国际避税与反避税形式和主要方法
浅议国际避税及其防范
２ 滥用税收优惠政策避税 。滥用各种税收优 惠 ．主要是指跨 应 的特别涉外税收法。我 国现行税法对资本弱化 问题作 出的规定 ．
，
国公司利用各 国税制的差异，以税负较轻的投资经营形 式和收入 不 完善 ．可参照国外做法予 以明确。如可 以规 定负债与资本比率 项 目（ ＂税点 ） ＮＩ Ｌ ￣ ，达 到最 大限度地规避税 负的 目的。 国子公司的融资主要 以提供贷款而非股权投资的方式 ， 还包括子 达到 ７ ％ 以上的属于资本弱化 ． ５ 利息不 予扣除。另外应制定反避 ３ 在税收征管法中强化纳税人负有延伸提供税收情报的义务。 ． ３ 利用资本弱化避税 。所谓资本弱化 ，是指跨 国公 司对其外 税地特 别法规 ．彻底 切断跨 国公司与避税地 之间的利 润转移 。 ． 公司在母公 司的安排下从外部借贷资金并由母公司担保 的融资作 我 国在涉外税收征管实践 中，有必要在税 收征 管法 中强化纳税人
财 会 搽 祈
盟 ◎囤遐躅 营围弱
・刘 东 涛
［ 摘
轻 其纳税义务。
三 、我 国在反 国际避税方面存在的 问题
我国入世后 ．跨国公司为了谋 求利润最大化 ，采用各种避税
华北 煤 炭 医学 院
手段转移利润 ．对此 ．我国必须采取强有力的反避 税措施 ，但我
要 ］税 收是 国 家财政 收 入 的 重要 来 源 。在 新 的 国际 、 国 国在反 国际避税 方面仍然存在许多问题 。 １我 国相关反避税法律、法规 尚不完善。我国现行防范 、遏 ． 内经 济环境 下 ，避 税 行 为 日益 成 为跨 国 纳税 人 的首 选 手 段 。我 国
新课 题 。
一
价格 、成本等信息资料。而 目前外商企业 的购销大权基本上 为外
新税制下在华跨国公司的避税与政府反避税
【 关键词 】跨 国公 司； 避税 ； 反避税
目前 ，全球 共有 ６万多 家跨 国公 司 ， 这 些跨 国公 司在全世 界拥 有 ８ ０多万家海 外 分公 司 ，它们 掌管 着全 球 １ ／ 生产 、 ３的 ２３的 国际 贸易 ，跨 国公 司已经成 为世 界 ／ 经 济的主 角。 跨国公 司为 自身利益最大化 ， 普遍 存在利 用有关国家税制 差异 、 漏洞 、 优 惠 政策及缺 陷进行纳税筹划 ，规避 纳税义 务 。跨国公 司的避 税行 为不仅 造成相应 国
一
部分 避税 空 间 ，并 不能 有 效 阻止 外 商 的 避 税 行 为。 因为 内外资 企 业 税率 差异 仅
仅 是 中 国对 外 资 税 收 政 策 优 惠 的 一 部 分， 对于 生产 性 外 资企 业 的“ 开业 亏 损抵 补 ” “ 二减 三 ” 优惠 政 策在 税 制 改革 、免 等 中并 没 有变 动 ，而 跨 国公 司 正是 利 用这 些优 惠政 策 ，人 为地 进 行 盈 亏设 计达 到 避 税 的 目的。例如 ， 国公司 可 以通过 关 跨 联 交 易 中的 转移 定 价 、 避税 港 、 隐瞒 收 入 或 增 加成 本 费用 等 手段 将 在 中 国盈 利 的 子公 司 的利 润转 移 到 国外 的母 公 司或 其 他 子 公 司 中 ，使 其在 中国 子公 司 的 账面 处 于 亏 损状 态 ， 来达 到 延迟 获 利 年度 （ 最 多 可 以持 续 ５年 ） ，造 成 实 际上 的零 赋 税 。如 果从 第六 年 开始 盈 利 ，还 可 通过 “ 二减三” 免 的政 策 ， 续 不 交税 或 少 交 继 税 。因此 ， 在华 跨 国公 司如 果纳 税 筹划做 得 好 ， 以 ７年 不交 税 ， 减 半交税 ， 可 ３年 甚 至到 第 １ ０年 优 惠 税 收 政 策 不再 适用 时 关 闭已 有的 公 司 ， 另 设立 一 家新 公 司 ， 再 开始新 一轮 的避税 。 此 外 ， 华跨 国公 司 普 遍存 在 的 “ 在 长
国际税收论文
《国际税收》论文题目：浅析国际避税问题及其防范对策院系：经济管理学院班级：财管（1）班*名：**学号： ***********指导老师：***二00九年十二月二十三日浅析国际避税问题及其防范对策【摘要】国际避税是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。
在现代国际社会中, 各国的税法和税收制度很难在内容和标准上达到完全一致,从而使跨国纳税人在纳税方面有机可乘。
跨国纳税人主要利用转让定价、国际避税地、滥用国际税收协定、资本弱化以及电子商务等方式进行国际避税。
目前外资企业国际避税呈现出逐步蔓延的趋势,导致了国家税收的大量流失, 造成了税收秋序的混乱和纳税人税负的不平等, 严重损害了中国的根本利益。
我国应遵循有关反避税原则，做好一系列的防范措施。
【关键词】国际避税性质对策反避税一、引言任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外。
从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上来看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。
国际避税是国内避税在地域范围的延伸。
跨越国界的避税涉及两个或两个以上国家的税收管辖权,其影响跨越了国界。
不仅影响有关国家的税收权益,而且还影响跨国纳税人之间和国家之间的税收公平。
因此,研究国际避税问题具有重要意义。
二、关于国际避税行为的性质关于避税行为的法律性质，法学界曾有合法、违法与脱法的不同界定。
持合法观点者认为，避税行为并不违反税法的文义观点，而且是私法上有效的行为，选择何种行为方式是纳税人的行为自由。
这种学说来源与美国著名大法官汉德的论述，一度曾为主流观点。
持违法观点者认为，避税形式合法而实质违法，它违反了税法的宗旨，有损税法的实质正义，因此定性为违法，并予以法律规制。
合理避税的八大基本方法
合理避税的八大基本方法
避税是企业利用法律条款及正当手段，合理的降低税负的行为。
合理的避税，一般可以按照下面的八大基本方法进行：
一、规避同类税收。
企业可以考虑分类来申报，因为不同的分类可能会有不同的税收等级，从而合理减少税收负担。
二、合理利用税务优惠政策。
例如准备外贸业务可以收取进口税率优惠，申报增值税发票时可以合理利用小提示减免增值税。
三、使用抵扣。
企业可以使用一些费用抵扣政策，例如研发费可以抵扣税款，以减少企业
的税收负担。
四、尽可能减少税收计算要素。
税收应该根据收入、利润、成本或固定资产等元素来计算，企业可以通过对计算要素的有效调整，合理减少税收负担。
五、合理运用可负担税收优惠产品。
企业可以积极发挥可负担税收优惠产品的作用，采取
可以达到纳税优惠目的的双重税收抵免政策，获得实质性发票金额或税收优惠。
六、利用投资机会减少税收。
企业应该积极利用跨国投资的机遇，利用合理安排投资资金
的方式，合理减少企业的税收负担。
七、优化公司股权结构。
企业应该优化公司股权结构，尽可能将大股东和被投资者分离，
避免投资大股东作为同一实体，把税收前端拆分开来，以减少税负的影响。
八、充分利用税收地点折扣政策。
企业可以充分利用税收地点折扣政策，以减少税收负担，例如在一定的税收地点内购买股票，以获得相应的税收优惠，降低投资成本。
总而言之，合理避税是企业减轻税收负担的有效手段，企业在避税时要完全遵循法律法规，按照上述八大基本方法合理减少税收负担，从而达到经济和法律上能为企业节税的目的。
第5章国际避税方法(1)
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委 托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律 行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产 的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的 受益人。
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.2 跨国公司的国际税务筹划
中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件 ：
（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
第八章 反避税管理 《税收管理》
• 第二节 关联企业管理
（二）关联企业交易额的确定 （1）企业与关联企业之间的产品（商品）购销业务实际支付或收取 的价款金额； （2）企业与关联企业之间融通资金的金额及其应计利息（包括各项 有关费用）； （3）企业与关联企业之间提供劳务所实际支付或收取的劳务费金额； （4）企业与关联企业之间转让有形财产、提供有形财产使用权等所 实际支付或收取的费用金额。 （5）企业与关联企业之间转让无形财产、提供无形财产的使用权等 所实际支付或收取的费用和金额。
• 第三节 预约定价管理
一、预备会谈 主管税务机关应当在同意纳税人正式提出预约定价安排申请前，根 据纳税人的书面要求，与纳税人就预约定价的安排以及达成预约定 价安排需要研究、分析的范围等问题，进行预备会谈。预备会谈的 时间、地点、具体内容等事项，由双方确定。
• 第三节 预约定价管理
二、正式申请 纳税人应当在接到主管税务机关可以就预约定价安排的相关事宜进 行正式谈判通知之日起3个月内，向主管税务机关提出实行预约定价 的正式书面申请。若涉及双边或多边预约定价的正式书面申请，纳 税人应当同时上报国家税务总局。
• 第一节 反避税管理概述
二、反避税机制 反避税是指政府通过采取各种积极的措施，对避税问题加以防范和 制止的一种管理活动。 反避税的主要措施有： （1）不断调整和完善税法。 （2）强化税收的征收管理。 （3）加强国际税收合作。
• 第一节 反避税管理概述
二、反避税机制
（一）对转让定价的规制 （二）防止资本弱化 资本弱化是利用贷款融资进行避税的一种方 式，同其他避税形式相比较而言，资本弱化 是一种隐蔽性较强的避税方式。 （三）中国反避税机制的建立与发展
• 第二节 关联企业管理
一、关联企业的认定
缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或 资本；或者同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方 企业的管理、控制或资本。在这种情况下，两个企业之间的商业或 财务关系不同于独立企业之间的关系，这样的企业就是关联企业。
合理避税12种方法
合理避税12种方法避税是指通过合法手段，通过降低纳税义务的方式，减少纳税人应纳税额的行为。
在商业和个人之间，合理避税是一种正当的行为。
下面将介绍12种合理避税的方法。
1.合理利用税收优惠政策：根据法律规定，政府为鼓励企业发展和个人投资提供了各种税收优惠政策。
企业和个人可以通过了解相关政策，合理利用各种优惠，减少应纳税额。
2.合理规划投资结构：投资结构的规划可以帮助避免或减少一些税项的发生。
通过决策合理投资结构，可以合理利用各种税收优惠政策，降低纳税额。
3.合理选择税务管辖地：不同国家和地区的税务政策存在差异，税收水平也不同。
选择合适的税务管辖地可以降低纳税负担。
一些国家和地区还提供全球所得纳税制度，可通过将财务活动从高税收地转移到低税收地，减少纳税额。
4.合理利用税收征收的时机：通过合理控制收入和支出的时间，可以减少纳税额。
例如，在高收入年度推迟收入，降低纳税额；在低收入年度提前获得收入，增加纳税额。
5.合理运用税收减免项目：政府为鼓励特定行业或地区的发展，提供相应的税收减免项目。
企业和个人可以通过合理运用这些减免项目，减少纳税额。
6.合理开展跨国交易：跨国交易中涉及多个国家和地区的税收政策，可以通过合理规划交易结构和利润分配，减少纳税额。
例如，合理运用转让定价原则，将利润合理分配到低税收地。
7.合理运用税收递延工具：税收递延是指将应纳税额延后支付的一种方式。
通过合理运用税收递延工具，如退休计划、保险和养老金等，可以延缓纳税时间，减少纳税额。
8.合理利用家族信托：家族信托是一种将财产移交给受托人进行管理和分配的安排。
通过设立家族信托，可以将财产合法转让给下一代，减少继承税的负担。
9.合理利用偏离税法的灰色地带：税法存在一些灰色地带，即法律没有明确规定的部分。
通过合理利用这些灰色地带，可以在合法范围内减少纳税额。
10.合理运用税务争议解决机制：税务争议解决机制可以帮助企业和个人在税收争议中合理维权，减少纳税额。
企业常见避税方法有哪些
企业常见避税方法有哪些企业常见的避税方法有以下几种：1.利用税收政策企业可以通过合理利用税收政策来降低税负。
例如，可以选择设立分支机构或子公司，以实现在不同地区的税收优惠。
另外，企业还可以通过合理选择企业所得税税基，合理计提各项费用抵扣，以减少应税所得额，从而降低企业所得税的负担。
2.开展跨国业务企业可以通过开展跨国业务来进行税收规划和避税。
例如，利用不同国家之间的税收协定，选择合适的国家注册子公司或分支机构，以实现在不同国家的税收优惠。
此外，企业还可以通过合理利用跨国关联交易进行转移定价，将利润调拨至税率较低的地区，以减少税负。
3.投资于税收优惠地区企业可以选择将资金投资于税收优惠地区，以享受当地的税收减免政策。
例如，一些国家或地区为吸引外资，提供了较低的企业所得税率、免税期限或税收减免等优惠政策，企业可以利用这些政策来降低税负。
4.合理利用税收减免企业可以通过合理利用各项税收减免政策来降低税负。
例如，企业可以申请享受研发费用加计扣除、技术入股等税收优惠政策，以减少应纳税收入。
同时，企业还可以合理申报进口税收优惠、出口退税等相关政策，以减少关税支出。
5.合理利用税收待遇企业可以通过合理利用税收待遇来降低税负。
例如，一些特定行业的企业可以享受税收上的优惠待遇，如高新技术企业、小微企业等。
企业可以通过申请相关资质，享受这些税收优惠政策，减少应纳税额。
6.合理利用税收递延企业可以通过合理利用税收递延来降低税负。
例如，企业可以选择将利润留存或用于再投资，以推迟应纳税所得额的产生，降低当前的纳税金额。
此外，企业还可以通过合理选择纳税时机，推迟或提前接受收入，来调整不同年度的纳税额度。
总结起来，企业常见的避税方法包括利用税收政策、开展跨国业务、投资于税收优惠地区、合理利用税收减免、合理利用税收待遇以及合理利用税收递延等。
企业在进行税收规划和避税时，需要根据自身情况和相关法律法规的约束，以合法合规的方式降低税负。
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第一节 国际避逃税的概念及 成因
• 国际避税的概念及成因 • 国际逃税的概念及手法 • 节税、税收屏蔽及税收筹划
一、国际避税的概念
• 1、避税的含义 • 总的来看，人们所说的避税，是指纳税人利用
现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少 或延迟纳税义务的一种行为。 • 实际上，在国外，“避税”(tax avoidance) 与“税务筹划”(tax planning)或“合法节税” （legal tax savings）基本上是一个概念，它 们都是指纳税人通过一定的合法手段减少或规 避纳税义务的行为。
分析
• 本案例中,跨国纳税人根据B国政策多变,而采取逆向避税法来 预防风险.
• 避税效果分析: • 1)正常交易情况下: • 甲公司应纳所得税=50×40%=20(万美元) • 乙公司应纳所得税=50×20%=10(万美元) • 共纳税30万美元 • 2)避税后: • 甲公司应纳税=100×40%=40万美元 • 乙公司不用纳税,共纳税40万美元 • 整体税负增加了10万美元,避免了全部风险. • B国政府为了防止这部分税款的损失,应尽可能保证政局的稳
2、避税与共偷性税的区别
偷税
避税
税收筹划 合法节税
纳 账 或税 簿者通义般人 、不采过务是采 记列取各 （ 以•纳完取账、手种 包 公税段伪凭少善隐 括 开人不造证列蔽 地 的税同无、，收非 下 手法。变或入法 经 段可，偷手 济 ，者造，乘税堵段 的 利在、或之有塞逃 税 用账者隐意机避收税税簿经匿违已）法上税、法反发；空多务擅漏税生而子列机自收洞的避逃支关销法税税避，出通毁规收一税使， 知申收报。而•在拒不法申律报上或引者入进“行滥虚假用的权纳利税”申或 报，不法缴律“或性滥质少用不缴同法应。纳律偷税”税款的直的接概，违念是反，偷税即税法。一，是方 纳税一人种利非面用法承税行认为法纳；的而税漏避洞人税或有是不权钻明按税之法使处或其，税纳规收避税协 或减定式少的上纳空 还义税子 是务义， 一最并 种务小不 合的直 法化一接 行种的违 为不方反 。违式税法从法的，事行因经为而营。从活形
3、国际避税
• 国际避税
– 跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及 各ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ涉外科收法规和国际税法中的漏洞，在 从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段， 规避或减小其在有关国家的纳税义务。
国际避税与国内避税/国际偷 税
4、国际避税的成因
管辖权真空 税率差异
税收协定 税制漏洞
一有些关国国家家涉和外地税区收税法收规管中辖存 现税在权实收漏的中协洞差，定异国中可以家的以及（有为判地关纳定区规税居）定人民间很进身行 税容国份率易际的差被避标距纳税准很税创和大人造判，用条定这来件所为进。得纳行来税国源 人际地将避的所税标得。准从存高在税差国异（，避可税以
• 历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进 行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明 转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗 勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政
府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃
又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在
三、国际避税与国际逃税的区 别
• 采取的手段不同：逃税采取的是伪造、 隐瞒、虚报等非法手段
• 性质不同：逃税是违反税法的行为，避 税在形式上是合法的。
• 防范措施不同：事先防范与事后惩罚
国际避税举例
• （利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定
• 异）
居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差
国际避税与反避税形式和 主要方法
• 国际避税与逃税的概念及成因 • 国际避税的一般形式 • 国际避税的主要方法 • 反避税的措施
成 因
转让 定价
本章结构与重点
避税 偷税
概 念
管辖国权内真空
税避率税差异
避税国地际
类 型
税国收际协定 偷税
税制漏洞
避税
特 征
概功 念能
教学目标与要求
• 通过本章的学习，应重点掌握重点掌握国际避 税、逃税的概念。主体转移、主体变相转移、 滥用税收协定的概念和区别。一般掌握主体转 移的避税效应和常见方式；滥用税收协定的常 见方式与不良影响
• 假定A国甲公司在B国设立了一子公司.A 国所 得税税率为40%,B国所得税税率为20%.然而,B 国政局不稳,政策多变.某纳税年度B国子公司获 得利润100万美元,其中,其从甲公司进口的原 料成本为50万美元,若不考虑其他因素,则子公 司的应税利润为50万美元;甲公司的应税所得 50万美元.但为了避免风险,甲公司以100万美 元的价格出售了那批材料,使得乙公司的应税 所得减少为0,而甲公司获得所得100万美元.
• 课税客体转移：（1）从高税居住国向低税非 居住国的转移：同一主体不同来源之间的转移； 在不同主体间的转移；（2）从高税非居住国 向低税居住国或低税非居住国的转移；（3） 从低税国向高税国的转移，其动机包括：避免 外汇和政治风险；加速资本抽回；调节子公司 利润；转移资金，控制市场；
逆向避税法案例(避免外汇 和政治风险)
地为）避如跨转免：国移成纳到为税低常人税设提国机供（构税地；收区管） 提辖供建推权了立迟真可中课空能介税，。，；从滥而用有税可收能协避定。 开任何国家的纳税义务。
二、国际逃税
• 概念：跨国纳税人采取虚报、隐瞒、伪 造等各种非法的税收欺诈手段，以达到 逃税或减少其纳税义务的行为。
• 手法 ：（1 ）匿报应税收入；（2 ）虚 报成本收入；（3 ）虚报投资额；（4 ） 地下经济。
处理动均不，属同跨另。国偷一纳税方税不人面仅减对违轻反纳或税免税法除人税，完负而的全且行往是 往要为借出；助于犯避罪税手段考，虑比而如进做行假账的、交伪易造活凭 证等，动动所不机以都予偷是认税为行可少为缴，应或并受不将缴到纳其法税律视款制为，裁以纳；获税而 避犯税罪取一 ，人结税般 所滥果外认 以造用利为 一成润了是 般相；一 不自关种 受国己合 到家的法 法财权权行律利利为的益，制。受并裁损不。。构成
英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域
管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃 虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税 收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。
第二节 国际避税的一般形式
• 课税主体转移：（1）居住国的完全转移；（2） 居住国的避免；（3）不完全转移与主体变相 转移