[遗产税,我国]关于我国开征遗产税的研究
关于我国开征遗产税的研究
遗产税是以被继承人死亡后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的一种税。开征遗产税，对缩小我国贫富差距，调节收入分配不均起到重要作用，更好地在再分配过程中体现公平原则。
一、开征遗产税的意义
(一)有利于调节社会收入分配
在改革开放初期，国家为实现经济的快速增长，允许一部分人、一部分地区先富起来的战略目标。现在这个目标己初步实现，但随之而来的地区发展不均衡，不同人群、不同行业之间收入差距日益显现。从2000年开始，我国基尼系数己远超过0.4的警戒线，2006年升至0.496 2007年为0.48，目前可能在0.5左右。调节我国贫富差距己迫在眉睫。遗产税仅对少数富有阶层征税，防止财产过分集中于个人。国家将所征收的遗产税再分配至中低收入阶层，体现出公平原则。征收遗产税在一定程度上能缓解贫富差距的进一步扩大，进而避免分配不均导致的可能出现的社会矛盾。遗产税课征的实质，是在承认公民个人私有财产的所有权的基础上，在保障私人财产权益的前提下，对私有财产的隔代遗传依法加以管制，借以平均财富与增进整个社会对财产的利用效益。
(二)鼓励公益性捐赠，增强公民的社会责任意识
遗产税对捐赠项目进行税前扣除，促使财产所有人更倾向于捐赠、慈善等公益性事业，使更多处在贫困环境的人得到帮助，同样达到了缩小贫富差距的目的。
(三)鼓励社会创新、抑制不劳而获
征收遗产税可以在一定程度上使社会成员展开公平竞争，鼓励继承者通过自身努力，不断创新，创造真正属于自己的财富，而不是不思进取、享受安逸。
(四)刺激消费，扩大内需
财产所有人与其去世后被征收遗产税，不如在生前进行大量消费，获得更大的效用征收遗产税在一定程度上刺激消费，进而带动内需，拉动经济增长。
二、科学确立遗产税制度
(一)税制模式
遗产税的税制模式分为三种:总遗产税、分遗产税和混合遗产税。其中，总遗产税是被继承人死亡后对遗留财产的总额进行综合课征的遗产税;分遗产税是被继承人死后按照继承人与被继承关系亲疏和实际所得遗产的多少进行差别征收;混合遗产税兼总遗产税和分遗产税的特点，先对遗产总额征一部分税收，再进行差别征收。
就我国目前的国情来看，我国适宜按总遗产税制进行征税。尽管分遗产税考虑到了关系亲疏以及继承遗产多少等因素，更能体现公平原则，但征收环节过多，对征收过程要求更为严格，造成征收成本过高。总遗产税不但税收环节少，成本较低，而且容易控制税源，防止偷税漏税行为。混合遗产税虽弥补总遗产税和分遗产税的不足，但征收环节多，过程复杂，而且会造成重复征税。
在采用总遗产税制的情况下，可以采用中央税，即在中央统一调度下合理分配遗产税。如果现阶段实行地方税，会造成东西部地区差异继续扩大，不能很好起到调节国民收入作用。排除了为逃税而导致官商勾结、滋生腐败的不良因素的影响当然，在制度逐步完善时，可实行中央税与地方税相结合的方式，越发达地区地方税所占比例越小，中央税所占比例不得低于70% 。
(二)征收对象
根据《中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)》遗产税的征收对象是被继承人死亡时的所有财产，包括动产、不动产、无形财产等。为防止有提前赠与财产进而逃税的嫌疑，遗产税和赠与税需要同时征收当然，被继承人去世后的所欠债务、应纳的税收、以及丧葬费等事项需在计算遗产税之前扣除
(三)免征额与税率
由于征收遗产税的主旨在于缩小贫富差距，所以免征额要高，征税面要窄，集中在少数高收入者，避免给中低收入者造成税收负担。尽管各地经济情况不同，但是遗产税的起征点必须相同，防i1=产生由于人员流动性而出现以脚投票的现象。免征额可确定在500万。同大多数国家一样，采用超额累进税率，有利于实现税收的纵向公平。可实行10%,20%30%，40%的四级超额累进税率。这样有助于减少收入分配不均，达到限制少数巨额资本代代相传、继承人不劳而获以及资本过于集中的目的
三、开征遗产税的制约因素
目前，我国仍未推行遗产税，主要由于以卜几种因素的制约:
(一)成本过高
相关机构的建立、法律法规的制定、专业人员的聘用与培训、被继承人财产信息的记录、追踪以及税源的监控等等，都需要大量资金进行长期投入。特别是由于个人资产形态的多样，尽管遗产税征收范围仅限于高收入阶层，但仍需大量的人力、物力搜集被继承人拥有所有财产的相关信息，并对其核对、审查、征税。
(二)社会信用体系不健全
目前，我国尚未建立个人财产登记、财产申报和财产评估机制，社会信用体系有很大缺口，很难准确统计个人财产数量以及流动情况。在开征遗产税初期，可能会出现大量瞒报、谎报个人财产的行为，使税收部门收不抵支，造成资源浪费，也使遗产税形同虚设，不能发挥其作用。
(三)部分民众存在抵触情绪
现阶段，我国大多数致富者都是凭自己辛苦创业而获得大量财富，当然，也不能排除一部分人存有不劳而获的侥幸心理一旦国家征收遗产税，会减少继承人的享受的财产，可能会形成利益集团阻止征收遗产税的进程，或者是减少国内投资，将财产转移到国外，造成我国资产大量流失。
针对以上制约因素，我国应尽快解决相关问题，为开征遗产税做好基础工作
四、需要注意的事项以及亟待解决的问题
(一)征收遗产税获得的税收收入须专款专用
将遗产税着重用于养老保险、医疗保险、医疗建设等关乎公民福利的财政支出上，真正做到税收取之于民、用之于民我国现在的养老保险、医疗保险等保障制度所需资金大部分由企业和个人承担，不足时由财政兜底，所以通过遗产税获得的财政收入可以支付这一部分资金。
(二)遗产税必须与赠与税同时征收
这是为防止财产所有者因避税而提前将大部分财产通过赠与方式减少应征遗产数额，从而造成大量税源流失，这样就不能有效达到减小贫富差距、调节收入分配不均的征税目的税种的相似性可以使两种税收共用一部分征管体系。
(三)建立健全社会信用体系
1.实行个人资产实名制
个人财产数量的确定是征收遗产税的基础。财产数量的不确定将直接导致征收过程中的偷税、漏税等违法行为，给征收管理工作带来极大不便。所以实行个人资产实名制是非常必要的。在进行金融交易时，个人必须使用真实姓名，出示身份证等有效证件。个人的收入如股票、债券利息收入、财产转让收入等都要通过银行账户进行，使其真正成为税务部门了解个人财产的主要途径。可以实行身份证号、社会保障号与银行账号的统一，建立并逐步完善社会信用体系。
2.完善财产申报制度
完善的财产申报制度是征收遗产税的主要依据，而建立完善的财产申报制度关键在于确立有效的奖惩机制。借鉴外国相关的立法经验，被国际公认为违反遗产税法的行为有以下几种:①未在法定的纳税申报期限内办理遗产纳税申报的;②对于依法应当申报的遗产，虚假申报或隐瞒申报，逃避纳税义务的;③故意以欺骗或其他不正当方法逃、漏、抗税的或帮助他人逃、漏、抗税的;④超过法定期限不予缴纳税款的行为;⑤超越法定期限不分割遗产的行为。凡是具备上述行为之一的，应依法采取相关必要的措施，情节严重构成犯罪的，应依法追究其刑事责任。对于检举违反遗产税法行为的人，经调查属实的，应给予一定的奖励，并做好举报人保密工作。
3.建立权威的财产评估机构
目前，我国的财产评估仍处于初级阶段。虽然我国已建立财产评估机构，但经营范围仅限于企业资产的评估，对个人财产评估业务非常有限，无法满足开征遗产税的要求从长远看，要做好遗产税的征收和管理，必须建立一个有权威性的、固定的、信誉良好的财产评估机构，可以由税务部门和社会资产评估中介机构共同建立对个人财产评估机构，按财产不同种类由专业税务评估员来完成对财产的估价。需要注意的是，评估员对资产估价应以市场价格为依据。根据资产种类的不同，需要各种专业的资产评估员进行评估除了正常的个人存款、房屋、车辆、股票、保险，还有上地使用权、无形资产、金银珠宝、古玩文物等都需要聘请专家进行评估。
(四)相关法律规定须与遗产税法协调一致
《民法通则》、《婚姻法》、《继承法》等有关法律都对财产所有权以及继承、转移等方面做了相关规定，所以需要这些相关法律协调一致，最大的发挥遗产税的调节收入分配的作用
(五)不断优化纳税环境
为了使纳税人自觉纳税，政府应建立相应的激励机制和利益约束机制，来促使纳税人诚实纳税。在做好制定科学的遗产税制和完善个人财产确定工作的同时，税务部门还要依法严厉打击偷漏税行为凡有该违法行为的人，都应该纳入诚信档案，对其金融往来设置障碍，并通过媒体曝光，造成一定的舆论压力，促使纳税人依法缴纳为了防止资金外流，造成国家的税收收入不能及时足额入库，税务部门在必要时可以按照法律程序冻结纳税人的账户，封存并拍卖纳税人的各项财产。
(六)有关征管遗产税的部门应积极配合
相关部门的协作配合对征收遗产税起到至关重要的作用。被继承人的财产形态多种多样，涉及到房产、车辆、银行、证券、保险、专利、公证等多个机构和部门。如果相关部门配合不足，不仅会造成大量的税款流失，还会造成不良的社会舆论因此，应在相关法律法规中明确各部门的职责义务，做到分工明确，各司其职。
(七)做好征收遗产税的初期工作
政府应及时了解公民在征收遗产税相关事宜的态度，积极引导公众增强责任意识并理解开征遗产税的深刻意义，努力形成广泛共识，防止因不能正确理解征收遗产税动因而激发不同阶层的矛盾造成不良的社会影响。
五、结论
从目前来看，我国开征遗产税是一项庞大、复杂的系统工程，需要各部门的通力协作和公民的积极配合。我国政府在借鉴西方国家成功经验的同时，要注重结合我国的国情来具体建立遗产税制度。
总之，我国是世界上居民收入差距最大的国家之一，为了有效调节收入分配的过大差距，我国必须尽快开征遗产税，这已是一种必然趋势。遗产税也将是我国经济不断发展的产物，成为我国税收收入的又一个稳定并且增长的税种。尽管在开初始阶段征收成本较大，但遗产税调节收入分配差距的作用将越来越大，社会整体收益将远远大于社会付出的成本。
我国开征遗产税若干技术问题的探讨
８ＣＩＥｈＣＥ＆ＴＥＯ￣ＬＯＯＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴ１０Ｎ
我国开征遗产税若干技术问题的探讨
杨阿辉 （福建省厦门市集美大学计算机工程学院３６１ ００９） 遗产税是以财产所有人死亡后遗留的财产为课税对象，向 遗产继承人及遗赠人征收的一种税。随着我国社会主义市场经 济体制的建立，法律建设日趋完善，使我国遗产税的建：正具备 了基本的经济和法律环境，遗产税的开征已势在必行。我国现 阶段开征遗产税的具有社会意义．财政意义和经济意义，如强 化税收调节功能，防止两级分化，缓解社会分配不公等等。然 而，开征遗产税还存在很多技术难题：纳税对象的确定、税 制的选择等，都是当前必须要解决的课题。 １，遗产税税税制构成要素的界定 １．１纳税义务人的界定。目前世界上对遗产税大致有两种模 式，一是本意上的遗产税，它主要是指在被继承人死亡时对其遗 产征税；另一种则是遗产所得税，是对从死者处取得的遗产所课 税。笔者认为从遗产税开征的目的和宗旨来说，应该选择遗产所 得税为立法模式。即纳税义务人应规定为取得遗产的人。开征遗 产税的国家确定纳税义务人一般采用属人和属地原则，由于遗产 税是・国际性税种，为了与国际惯例接轨，在国际交往中贯彻对 等原则，笔者认为，我国遗产税纳税人的确定也应依据属人与属 地相结合的原则。对于中国公民以及在中国境内有住所的中国居 民的死亡人，就其境内外全部遗产征收遗产税，对在中国境内住 所的非中国居民死亡人，仅就其在我国境内的遗产征税 １．２课税对象的界定。 什么是遗产，如何界定遗产的范围，是我国遗产税立法首 先要解决的问题。 我国遗产税的课税对象应当是在中国境内外的遗产符合条件 的部分。应当包括被继承人死亡前三年内发生的赠与财产（我 国台湾地区也是把死亡前三年发生的赠与财产也作为遗产）。 具体以《中华人民共和国继承法》第三条规定为依据。因而， 我们可以这样界定遗产，即指继承人死亡时遗留下来的全部财 产和死亡前三年内发生的赠与财产，包括动产、不动产及其他 一切具有财产价值的权利，如房屋使用权、土地使用权、各 种有价证券、金银首饰、债权、保险权益以及知识权中的财 产权利等。另外，遗产税的征收对象是被继承人的合法财产， 对于非法财产，如果有确切的证据，则应予以没收。 １．３免税的项目的界定 为了鼓励社会公益捐赠，促进社会公益事业的发展，维护被 继承人生前创造社会财富的积极性，体现国家调节分配不公，弘 扬社会道德和社会文明，可以考虑下列遗产应当免税：捐赠给各 级政府及公立教育、卫生、文化、科研、福利、公益慈善等机构 的遗产部分；被继承人自己著作权，专利权以及商标权中的财产 权，起征点以下的财产。遗产中有各类文物及有关文化、历史、 美术等方面的图书资料、物品，经继承人向税务机关申请并批 准，可以不计入遗产总额，但如果继承人将其转让获利，仍需依 法补税。 １．４允许扣除的项目的界定
外国税制论文
1 分析美国遗产税对我国开征遗产税的启示
【摘要】 遗产税作为公平社会财富、提供财政收入的一个重要税种，被世界上许多国家所采用。美国遗产税开征较早,税制也较为完善,为其他国家所借鉴。本文通过介绍美国遗产税,分析我国现行经济形势，提出我国应当开征遗产税,并阐述了我国开征遗产税的可行性,从而达到缩小贫富差距、实现收入公平、维持社会稳定的目标。
【关键词】 美国遗产税 形势 启示
遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的一种税。在建设和谐社会的时代背景下，作为避免财富过度集中、调解贫富差距的有效手段，开征遗产税已成为必然趋势。而美国遗产税开征时间较早、税制较为完善，对我国遗产税的开征具有很好的借鉴意义。
一、美国遗产税的特点
美国联邦政府遗产税于1797年为筹集海军经费首次开征，1802年废止。南北战争期间，又重新开征，战争结束后又被废除。直到1916年，遗产税才作为一个经常性的税种开征至今日。作为遗产税补充税种的赠与税，于1924年开征。现行美国遗产税有以下几个特点：
1、实行总遗产税制，并将夫妻的财产分为共有财产和独立财产。
从税制上看，世界各国遗产税制可分为三种类型：总遗产税制、分遗产税制和总分遗产税制。而美国实行总遗产税制，它的纳税人是遗嘱的执行人或遗嘱的管理人，课税对象是遗产总额，税率大多采用超额累进税率，通常设有起征点，并设立减免额，但不考虑继承人的纳税能力。在遗产处理上采用“先税后分”，即先交税，再分配税后遗产。如果不能交纳遗产税，则不能继承遗产。其优点在于税源可靠，税收及时，计算较为简单，且征管便利成本低。但是其税负分配不太合理，较难体现公平原则。
美国将夫妻的财产分为共有财产和独立财产，对于共有财产，无论在谁的名下，其中的一半作为死亡者的遗产，另一半是未亡配偶的财产，不作为死亡者的遗产。对于独立财产，在死亡者名下财产全部是遗产，在配偶名下财产，不属于遗产。由此若一方死亡，另一方可享受 100%的配偶继承扣减，从而减轻税负。 2 2、遗产税的免税额逐渐提高，并相应降低遗产税最高边际税率。
房屋遗产税最新消息2022年
房屋遗产税最新消息2022年
遗产税是以被继承⼈去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承⼈和受遗赠⼈征收的税。征收遗产税，对于
适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财⼒有⼀定的意义。下⾯就由店铺⼩编为⼤家整理相关的
资料，希望对⼤家有所帮助。
⼀、开征遗产税难度⼤
财政部在回复中表⽰，经过30多年的研究，遗产税呈现出三⼤特征。
1、征税范围复杂。体现在遗产多种多样，既包括房地产等不动产，也包括银⾏存款、现⾦、股票、证券、古
玩、字画、珠宝等动产，还包括知识产权等⽆形资产，开征遗产税需要全⾯、准确掌握居民财产信息，以及遗赠、继
承等具体情况。
2、征管程序复杂。遗产税需要对各类财产进⾏合理估价，需要⼤量专业⼈员从事相关估价⼯作，征管中极易产
⽣争议，争议解决程序通常也较为复杂。
3、征管配套条件要求⾼。如不同政府部门的紧密配合、对拒不缴税的纳税⼈在法律中做出税收保全和强制措施
制度安排等。
这些特征意味着开征遗产税所⾯临的是⼀项复杂的⼯程。
⼆、征收遗产税可能会导致社会负⾯效应
财政部称，从近年来遗产和赠与税的国际发展趋势看，征收遗产和赠与税在调节贫富差距的同时，可能会对⼀国
的经济，特别是国外资本流⼊和国内资本流出产⽣⼀定的影响，是否征收遗产和赠与税已逐步成为国家、地区间税收
竞争、吸引投资的⼀项重要内容。
这⼀点指就是遗产税可能会导致的社会负⾯效应，体现在对资本的影响上就是，可能导致资本投⼊的减少;可能导
致资本外流。⼀国的遗产税过⾼，会影响投资的积极性，导致资本外流，甚⾄影响本国的经济稳定。
三、国际趋势对我国遗产税具有借鉴意义
财政部称，下⼀步将继续跟踪国际上遗产税的发展趋势，进⼀步研究遗产税有关问题。这说明，我国开征遗产税
也会参考国际趋势。
但是，正因为遗产税是⼀项⽐较复杂的税种，⼀些国家遗产税变化较⼤。据了解，美国遗产税⾃1797年⾸次开征
以来便争议不断，时征时停，税率也起起落落。
⽐如，2001年美国遗产税的个⼈起征点为67.5万美元，夫妇为135万美元，税率是55%;⽽到了2011年，个⼈遗
遗产税知识简介
1 遗产税知识简介
张菁芸整理（留美会计学硕士、MBA）
A．遗产税开征的意义：
遗产税的开征具有如下重大意义：
1. 有助于形成良好的社会风气。继承的遗产虽然属于合法所得，但是属于非劳动所得，容易使后代不劳而获，不求上进。
2. 开征遗产税，有利于适当平均社会财富。随着我国经济的快速发展，人民生活水平不断提高，少数人占有多数财富的比例越来越大，收入分配不公平，贫富差距拉大，2011年底我国的“基尼指数”(表征贫富差距)已经达到0.61，远远超过0.4的临界水平。如果不能很好地平衡社会财富分配问题，社会将会出现混乱局面，不利于和谐小康社会的建设。
3. 开征遗产税，有利于增加国家财政收入。税收是国家财政收入的重要来源。从世界各国和地区的统计情况看，遗产税所占比例是非常大的。如日本的遗产税占税收的3.5%，法国占3%，美国占1.1%，我国台湾占1.6%。
4. 在我国开征遗产税，有利于维护我国的税收权益。因为世界上绝大多数国家对财产所有者死亡后留下来的财产都征税，如果我国不征收任何遗产税，则意味着外国公民在我国拥有的动产和不动产都可不交任何遗产税便让后人免费拥有，则我国的税收收入便出现了损失，不能与世界其他国家接轨。开征遗产税不仅约束本国公民，还可对国外公民在我国境内拥有的遗产进行征税，进而更好地维护我国的税收权益。
5. 在我国开征遗产税，有利于拉动消费。 开征遗产税在一定程度上刺激富人的近期消费和社会捐赠，扩大他们的消费规模和投资领域，抑制个人财富膨胀，从而拉动需求，刺激经济的增长。
6. 开征遗产税对于腐败现象的滋生也有一定的警示作用。
B. 遗产税开征条件：（六项必要条件我国已经基本具备）
储蓄实名制；
金卡工程（银联卡使用）；
银税工程并网；
物权法（247条，个人私有财产依法申报）
第二代身份证（2013年1月1日起第一代身份证正式停止使用）
物业税、房产税开征（2013年将扩大房产税试点范围至一线城市和经济发达城市）
遗产和遗产税
平安保险公司重庆分公司
浅谈遗产和遗产税
遗产税的历史
遗产税是一个古老的税种，具有悠久的历史。早在4000多年前的古埃及、古罗马就出现了对遗产征收10%的遗产税，用作老弱士兵的养老金。近代遗产税在1598年首创于荷兰。随后，英国、法国、德国也分别于1649年、1703年、1900年征了遗产税。如今，世界上有100多个国家和地区征了遗产税。其中既有发达国家也有发展中国家，遗产税的税率通常是累进的，越是富户实际税率越高。
美国税率为18%至50%的16级超额累进税率。日本的税率在10%至70%之间，超过2亿日元的，适用70%的税率；德国的税率从3%至70%不等；北欧国家普通采用高额累进税率，如丹麦的最高税率达70%。
也有的国家采取比率税，如英国税率为40%，戴安娜去世时遗产2000万英磅，被征了800万英磅税。英国在1988年3月15日后的遗产税税率为：遗产在11万英磅及其以下的部分，税率为零；在11万以上的税率为40%。
目前世界各国在开征遗产税的同时，一般都同时开征赠与税，主要目的是防止被继承人生前以赠与的形式规避遗产税。
如果只征遗产税，而不征赠与税，遗产税的征收只会是形同虚设，因为纳税人在生前可以通过有计划的析产、赠与财产来达到规避遗产税的目的。
世界各国遗产税、赠与税立法的六种模式
1开征遗产税的同时开征赠与税。这种模式为多数国家采用。比如美国、日本、韩国等。
2遗产税和赠与税同时课征，但对被继承人生前赠与的财产除按年或按次课征赠与税外，还需在被继承人死亡时，对其生前赠与的财产总额与遗产合并一起征收遗产税，原来已纳的赠与税给予扣减。目前意大利、新西兰等少数国家采用此种模式。
3仅开征遗产税，但对被继承人死亡前若干年内赠与的财产追征遗产税。如：英国对被继承人死亡前7年内赠与的财产课征遗产税；新加坡对被继承人死亡前5年内赠与他人的财产课征遗产税。
世界各国遗产税、赠与税立法的六种模式：
我国开征遗产税的若干问题探讨
２００２年９月 第１０卷第５期 河南社会科学 ＨＥＮＡＮ Ｓ０ＣＩＡＬ ＳＣＩＥＮＣＥＳ Ｓｅｐ．，２００２ Ｖｏ１．１０ Ｎｏ．５
我国开征遗产税的若干问题探讨
向贤敏
（河南省政法管理干部学院，河南 郑州４５０００２）
摘要：遗产税的开征已被列入了我国的立法计划。本文在分析、论证我国开征遗产税的必要性和可行性的基础上，对我国
遗产税税制模式的选择、构成要素的确定等问题进行了探讨
关键词：开征；遗产税；必要性；可行性：构想 中图分类号：Ｆ８１０．４２４ 文献标志码：Ａ 文章编号：１００７—９０５Ｘ（２００２）０５—００７２—０２
遗产税是指以财产所有人死亡后遗留的财产为课征对象
而征收的一种财产税。近代意义的遗产税，始于１５９８年的荷
兰，至今已有４００多年的历史。据统计，目前世界上已有２／３ 的国家和地区开征了遗产税。尤其是西方发达资本主义国家，
几乎都开征了此税。我国的香港和台湾也建立了完善的遗产
税制。在我国，虽然１９５０年的《全国税政实施要则》中规定了 遗产税，但因条件不具备而决定暂不开征。１９９４年税制改革
时，也拟开征遗产税。随后，开征遗产税又被写进了“九五”计
划”，２０１０年远景目标纲要，党的十五大报告和九届全国人大
一次会议政府丁作报告，并被列入了我国的立法计划，但因种
种原因，遗产税至今仍未开征。随着我国社会主义市场经济体
制的建立和完善，由多种经济成分、多种经营方式和多种分配
形式为有机构成的市场经济所导致的收入来源、收人性质和
收人数量的多样性，促使一部分人先富起来，形成收入差别， 并在一定程度上出现了社会财富的分配不公。在此情况下，开
征遗产税，规范收入分配，使收入差距趋向合理和防止两极分
化，已显得十分必要。同时，从增强政府的宏观调控能力和完 善财产税制来看，也应开征遗产税。本文拟对开征遗产税的必
要性和可行性．开征遗产税的构想等问题进行探讨。
一、开征遗产税的必要性 （一）开征遗产税，可以为政府增加一定的财政收入，增强
我国开征遗产税的困境
我国开征遗产税的困境
摘要： 随着社会经济高速发展，民间财富急剧增加，贫富差距越来愈大，作为调解贫富差距行之有效手段之一的遗产税的开征势在必行，正确面对实际过程中存在的问题，对进一步推动遗产税的开征意义重大。
关键词： 遗产税；困境
中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1006-4311（2013）16-0164-02
0 引言
近年来，随着改革开放的不断深入及市场经济体制的不断完善，社会经济得以高速发展，民间财富急速增加，贫富差距现象日益显现，作为调解贫富差距行之有效手段之一的遗产税的开征，受到了越来越多的关注。《遗产税制度及其对我国收入分配改革的启示》课题组研究报告认为，无论从社会公平政策、转变增长方式，还是缩小贫富差距，开始征收遗产税的时机已成熟，条件也已基本具备[1]。虽然时机和条件基本具备，但是我们不得不面临在遗产税开征过程中存在的各种问题。
1 遗产遗产税纳税人方面的阻力
虽然随着社会发展，税收体制的日益完善，我国公民整体纳税意识有了一定提高，但是从总体来看，我国公民缺乏对遗产税基本的认识和了解，不易被理解和接受，此外，受中国传统文化的影响，人们积累财富，不仅是提高生活水平，提高社会地位和个人价值的表现，更多的是留给后代。
在一定意义上，遗产税是对财产所有者死后留下的财产征税，这与他们的意愿相悖，因此财产所有者在生前会想尽办法将财产进行隐匿、分割、转移，更甚至于外流至国外低税或无税的国家[2]，甚至于会出现“有税种无税收”、“穷人更穷，富人更富”，社会财富大量流失的局面，有悖于遗产税开征的目的。从遗产税纳税主体上来看，虽然是对极少数人征税，但多数人的态度影响着遗产税的顺利开征。
2 与遗产税开征相配套的制度不够完善
2.1 个人收入申报、财产登记制度欠完善 遗产税的征税税基是财产所有人（已故）留下的遗产，因此遗产税开征的基础是财产所有人个人财产状况，如何清楚的掌握个人财产状况的真实情况，迫在眉睫。而我国现阶段与遗产税开征相配套的制度不够完善，如个人收入申报制度、财产登记制度等，与之相配套的制度的完善，是顺利开征遗产税的前提。
对我国开征遗产税的设想
第１５卷第６期 ２００２年１ １月 河南商业高等专科学校学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｎａｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｃｏｌｌｅｇｅ Ｖｏ１．１５ Ｎｏ．６ Ｎｏｖ．２００２
对我国开征遗产税的设想
刘建伟 ［河南商业高等专科学校教务处 河南 郑州４５００５２］ 摘要：随着我国经济的发展，我国个人收入水平不断提高，居民的纳税意识也与日俱增，同时我国的法 律越来越完善，这就为遗产税的开征提供了客观条件 但遗产税的开征要结合我国的实际国情，应合理设计遗 产税制度，合理确定纳税人和征税范围，确定征税依据及减免，并采用累进税率等，同时应加强征税管理 另 外，还应注意开征后可能产生的影响 关键词：遗产税；累进税率；税收模式 中图分类号：Ｆ８１０．４２４ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８—３９２８（２００２）０６４３０５５－０２ 随着我国改革开放的深入和发展，尤其是社会主义市场 经济确定以后，我国一部分人先富了起来，手中聚集了大量 的财富，出现了百万元户，甚至出现了亿万富翁，这样长期 发展下去，势必会造成严重的两极分化，加深社会矛盾，影 响中国的长治久安。因此，我国开征遗产税势在必行。 一、我国开征遗产税的必要性 改革开放以来，特别是近ｌ０年来，我国居民的个人收 入迅速增加，社会成员之间收入差距逐渐扩大。我国居民个 人收入差距主要表现在以下方面： （１）城乡居民的个人收入差距不断扩大。统计资料表 明，１９９５年我国城镇居民家庭人均收入分别是农村家庭人均 的２．４７倍，２０００年这一比例扩大为４．２８倍。从整个社会范 围计算，１９９６年我国城市中２０％的高收入居民和农村中 ２０％的低收入居民比较，其收入差距达到ｌ３倍，２０００年收 入差距达到２０倍。这种差距在国际上是少见的。 （２）地区间个人收入差距明显扩大。采用传统的划分方 法，我国大致可划分为“东、西、中”三个地区，１９８５年 这三大地区城镇居民的收入比为１．１５：０．８８：１，１９９０年扩大 为１．２８：０．９２：１，１９９５年则达１．４２：０．９７：１，２０００年更达到 １．９４：０．９２：１。如果从备主要省市的情况分析，倒数前十位 的省市几乎都是西北、西南地区的省份。 （３）不同所有制企业之间、不同行业之间职工收入差距 收稿日期：２ｏｏ２—０２—２６ 进一步拉大。总体上讲，国有企业职工的收入低于非国有企 业职工收入和ｉ资企业职工？部分私营企业及个体工商业耆 的收入水平高于全民所有制和集体所有制企业职工 从行业 来看，邮电、金融保险、旅游业职工的收入较高，而机械制 造、地质勘探、农林牧渔等行业职工的收入则明显偏低： （４）个人收入的“马太效应”明显，以２０００年统计数 字为例，年收入在ｌ０万元以上的居民有３０００万人，约占全 国当年人口总数的２．３％，个人家庭财产在百万元以上的几 近１０００万户，甚至出现个别资产累积亿元的特大户、相当 一部分职工的收入很低，全国约有１５００万城镇居民（占城 镇居民总数的４．３％）人均月收入不足２８０元，处于贫困状 态；农村中约有５０００万人还未能解决温饱问题 综上所述，我国个人收入分配差距悬殊过大，这不仅有 悖于公平分配原则，不利于社会稳定和安定团结；也不利于 社会主义市场经济发展的客观要求，不利于国民经济持续健 康发展。遗产税的开征有利于抑制个人财富的无限积累，是 对个人所得税高收入者调节不足的有利补充，也有利于在年 轻人中营造自食其力、自我奋斗的氛围。 二、我国遗产税的设计 我国遗产税的设计，既要吸收国际经验，又要结合我国 实际，本着简化税制、征收面窄、起征点高、级距适中的原 则
论我国遗产税的开征
２００６年９月 湖南经济管理干部学院学报 第１７卷第５期 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｕｎａｎ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｍａｎ 曼 ｎｔ ！ ！ Ｓｅｐ．，２００６ Ｖ０１．１７ Ｎｏ．５
论我国遗产税的开征
毛飞蓉 （中共贵州省委党校财务处，贵州贵阳５５００２８） ［摘要］目前世界大多数国家和地区已经开征了遗产税，由于特殊的历史情况和客观条件，我国至今尚未开征。而 随着我国经济的飞速发展，国内形势的变化，开征遗产税的政治意义越来越突出，甚至大于它的经济意义，可以肯定地说 遗产税的开征势在必行。然而，由于我国发展的特殊历程和具体的国情，开征遗产税确实存在许多困难，因而需要相应的 配套措施和大量的准备工作。再者税制模式、开征时机、推行步骤等政策也必须根据我国具体的发展形势和国情来制定和 实施。 ［关键词］遗产税；税制模式；税制要素 ［中图分类号】Ｆ８１２．４２ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００８—９３９Ｘ（２００６）０５—０１５４—０３ 遗产税是指以财产所有人死亡后遗留的财产为课征对 象而征收的一种财产税，属于动态财产税。随着我国社会 主义市场经济体制的建立和完善，由多种经济成分、多种 经营方式和多种分配形式为有机构成的市场经济所导致的 收入来源、收人性质和收人数量的多样性，促使一部分人 先富起来，形成收入差别，并在一定程度上出现了社会财 富的分配不公。在此情况下，开征遗产税，规范收入分配， 使收入差距趋向合理和防止两极分化，已显得十分必要。 同时，从增强政府的宏观调控能力和完善财产税制来看， 也应开征遗产税。 一、开征遗产税的必要性 １ 开征遗产税可以增加政府的财政收入，增强政府的 宏观调控能力 我国财政收入的９０％以上来自于税收收入，国家财政 收入和税收收入占国民生产总值的比重将直接影响政府的 宏观调控能力。在现阶段，要在不增加总体负担的前提下， 开辟新的税源，故开征遗产税显得意义重大。遗产税作为 一项新的税源，对纳税人来说属于临时性税收，能为地方 政府增加一定的财政收入，缓解地方财政吃紧的状况。假 设遗产税收人占到税收收入的０．５％，我国税收收入达到２ 万亿元时，遗产税的年收入即可达到１００亿元。另外，从 其发展的趋势角度来看，我国遗产税具有很大的增长潜力， 必将成为一个稳定的税源，成为我国财政收入的重要补充， 提高财政收入占国民生产总值的比重，进而增加政府的财 政宏观调控能力。 ２．开征遗产税可以对现行个人所得税税制进行弥补 第一，遗产税是对死亡者死亡时的所有财产征税，这 些财产从横向看包括了动产和不动产等有形资产，也包括 了债权、权益等无形资产；从纵向看则是死亡人历年的收 入结余，及历年的财富累积。因此，征收遗产税既可以对 纳税人的现有财产做到普遍征收，又可以对其以往缴税不 足的部分进行追溯。横向纵向调节的结果是遗产税拥有了 较强的调节能力。其次，遗产税的征收是在财产所有人死 亡时进行的，对财产所有人不会产生不利影响，不会产生 效率损失的问题。最后，从世界上实行遗产税的国家看， 通行的做法是采用级次多、累进程度高的超额累进税率形 式，其国际制约并不太强，因此，采用遗产税就可以制定 累进程度较高的超额累进税率形式。所有这些，都决定了 遗产税具有在财富分配方面的较强的调节功能，是建立和 完善我国税收分配体系必不可少的税种。 ３ 开征遗产税有利于进一步完善我国的税制 遗产税属于财产税，是一种直接税，通过开征遗产税 可以协调各税种比重，弥补税制结构中流转税和所得税的 不足。当前，随着个人收入水平的不断提高，财富的不断 积累，开征遗产税，不仅可以改写我国税制长期无遗产税 的历史，对完善我国的税制建设也将起到积极的作用。另 外，作为国际上通行的税种，开征遗产税既是我国税制发 展的必然方向，又是实现与国际税收惯例接轨的必然选择。 ４．开征遗产税有利于在对外交往中维护我国政府和公 民的权益 目前，世界上已有１００多个国家和地区开征了遗产税， 它们对中国公民在其境内的遗产和本国公民在中国境内的 遗产也都征收了，相应的税种。而我国没有开征遗产税，等 于自动放弃了对中国公民在中国境外的遗产和外国公民在 中国境内的遗产的税收管辖权，将我国政府应征的税款无 偿奉送给了外国政府，这种不平等的状况是不合理的，也 收稿日期：２００６—０５—１４ 作者简介 ：毛飞蓉（１９７０一），女，贵州贵阳人，中共贵州省委党校财务处会计，研究方向：财务会计。
对我国开征遗产税的构想
国开征遗产税的 Ｉ Ｎ Ｈ Ｅ Ｒ Ｉ ＴＡＮ Ｃ Ｅ Ｔａｘ 遗产税的开征对于缩小贫富差距、鼓 励人们发扬勤劳自主精神，促使富人向公 益事业捐赠等方面都有着重要的意义。本 文拟根据世界各国征收遗产税的经验，提 出我国开征遗产税的基本构想。遗产税 （Ｉｎｈｅｒｉｔａｎｃｅ Ｔａｘ）属于对居民财产转移课 征的税种，是对财产所有者因死亡将财产 转移给他人所征收的税。它包括对被继承 人遗产总额课征的遗产税和对继承人继 承份额课征的继承税。遗产税在财产课税 体系中占有重要地位。 一、我国开征遗产税的总体模式 从世界各国的情况看，遗产税总体模 式不外乎总遗产税制、分遗产税制、总分 遗产税制三种类型。这三种税制各有特 点。总遗产税制在国家再分配累积财富方 面更具力度：分遗产税制较为照顾经济条 件差的继承人：总分遗产税制兼顾二者， 但设计复杂、征管要求高。 一般将赠与税和遗产税同时课征，这 是为了避免被继承人在其生前以赠与方 式转让财产而逃税。世界上多数国家都同 时开征此两项税种。 我国税制模式的选择既要借鉴国外 经验，又要充分考虑我国的具体国情。从 世界经济进程看，以增值税和所得税为主 体，其它税种为补充的税收体系是国际税 制发展的趋势。遗产税只能作为辅助税 种。从税收征管水平来看，我国的征管力 构想 口王颖 量薄弱，征管效率低下，征管制度不健全。 从遗产继承的程序来看，采取书面遗嘱经 过公证的较少，采用口头遗嘱未经公证的 较多。遗产继承缺少有形的法律文件依 据，税源透明度差。综合以上因素，我国开 征遗产税适宜选择总遗产税制。至于对不 同继承人不能区别对待的问题可采取税 外解决的方式，如可在我国继承法中规定 对生活有特殊困难、缺乏劳动能力的继承 人在分配税后遗产时，予以适当照顾。根 据国外经验，实行遗产税的国家一般同时 开征赠与税。我国也应以赠与税与遗产税 配套实行，以防止财产所有者在生前向继 承人转移财产，而逃避缴纳遗产税。但开 征赠与税的情况比较复杂，如何谓赠与、 如何赠与、如何核查、如何计价等等，操作 起来难度较大。我国目前尚未建立个人收 入申报和财产登记制度，亦可考虑稍晚一 步实施。 二、我国遗产税的征税范围 在确定征税范围方面，国际上一般有 三种原则：国籍原则、住所原则及财产所 在地原则。多数国家或地区同时使用几种 原则。采用住所原则和财产所在地原则的 国家一般规定：居住在境内的继承人或被 继承人（纳税人）对其境内外全部遗产课 征：在境外居住的仅就其在境内的遗产征 税。如我国台湾地区规定：凡经常居住在 台湾境内、死亡时已有财产的人，就其在 台湾境内外全部遗产课征遗产税；对经常 居住在台湾境外的不具有“台湾籍”身份 的人，死亡时在台湾境内己有财产的，仅 就其在台湾境内的遗产课征遗产税，其在 台湾境内的财产赠与课征赠与税。日本的 处理与此类似。香港执行财产所在地原 则。 就遗产税征收的对象来看，借鉴其它 国家的做法，我国遗产税法原则上应规定 将被继承人死亡时所拥有的全部财产，包 括不动产、有形动产和无形动产纳入征税 范围。具体包括房屋、土地使用权、机动交 通工具、生产资料、现金、银行存款、有价 证券、金银首饰、债权、保险权益、遗产中 各类文物及有关文化、历史、美术等方面 的图书资料和物品、被继承人自己创作或 发明所获得的著作权、专利权及艺术品中 的财产权利等。但下列遗产不应纳入：捐 赠给各级政府及教育、卫生、文化、科研、 福利、公益、慈善等部门和单位的遗产。 三、遗产税的纳税人 不同国家、地区对遗产税的纳税人的 规定不同。美国规定为遗嘱执行人，赠与 税的纳税人则是赠与人。台湾规定遗产税 的纳税人按以下顺序确定：遗嘱执行人、 继承人、法定遗产管理人、税务机关申请 法院指定的管理人，无人继承的财产收归 公有。赠与税的纳税人是赠与人，但在以 下情形纳税人为受赠人：“赠与人去向不 明；超过纳税期限未申报。”香港仅课征遗 产税，其纳税人为遗嘱执行人或遗产管理 人。日本的遗产税和赠与税的纳税人分别 为继承人、受赠人。其纳税人和税负承担 者是一致的。 我国纳税人范围的确定要按照继承 法中关于动产适用被继承人住所的法律， 不动产适用不动产所在地法律的原则，即 “属人主义”与“属地主义”相结合。被继 承人死亡时，凡在我国境内拥有永久住所 或有经常住所且居住期限达一年以上者， 即为我国居民，应对其在境内境外的全部 应税遗产征收遗产税，但位于境外的不动 产除外；凡在我国境内没有住所或居住期 不满一年的被继承人死亡，仅对其位于我 国境内的应税不动产征收遗产税。具体的 遗产税纳税义务人应按照下列顺序确定： （１）有遗嘱执行人的为遗嘱执行人；（２）