， 50 元。 该项目组拟从保本点的角度分析企业经营的安全性，并对三种产品 08 年的 目标利润进行预测。 但是，在对现有产品的经营安全性分析和利润预测的上，财务部与业务部就 发生了较大的分歧。 生产部赵刚和销售部王东认为，根据凸模、导正销、模架用导向组件三种产 品单位成本的计算公式：产品成本 = 单位固定生产成本 + 单位变动生产成本，得 出三各种产品的单位成本分别为 161.37 元、91.81 元、122.61 元，再按保本点的 计算公式：（单位毛利－变动的销售和管理费用）×保本销售量－固定销售和管 理费用＝ 0，计算出三种产品的保本销售量分别为 36 套、 54 套、 68 套，而财务
部张芳计算的保本销售量分别为 99 套、 144 套、 193 套。保本点计算上的巨大 的差距直接影响着企业经营性的分析和决策。 此外，在翅片模项目可行性的讨论中，技术部李明和销售部王东认为，虽然 二车间现有三年前购置的两条数控生产线， 当时购买价格是 280 万元。但是，要 批量生产翅片模还需要租入两台内孔磨床，每台每月的租金是 3000 元，并雇用 3 名生产工人，人均薪酬 2000 元/ 月。现在需要考虑的是这样不断增加投入，对
产品的盈利性的要求将大幅提高。 如果产品未来销售无法保证， 很可能使投入的 本钱都收不回来， 那就不如充分利用现有设备维持现有产品超硬模的生产， 并努
力扩大其市场份额。”接着，他用投影仪向大家展示了下面的信息：
1. 由于加工翅片模冲头和百叶窗切刃设备要求起点高、 加工工艺、技术水平高，因此国内几乎没有生产此类高精度产品的厂家。 亚洲地区也只有日本的日高精机、光精机，黑田精机三家具备批量生产能力，国内空调器，冷机行业的高中
档翅片模几乎为这几家企业所垄断。目前国际上该类产品的售价是 320 元 / 套， 其中翅片模冲头 30 元/组，百叶窗切刃 50 元 / 支，每套翅片模由 9 组翅片模冲头 和 1 支百叶窗切刃组成。 2．目前公司已有产品中的超硬模具部件与将要开发的翅片模冲头和百叶窗 切刃在核心工艺和设备上存在很大的通用性。 因此这两种产品可以同时在同一条 生产线上进行生产。 现在二车间有两条生产超硬模具部件的生产线， 每条生产线
Word 文档 . 目前的市 价格 120 万元。如果租入两台内孔磨床，可使 能达到 100%，两 条生 可以 月 翅片模冲 4500 ，百叶窗切刃 500 支或超硬模具 准 件 5000 支。超硬模具部件的市 价格是 28 元 / 支。
3．翅片模冲 、百叶窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本数据如下表所示：
表一： 各 品毛利和 位成本 位：元 品 毛利率 位售价 位成本 位毛利 翅片模冲 / 15% 30 25.5 4.5
百叶窗切刃 / 支 16% 50 42 8
超硬模具部件 / 支 21.4% 28 22 6
技 部的李明 ： “超硬模具部件的毛利率高，其 生的利 也就会高于 翅片模。因此，我 生 超硬模具部件。”
售部的王 接 来 ， “是啊，根据前期的市 果， 生 翅片模 模具会 占 有 品超硬模具部件 能的 50%，而且又要租入 ，我 是 慎重考 关于生 翅片模的 。 上个月有一日本厂商跟我 ， 要以低于我 售价 20%的价格 80 套翅片模，我当 就拒 了，生 翅片模 品的毛利率才 15%，而降价却达到 20%，我不能做 本生意。”
部 芳 ： “我 一下我的想法，在生 翅片模的决策中， 三年前投入的 280 万元 款是沉没成本，不 再考 了， 在只需要考 租入 和新雇用人 的支出⋯⋯”李明打断 芳的 ，“我想，不能不考 前期 的 支出吧，如果没有 280 万元数控生 支出， 即使我 在租入内孔磨床也不能生 ，正是因 三年前我 已 置了数控生 ， 所以， 在只需要再租入内孔磨床就可以生 翅片模 品了， 我 考 与生 翅片模有关的所有 机器 的 金投入，当我 行翅片模 品决策 ， 必 要考 的是翅片模 品的收入能否 曾 投入的 款和即将 生的租金支出。”
王 和李明的 点， 部的 芳反 ： “ 品的毛利率高并不能 明其 公司的 献就大， 在是否投入新 品的 决策中主要 考 的是相关成
Word 文档 . 本，而沉没成本属于无关成本； 在进行产品决策时的关键因素是贡献毛益， 而不是毛利率。举个例子，如果我们三个要去扛一根 200 斤重的木头， 虽然我的力气最小，但是，如果不让来扛，那么你们受到的压力会更大。所以说，只要我能够
站起来扛东西，哪怕只能扛 20 斤，我对扛这根木头也是有贡献的。”大家都听懂了张芳的比喻，但是，技术部李明、销售部的王东对张芳提出的相关成本、沉没成本、贡献毛益这些概念在决策中的作用还是有些疑惑。
张芳看了看大家，接着说，这是我收集的有关翅片模决策的相关信息，并用投影仪向大家展示了下面 (表二和表三 )的信息。
表二： 各产品变动成本 单位：元 翅片模冲头 / 组 百叶窗切刃 / 支 超硬模具部件 / 支 单位变动成本 19 28 21
直接材料成本 11 18 10
直接人工成本 1 1 2
热处理费 3 5 5
加工费 2 3 3
变动管理费用 2 1 1
表三： 一车间每月固定成本 单位：元 固定成本 金额 管理人员薪酬 12000
设备租金 4000
办公费 400
折旧费 8500
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